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差額征稅的會(huì )計處理技巧
營(yíng)改增差額征稅是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應稅服務(wù)的納稅人，按照相關(guān)規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除相關(guān)價(jià)款(支付給規定范圍納稅人的規定項目?jì)r(jià)款)后的不含稅余額為銷(xiāo)售額的征稅方法。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的差額征稅的會(huì )計處理技巧，歡迎閱讀。
涉及主要核算會(huì )計科目
《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì )計處理規定〉的通知》(財會(huì )〔2016〕22號)規定，營(yíng)改增差額征稅導致“少交增值稅”的收益，不是增加收入類(lèi)科目，而是沖減成本費用類(lèi)科目，即貸方對應的科目為成本費用類(lèi)科目，借方是對應的增值稅核算會(huì )計科目。
1.“應交稅費——銷(xiāo)項稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。本專(zhuān)欄僅核算一般納稅人的一般計稅方式下可以差額征稅項目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
需要注意，建筑企業(yè)跨區提供按照一般計稅方法計稅建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地國稅機關(guān)預繳稅款時(shí)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預征率計算應預繳稅款，這時(shí)“扣除支付的分包款”不屬于營(yíng)改增差額征稅核算，預繳稅款應全額在“應交稅費——預交增值稅”科目核算。
2.“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。本專(zhuān)欄僅核算一般納稅人的簡(jiǎn)易計稅方法下可以差額征稅項目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
3.“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。本專(zhuān)欄僅核算納稅人(含一般納稅人和小規模納稅人)轉讓金融商品差額征稅項目，因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
會(huì )計處理
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。發(fā)生成本費用時(shí)，按應付或實(shí)際支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”“應付票據”“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額抵減)”或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
例1：建筑業(yè)一般納稅人，2016年5月1日以后開(kāi)工甲供材新項目，項目所在地與其機構所在地在同一縣，選用簡(jiǎn)易計稅方法并已備案。2017年2月16日，按增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規定，收到分包方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票206萬(wàn)元(款項未支付)，并在當月差額計稅，會(huì )計處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)
借：工程施工 206
貸：應付賬款 206
借：應交稅費——簡(jiǎn)易計稅 6[206÷(1+3%)×3%]
貸：工程施工 6
例2：從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2017年2月共取得旅游收入53萬(wàn)元，其中包含向其他單位支付的各種費用31.8萬(wàn)元(住宿費12.36萬(wàn)元、餐飲費5.15萬(wàn)元、交通費3.09萬(wàn)元、門(mén)票費11.2萬(wàn)元)，不考慮其他情況。
會(huì )計分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住宿費等 31.8
貸：銀行存款 31.8
借：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額抵減) 1.8[31.8÷(1+6%)×6%]
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——住宿費等 1.8
試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向旅游服務(wù)購買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。
2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。繳納增值稅時(shí)，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。
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