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綠色會(huì )計與傳統會(huì )計的區別
綠色會(huì )計又稱(chēng)環(huán)境會(huì )計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規為依據，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費用，同時(shí)對環(huán)境的維護和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績(jì)效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。
一、背景差異
傳統會(huì )計在十三世紀商品經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利出現，意大利學(xué)者盧卡。帕喬利在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書(shū)中系統介紹了當時(shí)流行的“威尼斯賬簿法”，為會(huì )計學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎;綠色會(huì )計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統會(huì )計的基礎上產(chǎn)生的，十八世紀70年代以來(lái)，隨著(zhù)人口的劇增，需求的增加，加大了對自然資源的耗費，從而使能源緊張，自然災害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重，這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類(lèi)與自然，生態(tài)與經(jīng)濟出現了緊張局面，綠色會(huì )計便應運而生。
二、涵義與前提假設差異
綠色會(huì )計主要與環(huán)境相關(guān)，是一門(mén)新興的學(xué)科。在《現代會(huì )計百科辭典中》中，綠色會(huì )計被定義為“為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng )造未來(lái)用途的財富及保護資源，根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來(lái)核算這些資源耗費情況的管理活動(dòng)”。傳統會(huì )計是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據，運用各種專(zhuān)門(mén)的方法，對單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)連續地、系統地、全面地進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，為管理者提供所需要的經(jīng)濟信息，用于各種決策、預測及監督，旨在實(shí)現最優(yōu)經(jīng)濟效益的一種管理活動(dòng)。此外，傳統會(huì )計完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問(wèn)題。傳統會(huì )計的前提假設是把企業(yè)當做“經(jīng)濟人”，其最終目標是實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，不考慮資源效益及社會(huì )效益。這種假設的一個(gè)顯著(zhù)后果就是企業(yè)在經(jīng)濟活動(dòng)中低成本地使用自然資源，經(jīng)濟發(fā)展以耗費資源和環(huán)境污染為代價(jià)。綠色會(huì )計的前提假設是將企業(yè)看成是“社會(huì )生態(tài)經(jīng)濟人”，它使現代企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時(shí)兼顧社會(huì )效益和資源效益，實(shí)現經(jīng)濟與資源環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。該前提假設順應了可持續發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。
三、核算對象與范圍差異
傳統會(huì )計的核算對象是在生產(chǎn)過(guò)程中的資金運動(dòng)，是能用貨幣計量表現的經(jīng)濟活動(dòng)。而綠色會(huì )計的核算對象太大突破了傳統資金運動(dòng)的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個(gè)社會(huì )生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。因此，綠色會(huì )計增加了自然環(huán)境的內容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì )計實(shí)務(wù)相結合，對涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行確認計量，并予以正式記錄報告，為各決策單位進(jìn)行經(jīng)濟及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統會(huì )計的目標是向信息使用者提供決策有用的財務(wù)信息，對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預算執行的過(guò)程與結果進(jìn)行連續地、系統地記錄，定期編制會(huì )計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標，用以考察經(jīng)營(yíng)目標的完成情況，為經(jīng)營(yíng)決策的制定和國民經(jīng)濟的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統會(huì )計反映的僅僅是一個(gè)會(huì )計主體的財務(wù)狀況，而綠色會(huì )計主要核算和計量自然環(huán)境的開(kāi)發(fā)、維護及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補償，它在傳統會(huì )計核算的基礎上增加了反映一個(gè)流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現出宏觀(guān)會(huì )計的顯著(zhù)特點(diǎn)。
四、確認標準差異
由于綠色會(huì )計的核算范圍大大超過(guò)了傳統會(huì )計，所以綠色會(huì )計必須對各要素進(jìn)行重新界定，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟要素作為會(huì )計要素予以記錄并在會(huì )計報表中加以確定。在綠色會(huì )計體系下，資產(chǎn)類(lèi)應增設“自然資產(chǎn)”項目，其中包括有形綠色資產(chǎn)和無(wú)形綠色資產(chǎn)。有形綠色資產(chǎn)是指人類(lèi)所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等;無(wú)形綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、用于環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護的長(cháng)期資產(chǎn)，如資產(chǎn)開(kāi)采權、排污許可證、環(huán)境污染治理專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權等。負債類(lèi)應增設“應付環(huán)境治理費”項目，即專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算所消耗的自然資源的成本，如應付排污費、應付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權益類(lèi)應增設“綠色投入”項目，其中包括國家財政撥付的專(zhuān)門(mén)用于治理環(huán)境污染的基金，社會(huì )統籌的環(huán)�；�，企業(yè)從稅后利潤中提取的環(huán)�；鸬纫幌盗衅髽I(yè)用于環(huán)境保護的專(zhuān)項基金。費用類(lèi)應增設“綠色成本”項目，其中包括自然資源耗減費用、生態(tài)資源的降級費用、維持自然資源基本存量費用、生態(tài)資源保護費用等。收益類(lèi)應增設“綠色收入”項目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及為此產(chǎn)品而減免稅收取得的收益;由于保護環(huán)境成績(jì)顯著(zhù)獲得國家獎勵從而提高了企業(yè)的社會(huì )信譽(yù)、股票價(jià)值的上漲收益;實(shí)施環(huán)保措施帶來(lái)的一系列社會(huì )效益和經(jīng)濟效益。
五、信息披露方式與計量方法差異
傳統的會(huì )計信息主要披露的是三大會(huì )計報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現金流量表。而在綠色會(huì )計的核算體系下，可以用增加附表、在報表的正式報表或在報表附注中加以說(shuō)明的辦法披露相關(guān)信息。在正式報表中，可以在資產(chǎn)負債表的左面資產(chǎn)方披露“資源資產(chǎn)”及“資源資產(chǎn)折耗”，而在報表附注中，可以適當地向報表使用者說(shuō)明企業(yè)環(huán)境的狀況、企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達到的效果、企業(yè)為采取環(huán)境保護所發(fā)生的相關(guān)支出等。綠色會(huì )計披露的會(huì )計信息是為了向有關(guān)各方提供準確有效的綠色信息，以滿(mǎn)足利益相關(guān)者分析、決策的需要。它從總體上可分為兩個(gè)部分：
一是在企業(yè)的會(huì )計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應計入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出;
二是在企業(yè)的報表附注中披露企業(yè)執行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長(cháng)期目標。
兩者的計量方法不同。傳統會(huì )計主要是采用歷史成本進(jìn)行貨幣計量，而綠色會(huì )計是采用貨幣計量與非貨幣計量相結合的計量方法。綠色會(huì )計的計量要從分析環(huán)境資源的特點(diǎn)人手，環(huán)境資源有以下特征：效用性，指環(huán)境資源能夠滿(mǎn)足人類(lèi)欲望的能力，或者是人類(lèi)消費資源環(huán)境時(shí)感受到的滿(mǎn)足程度;稀缺性，指環(huán)境資源不是取之不盡的，資源的供給不能滿(mǎn)足人們的需求;替代性，指在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類(lèi)要維持其效用，就會(huì )不斷地尋找替代品，使環(huán)境資源具有替代的特點(diǎn);非交易性，指由于沒(méi)有完善的環(huán)境資源市場(chǎng)機制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的。這一系列環(huán)境資源的特點(diǎn)使得綠色會(huì )計缺乏客觀(guān)的計量基礎和確認標準，所以對自然資產(chǎn)的計量是實(shí)施綠色會(huì )計最困難的部分。目前學(xué)術(shù)界已探索出一個(gè)計量框架：現實(shí)使用價(jià)值=直接使用價(jià)值+間接使用價(jià)值;總用戶(hù)價(jià)值：現實(shí)使用價(jià)值+未來(lái)使用價(jià)值;自然資產(chǎn)價(jià)值=總用戶(hù)價(jià)值+存在價(jià)值。其中，間接使用價(jià)值、未來(lái)使用價(jià)值和存在價(jià)值又是自然資產(chǎn)計價(jià)中最為困難的內容，需要借助于實(shí)際成本法、機會(huì )成本法、邊際成本法、人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法和預防性支出法等方法來(lái)計量。綠色會(huì )計的核算除上述計量方法外，其計量可采用定量和定性相結合，以貨幣計量為主，以實(shí)物、百分數或指數計量為輔助方式，需要時(shí)還可用圖表和文字附注加以說(shuō)明。
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