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內審、內控、公司之間的關(guān)系
內部審計是在一個(gè)組織內部建立的一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。你知道內審、內控、公司之間有什么關(guān)系嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的內審、內控、公司之間的關(guān)系的知識，歡迎閱讀。
一、問(wèn)題的提出
改革開(kāi)放以來(lái)，國有企業(yè)以現代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權制度改革和創(chuàng )新已經(jīng)取得世人矚目的成果，中國銀行、中石化、中石油等特大型國有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造，開(kāi)始登陸國內和國際資本市場(chǎng)。當前，外部監管不得力、內部治理不到位，不僅是國有企業(yè)在現代企業(yè)制度建立過(guò)程中的基本國情，也是國際資本市場(chǎng)發(fā)展中面臨的最大挑戰;一些會(huì )計舞弊、粉飾報表等欺騙投資者的行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴重動(dòng)搖了投資者的信心和資本市場(chǎng)的公信力基礎。因此，公司治理從來(lái)沒(méi)有像現在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們認識到只有建立一套完整的治理系統，才能徹底解決舞弊、管理不當的問(wèn)題。在這一系統中，內部審計與內部控制是必不可少的組成部分。
二、內部審計、內部控制、公司治理三者釋義
內部審計是在一個(gè)組織內部建立的一種獨立的評價(jià)活動(dòng)，并作為對該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)的一種服務(wù)，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務(wù)于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。順應內部審計理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運營(yíng)的獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)。它以系統的、專(zhuān)業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現其目標�！边@一新定義將內部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理，認為內部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善所必需的。
財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )于2008年7月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》(征求意見(jiàn)稿)。該規范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內實(shí)施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執行。根據該規范，內部控制是由董事會(huì )、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標的一系列控制活動(dòng)。內部控制的目標包括：企業(yè)戰略，經(jīng)營(yíng)的效率和結果，財務(wù)報告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規和有關(guān)監管要求。
公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對經(jīng)營(yíng)者的一種監督與制衡機制。即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權利與責任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內的有關(guān)企業(yè)控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標的實(shí)現。從主要功能上來(lái)說(shuō)，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì )(決策者);管理階層(執行者);審計人員(包括內部審計人員及外部審計人員等監督者);其他利益關(guān)系人(如顧客、供應商、債權人及員工等影響者)。從這個(gè)角度來(lái)講，內部審計人員應該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會(huì )計信息系統。因此，會(huì )計信息系統本身是公司治理結構的組成部分，而且會(huì )計信息更嚴重地制約和影響著(zhù)公司治理結構中其他制度安排效用的高低。會(huì )計信息系統提供的會(huì )計信息的真實(shí)可靠是內外部激勵機制正常運行的前提條件，而有效的審計監督制度是確保這一前提條件實(shí)現的關(guān)鍵。外部審計對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，并對其公允性發(fā)表審計意見(jiàn)，從而起到增強會(huì )計信息可信性的作用。而內部審計處于公司內部，對于公司內部控制、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險管理都有透徹深入的了解，與外部審計人員相比，內部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。
三、如何辯證看待內部審計、內部控制、公司治理三者的關(guān)系
第一，內部控制和內部審計是公司治理的內在需求。公司治理是現代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當嚴密和復雜的系統工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權、責、利得到合理匹配與分工，要求權利制衡、激勵和監督機制的嚴格和周密的控制運行，通過(guò)完整系統的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執行中起動(dòng)、運行、停止。所有權與控制權的分離是現代企業(yè)制度最顯著(zhù)的特征之一，伴隨著(zhù)股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權和代理，就成為公司內外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與代理人的利益目標錯位甚至背離，規避可能存在的代理人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對代理人的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)績(jì)效進(jìn)行有效監督和控制的制度安排和控制機制被設計和制定出來(lái)，并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構。
第二，內部審計是內部控制的重要手段。事實(shí)證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒(méi)有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現代企業(yè)制度。前審計長(cháng)李金華在總結我國內部審計工作的優(yōu)勢和不足的時(shí)候，針對目前內部審計存在的“重監督輕服務(wù)、重結果輕過(guò)程、重財務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規輕效益、重單項輕系統、重當期輕長(cháng)遠、重查處輕建議、重獨立輕互動(dòng)”等問(wèn)題，多次強調“內部審計機構很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門(mén)在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標”，提出了要“把內部審計作為一個(gè)控制系統，而不是一個(gè)檢查系統”、“內部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內部審計要以事前、事中審計為主”、“內部審計要以體現中國特色為主”等全新的內部審計理念，為內部控制、內部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。
第三，內部控制是公司治理的核心內容。公司治理既是一個(gè)靜態(tài)的組織架構和控制機制，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過(guò)程。在公司治理初始，治理目標定位在防范“道德風(fēng)險”，治理手段主要依靠資本市場(chǎng)的作用和社會(huì )中介的會(huì )計控制。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光從道德風(fēng)險轉移到管理風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、被兼并風(fēng)險上，因為這些風(fēng)險對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標也從股東和公司利益最大化，轉變提升為公司價(jià)值的最大化。這些都迫切需要在企業(yè)內部建立起自我約束、自我控制、自我監督的內部機制，與外部約束、控制和監督形成合力，共同承擔起建立科學(xué)嚴密的公司治理機制、完成公司治理任務(wù)的重任。
從中石化集團公司2006年審計工作會(huì )議披露的情況來(lái)看，目前中石化經(jīng)營(yíng)管理中出現了部分單位執行國家法律法規和集團公司各項規章制度不嚴格，私設“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔保;違反總部物資采購管理規定，加大采購成本，收受回扣;違規動(dòng)用企業(yè)資金和補充養老保險資金進(jìn)行股票炒作和委托理財，形成較大的資金風(fēng)險等等問(wèn)題。這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內部控制不嚴、內部審計不力、內部監管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出，內部審計、內部控制、公司治理三者辯證關(guān)系的重要性。
四、內部審計、內部控制、公司治理三者的目標：風(fēng)險管理
風(fēng)險管理是內部審計的主要職責。隨著(zhù)風(fēng)險管理導向內部控制時(shí)代的來(lái)臨，內部審計的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現代內部審計除了關(guān)注傳統的內部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結構。在風(fēng)險導向內部審計的觀(guān)念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰略連接在一起，內部審計人員通過(guò)對當前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營(yíng)計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內部審計的工作重點(diǎn)不僅是測試控制，而且包括確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導向的內部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，才是內部審計的焦點(diǎn)。
內部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內部控制政策，并在此基礎上評估特定環(huán)境中內部控制的構成時(shí)，董事會(huì )應對諸多風(fēng)險管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。執行風(fēng)險控制政策是管理層的職責，在履行其職責的過(guò)程中，管理層應確認、評價(jià)公司所面臨的風(fēng)險，并執行董事會(huì )所設計、運行的內部控制政策。
內部審計作為內部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，主要有以下幾方面：一是能夠客觀(guān)地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內部具有感染性、傳遞性、不對稱(chēng)性等特征，即一個(gè)部門(mén)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來(lái)的后果往往不是由其直接承擔，而會(huì )傳遞到其他部門(mén)，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此，對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門(mén)又很難做到這一點(diǎn)。內部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門(mén)采取措施控制風(fēng)險。二是控制、指導企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內部審計部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì )、總經(jīng)理與各職能部門(mén)之間，內部審計人員能夠充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人。通過(guò)對長(cháng)期計劃與短期計劃的調節，內部審計人員可以調控、指導企業(yè)的風(fēng)險管理策略。三是內部審計部門(mén)的建議更易引起重視。內部審計部門(mén)獨立于管理部門(mén)，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接上報給董事會(huì )，這會(huì )加強管理當局對內部審計部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
公司治理的核心是風(fēng)險管理。公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標、決策人及風(fēng)險和收益的分配都圍繞風(fēng)險展開(kāi);風(fēng)險直接影響目標的實(shí)現;而決策人對風(fēng)險的控制和管理直接決定目標是否能夠實(shí)現及實(shí)現的程度;公司治理結構中各部分的人員需要承擔所分配的一定風(fēng)險并獲得相應的收益。另外，從解釋公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的經(jīng)濟學(xué)觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，無(wú)論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟學(xué)中提及的信息不對稱(chēng)，以及代理理論中提及的代理問(wèn)題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險，都是使企業(yè)目標無(wú)法實(shí)現的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應對風(fēng)險的戰略反應，其職責核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰略性的風(fēng)險管理的因素。例如：公司董事會(huì )所設定的公司經(jīng)營(yíng)管理基調是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規避型;再如公司高層管理當局(CEO)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交匯點(diǎn)。
顯然，與外部審計相比，內部審計在健全公司治理機制特別是強化內部管理和控制方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。與時(shí)俱進(jìn)的內部審計，應該圍繞公司治理機制的健全完善，以風(fēng)險控制為導向，以監督檢查內部控制活動(dòng)有效性為主線(xiàn)，以促進(jìn)提高風(fēng)險控制能力為目標，堅持跟著(zhù)風(fēng)險走，哪里有風(fēng)險，內部審計就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。
五、結語(yǔ)
風(fēng)險管理框架必須和內部控制框架相協(xié)調，把控制目標的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險管理過(guò)程中去，公司治理方見(jiàn)成效。而在內部控制方面，將領(lǐng)域擴展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內部控制的相互交匯。目前，我國內部審計基本上未與公司治理相結合，成為公司治理的有機部分，對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結構，明確企業(yè)外部和內部的委托代理關(guān)系，培養管理者的競爭意識和風(fēng)險意識，形成內部審計的需求市場(chǎng)，為內部審計的發(fā)展創(chuàng )造良好的環(huán)境。同時(shí)，要順應內部審計科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規律，在實(shí)踐中有意識地推動(dòng)風(fēng)險導向內部審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制的完整性，逐步轉向強調確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理;從傳統的強調關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉向關(guān)注前景規劃。內部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該通過(guò)風(fēng)險管理的有效化，評價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果，做到內部審計、內部控制與公司治理的有機融合，進(jìn)一步完善公司治理結構，規避公司風(fēng)險，實(shí)現公司價(jià)值最大化。
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