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資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算方法和運用
企業(yè)所得稅會(huì )計核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。新準則順應國際會(huì )計準則的發(fā)展要求，改革了過(guò)去多種方法核算所得稅的做法，要求企業(yè)統一按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，使所得稅計算更加簡(jiǎn)單、準確、易于操作。
一、資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算方法
運用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí)，對資產(chǎn)負債表項目直接確認，對利潤表項目則間接確認。企業(yè)的收益應根據“資產(chǎn)負債觀(guān)”定義，因而所得稅費用的計算也應從遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認出發(fā)倒擠推算，具體核算程序如下：
第一，確定資產(chǎn)和負債賬面價(jià)值。指企業(yè)資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表中列示的金額，而非原賬面價(jià)值。
第二，確定每項資產(chǎn)或負債的計稅基礎。
第三，確定資產(chǎn)或負債的賬面金額與其計稅基礎之間差額，計算暫時(shí)性差異。對于存在差異的，區分應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，按資產(chǎn)負債表日所得稅稅率計算該差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。如果期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額小于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)額，對于兩者之間的差額應進(jìn)一步確認為當期的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn);如果期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額大于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)額，對于兩者之間的差額應予以轉銷(xiāo)。
第四，計算應交所得稅。按照稅法規定對會(huì )計利潤進(jìn)行調整，計算企業(yè)應納稅所得額，按適用稅率計算企業(yè)應交所得稅。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損;應交所得稅=應納稅所得額×所得稅適用稅率。
第五，計算當期所得稅費用。根據當期應交所得稅和當期進(jìn)一步確認或轉銷(xiāo)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)計算當期所得稅費用。當期所得稅費用=當期應交所得稅稅額+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=當期應交所得稅稅額+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)-期末遞延所得稅凈資產(chǎn)。
二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法具體運用
由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因復雜多樣，會(huì )計人員在實(shí)務(wù)操作中應認真把握，區別情況，正確進(jìn)行會(huì )計核算�，F以天河公司為例，說(shuō)明資產(chǎn)負債表債務(wù)法的具體運用。
【例1】天河公司決定從2008年1月1日起采用新會(huì )計準則進(jìn)行會(huì )計核算，按照新會(huì )計準則的要求，企業(yè)對相關(guān)的資產(chǎn)和負債賬面價(jià)值進(jìn)行了調整，主要存在以下事項：
(1)2007年1月1日起計提折舊的大型設備一套，原值560萬(wàn)元，預計凈殘值10萬(wàn)元，企業(yè)按照年數總和法計提折舊，稅法要求按直線(xiàn)法計提折舊，折舊年限都為10年;
(2)企業(yè)一批存貨，原賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，估計其可變現凈值為600萬(wàn)元，計提了存貨跌價(jià)準備400萬(wàn)元。企業(yè)原所得稅核算采用應付稅款法，所得稅稅率為25%。
按照新會(huì )計準則的要求，在首次執行日，企業(yè)對資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值調整后如果形成了應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，應確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。本例中，企業(yè)按照年數總和法在2007年計提的折舊為100萬(wàn)元[(560-10)×10/55]，固定資產(chǎn)賬面余額為460萬(wàn)元，稅法允許計提的折舊額為55萬(wàn)元[(560-10)÷10]，其計稅基礎為505萬(wàn)元(560-55)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計稅基礎45萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異;企業(yè)計提存貨跌價(jià)準備100萬(wàn)元后，存貨的賬面凈值為900萬(wàn)元，而其計稅基礎仍為1000萬(wàn)元，存貨的賬面凈值小于其計稅基礎100萬(wàn)元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。上述兩項差額應計算確認首次新會(huì )計準則執行日的一項遞延所得稅資產(chǎn)，相應調整企業(yè)的盈余公積。遞延所得稅資產(chǎn)為36.25萬(wàn)元[(45+100)×25%)]，相應的會(huì )計處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 362500
貸：盈余公積 362500
【例2】承例1，天河公司2009年度利潤表中利潤總額為1200萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%，2009年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會(huì )計處理與稅收處理存在的差異有：
(1)2009年3月2日對一項固定資產(chǎn)計提了減值準備20萬(wàn)元，其他固定資產(chǎn)無(wú)異動(dòng)事項;
(2)向四川災區企業(yè)直接捐贈現金100萬(wàn)元;
(3)當年發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，已形成一項無(wú)形資產(chǎn)，500萬(wàn)元支出中有400萬(wàn)元屬于資本性支出，已計入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值中，該項無(wú)形資產(chǎn)的預計使用壽命為10年;
(4)違反稅法規定罰款100萬(wàn)元;
(5)2008年計提了存貸跌價(jià)準備400萬(wàn)元的存貨尚未銷(xiāo)售，2009年2月該存貨價(jià)格有所回升，轉回了存貸跌價(jià)準備200萬(wàn)元;
(6)企業(yè)年末一項應收賬款2000萬(wàn)元，企業(yè)計提了壞賬準備400萬(wàn)元，稅法規定企業(yè)只能按照1%的比例計提壞賬準備。
2009年企業(yè)應交所得稅=[1200+20+100-(500×50%+400)+100-200+(400-2000×1%)]×25%=950×25%=237.5(萬(wàn)元)
天河公司2009年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎如表1所示：
期末遞延所得稅負債=400×25%=100(萬(wàn)元)
期末遞延所得稅資產(chǎn)=680×25%=170(萬(wàn)元)
由于期初遞延所得稅資產(chǎn)有余額387500元，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)增加的金額為1700000-362500=1337500(元)，確認為本期的一項遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅=1000000-1337500=-337500(元)
所得稅費用=2375000-337500=2037500(元)
借：所得稅費用 2037500
遞延所得稅資產(chǎn) 1337500
貸：應交稅費——應交所得稅 2375000
遞延所得稅負債 1000000
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