會(huì )計電算化條件下開(kāi)展審計工作的方法

　　會(huì )計電算化是會(huì )計發(fā)展的必然方向。會(huì )計電算化，解決了會(huì )計人員記賬的問(wèn)題，實(shí)現了從憑證到賬簿到報表的一體化過(guò)程。由于電算化會(huì )計與手工會(huì )計無(wú)論在會(huì )計基礎，還是在會(huì )計工作方法等方面都存在著(zhù)很大差別，因此，傳統的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應，必須進(jìn)行改變、補充和完善。

　　一、會(huì )計電算化條件下，審計工作開(kāi)展的前提

　�。ㄒ唬┨岣唠娔X應用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì)

　　在會(huì )計電算化條件下，開(kāi)展審計工作能否順利進(jìn)行則取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡(luò )知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會(huì )計電算化條件下，不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無(wú)法有效地進(jìn)行審計；不懂得電算化會(huì )計系統的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內部控制；不懂得使用計算機，就無(wú)法對計算機內存儲的會(huì )計資料進(jìn)行審查或利用計算機進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備會(huì )計、審計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會(huì )計方面的知識和技能。由于會(huì )計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結構，以適應新形式下新技術(shù)應用的企業(yè)審計工作的需要。

　�。ǘ�）引進(jìn)審計電腦輔助軟件

　　在會(huì )計電算化條件下，會(huì )計資料的歸集和反映與手工處理系統時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統的內部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應用，完善企業(yè)內部控制職能。

　　審計電腦輔助系統較之于會(huì )計電算化系統，二者既有聯(lián)系又相互獨立。會(huì )計電算化系統主要是為企業(yè)內部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完成內部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數據庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢(xún)某些相同的數據資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會(huì )計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開(kāi)放性、是否保留處理過(guò)程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實(shí)施影響很大。同樣，審計電腦輔助系統的軟件水平越高，越能及早發(fā)現會(huì )計電算化系統的內部控制及處理過(guò)程中出現的問(wèn)題。

　　二、電算化會(huì )計條件下的審計內容

　　電算化會(huì )計系統與手工會(huì )計系統不同，它是由會(huì )計數據體系，計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成，所以電算化會(huì )計的審計內容與手工會(huì )計系統也存在著(zhù)較大的差別，電算化會(huì )計審計的內容主要包括以下內容：

　�。ㄒ唬�對會(huì )計電算化系統的內部控制的審計

　　一方面是企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會(huì )計電算化系統中會(huì )計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性通過(guò)以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內部控制系統能在何種程度上防止或發(fā)現會(huì )計報表中的錯誤及經(jīng)營(yíng)過(guò)程的舞弊。

　�。ǘ�）對會(huì )計電算化系統程序的審計

　　會(huì )計電算化系統的核心就是會(huì )計軟件會(huì )計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì )計電算化系統整體水平的高低，在這部分里主要審計會(huì )計軟件程序對數據進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會(huì )計軟件程序的審計可采用通過(guò)計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來(lái)完成。

　�。ㄈ�）對會(huì )計電算化系統的處理對象即會(huì )計數據的審計

　　會(huì )計數據處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì )計信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比，抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法，同時(shí)也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來(lái)完成審計，從而降低審計風(fēng)險。

　　三、電算化會(huì )計條件下的審計程序

　　按照《審計法》的規定，一般審計程序可分為四個(gè)階段，即準備階段、實(shí)施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會(huì )計審計結合自身的特殊要求，運用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。

　�。ㄒ唬�準備階段

　　在此階段主要是初步調查被審計單位會(huì )計電算化系統的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。

　　1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況，如電算化系統的硬件配置系統軟件的選用應用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò )結構，系統的管理結構和職能分工、文檔資料等；

　　2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確彼此的責任、權利和義務(wù)；

　　3.初步評價(jià)被審計單位的內部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)；

　　4.確定審計重要性、確定審計范圍；

　　5.分析審計風(fēng)險；

　　6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍，以及測試時(shí)的審計方法和測試數據。

　�。ǘ�）實(shí)施階段

　　實(shí)施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，綜合審計證據，借以形成審計結論，發(fā)表審計意見(jiàn)。實(shí)施階段的主要工作應包括以下兩個(gè)方面的內容。

　　1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴(lài)，則應當根據實(shí)際情況決定是否取消內控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會(huì )計電算化系統的符合性測試項目中，主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過(guò)程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高，則應對該系統給予較高的信賴(lài)；在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，就可以相應地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。

　　2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應該是對被審計單位會(huì )計電算化系統的程序、數據、文件進(jìn)行測試，并根據測試結果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴(lài)于符合性測試的結果，如果符合性測試結果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會(huì )計電算化系統進(jìn)行舞弊的動(dòng)機與可能，并且委托人又不能提供完整的會(huì )計文字資料，此時(shí)審計人員應考慮對會(huì )計報表發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計報告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可考慮采用通過(guò)計算機和利用計算機進(jìn)行審計的方法，具體包括：a.“測試數據法”，就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統進(jìn)行處理，比較處理結果，作出評價(jià)；b.“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時(shí)期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數據分別由審計師和會(huì )計電算化系統同時(shí)處理，比較結果，作出評價(jià)。

　　3.利用輔助審計軟件直接審查會(huì )計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專(zhuān)用審計軟件直接在會(huì )計電算化系統下進(jìn)行數據轉換，數據查詢(xún)，抽樣審計，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結論，作出評價(jià)。

　�。ㄈ�）審計結論和執行階段

　　審計人員對會(huì )計電算化系統，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時(shí)，除對被審單位會(huì )計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見(jiàn)，作出審計結論外，還要對被審單位的會(huì )計電算化系統的處理功能和內部控制進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。

　　審計報告完成后，先要征求被審單位的意見(jiàn)，并報送審計機關(guān)和有關(guān)部門(mén)。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。

　�。ㄋ模┊愖h和復審階段

　　被審單位對審計結論和決定若有異議，可提出復審要求，審計部門(mén)可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會(huì )計電算化系統有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續審計。

　　總的來(lái)看，隨著(zhù)會(huì )計電算化的快速發(fā)展，同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用，努力提高審計人員的會(huì )計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時(shí)地、準確地、全面地對企業(yè)的財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià)，監督企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其得以良性運行和發(fā)展。

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