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研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理
研發(fā)費用也就是研究開(kāi)發(fā)成本支出。我國會(huì )計和稅法規定與國際會(huì )計準則對研發(fā)費用包括內容的規定不完全一致。下面小編為大家整理了關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的文章，一起來(lái)看看吧：
一、研究開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理
《企業(yè)會(huì )計準則——無(wú)形資產(chǎn)》應用指南指出，將研究開(kāi)發(fā)項目區分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)應當根據研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，企業(yè)內部研究開(kāi)發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時(shí)計入當期損益;會(huì )計處理是借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等。開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足5項條件的，才能確認為無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)對研究開(kāi)發(fā)的支出應當單獨核算，比如直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設備折舊費等。同時(shí)從事多項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生的支出應當按照合理的標準在各項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法合理分配的，應當計入當期損益。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應予資本化的支出，在費用發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出”，貸記“銀行存款”等。形成資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出”。
二、研究開(kāi)發(fā)費用的稅務(wù)處理
2008年12月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)[2008]116號)對企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用如何在稅前進(jìn)行加計扣除進(jìn)行了詳細的規定。
(一)稅法對研發(fā)費用稅前加計扣除的規定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(二)允許加計扣除研發(fā)費用的研發(fā)項目
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì )科學(xué))新知識，創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續進(jìn)行的具有明確目標的活動(dòng)。創(chuàng )造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng )新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(省、自治區、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規性升級或對公開(kāi)的科研成果直接應用等活動(dòng)(如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。
(三)研發(fā)費用的支出范圍
允許稅前加計扣除的研發(fā)費用的支出范圍國家正在制定，即將下發(fā)執行。在新規定下發(fā)之前按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財企[2007]194號)執行。在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除。
1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費。
2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用。
3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
4、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費。
5、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費。
6、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費。
7、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費。
8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)第八條規定：行政法規和國家稅務(wù)總局規定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開(kāi)發(fā)費用。
(四)研發(fā)費用的歸集與核算
1、企業(yè)應當建立健全財務(wù)制度與研發(fā)費用管理制度，對研發(fā)費用實(shí)行專(zhuān)賬管理。
2、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)的，應按照不同開(kāi)發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。
3、企業(yè)未設立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時(shí)承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用分開(kāi)核算，準確、合理的計算各項研發(fā)費用支出。
4、企業(yè)應按照財政部制定的會(huì )計準則和會(huì )計制度，在相關(guān)科目下，設置明細科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，并按照研發(fā)項目設立項目臺賬，按納稅年度歸集、統計研發(fā)費用。
5、企業(yè)財務(wù)核算不健全、未按照規定準確歸集與核算研發(fā)費用的，不得實(shí)行加計扣除。
6、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費各項目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。
(五)研發(fā)費用的加計扣除方法
企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
1、研發(fā)費用計入當期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
2、研發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時(shí)，允許據實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報時(shí)，再依照規定計算加計扣除。
(六)研發(fā)費用稅前加計扣除應報送的有關(guān)資料
企業(yè)應于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料。資料不齊全的，應于匯算清繳截止期內補齊有關(guān)資料，否則不得享受加計扣除優(yōu)惠。
1、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費預算;
2、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單;
3、自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目當年研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;
4、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì )議或董事會(huì )關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;
5、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同或協(xié)議;
6、研究開(kāi)發(fā)項目的效用情況說(shuō)明、研究成果報告等資料;
7、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。
企業(yè)如有縣級以上行政部門(mén)和國家批準設立的基金會(huì )(機構)下達的科技計劃項目(任務(wù))書(shū)、研發(fā)資金補助憑據等有關(guān)資料的，應一并報送。
(七)建立研發(fā)費用稅前加計扣除的審核和征詢(xún)制度
主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅申報表及有關(guān)資料的真實(shí)性和合理性進(jìn)行審核。對符合規定的，準予稅前加計扣除;認為不符合規定不準予稅前加計扣除的，應報縣級以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)復審確認。
稅務(wù)機關(guān)對研發(fā)項目存有異議的，縣級以上(含縣級)稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)提供科技、經(jīng)貿等有關(guān)部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì )的鑒定意見(jiàn)書(shū)，或會(huì )同同級科技、經(jīng)貿等有關(guān)部門(mén)復核，必要時(shí)征詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)。
(八)企業(yè)集團內的研發(fā)費用的處理
企業(yè)集團根據生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數額大，需要由集團公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項目，其實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進(jìn)行分攤。
企業(yè)集團采取合理分攤研究開(kāi)發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開(kāi)發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項目中的權利和義務(wù)、費用分攤方法等內容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費不得加計扣除。
集團采取合理分攤研究開(kāi)發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開(kāi)發(fā)項目實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費，應當按照權利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費用的分攤方法。
企業(yè)集團采取合理分攤研究開(kāi)發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開(kāi)發(fā)項目的立項書(shū)、研究開(kāi)發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。
稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開(kāi)發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分攤的研究開(kāi)發(fā)費;企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見(jiàn)扣除實(shí)際分攤的研究開(kāi)發(fā)費。
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