內審師考試《內部審計基礎》知識點(diǎn)

　　確認和咨詢(xún)服務(wù)：

　　內部審計業(yè)務(wù)隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，已被擴展為兩大類(lèi)業(yè)務(wù)：確認服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。這是一種極為重要的分類(lèi)，它使內部審計師著(zhù)重關(guān)注客戶(hù)的特定需要并增強他們?yōu)楸窘M織增加價(jià)值的能力。近些年，內部審計職業(yè)的變化都是以滿(mǎn)足利益相關(guān)者期望，為組織增加價(jià)值的重要性所驅使。

　　確認服務(wù)主要是滿(mǎn)足審計委員會(huì )和其他高級管理人員的要求，咨詢(xún)服務(wù)則是為響應組織中某些管理人員或某主管的具體要求。

　　由于內部審計的技能及客觀(guān)性在滿(mǎn)足組織需要中得到很好的發(fā)揮，咨詢(xún)或顧問(wèn)服務(wù)也得到不斷發(fā)展。通過(guò)提供確認責任之外的服務(wù)，使內部審計能夠更有效地增加組織價(jià)值和改進(jìn)組織運營(yíng)。

　　《標準》對兩大類(lèi)業(yè)務(wù)定義為：

　　確認服務(wù)—為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過(guò)程而對證據進(jìn)行的客觀(guān)檢查。

　　咨詢(xún)服務(wù)—指提供咨詢(xún)建議及相關(guān)的客戶(hù)服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍需與客戶(hù)協(xié)商確定，目的是在內部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制的過(guò)程。

　　正確理解確認服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)可以幫助審計師適當地運用《標準》，確認服務(wù)強調獨立評價(jià)，咨詢(xún)服務(wù)的性質(zhì)和范圍是與客戶(hù)協(xié)商確定的，這是兩者的基本區別。

　　確認服務(wù)

　　確認服務(wù)的性質(zhì)

　　確認服務(wù)是指內部審計師對機構、業(yè)務(wù)、流程、系統或其他對象進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)，以提供獨立意見(jiàn)或結論。提供確認服務(wù)的性質(zhì)和范圍由內部審計師確定。一般而言，確認服務(wù)涉及三方：(1)與接受確認服務(wù)的機構、業(yè)務(wù)、部門(mén)、流程或其他對象存在直接關(guān)系的個(gè)人或機構，即被審計單位或個(gè)人;

　　(2)開(kāi)展確認服務(wù)的個(gè)人或機構，即內部審計師;

　　(3)應用確認服務(wù)的個(gè)人或機構，即用戶(hù)。

　　向組織提供的確認服務(wù)的性質(zhì)必須在內部審計章程中明確規定。如果內部審計部門(mén)向組織外部的有關(guān)方面提供確認服務(wù)，則此類(lèi)確認服務(wù)的性質(zhì)也必須在內部審計章程中確定。

　　咨詢(xún)服務(wù)(consulting engagements )

　　咨詢(xún)服務(wù)的性質(zhì)

　　咨詢(xún)服務(wù)本質(zhì)上是一種顧問(wèn)服務(wù)，一般應客戶(hù)的具體要求而開(kāi)展。咨詢(xún)服務(wù)的性質(zhì)和范圍需與客戶(hù)協(xié)商確定。顧問(wèn)、建議、推動(dòng)、培訓等均屬于咨詢(xún)服務(wù)。

　　咨詢(xún)服務(wù)一般涉及兩方：

　　(1)提供咨詢(xún)建議的個(gè)人或機構，即內部審計師;

　　(2)尋求并接受咨詢(xún)服務(wù)的個(gè)人或機構，即客戶(hù)。在開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，內部審計師應保持客觀(guān)性，不承擔管理責任。

　　咨詢(xún)服務(wù)的性質(zhì)必須在內部審計章程中確定。只有審計章程中明確了作用和責任，內部審計師才能采取行動(dòng)。

　　許多咨詢(xún)服務(wù)是審計客戶(hù)提出的特殊要求，目的是幫助檢查由于組織變化、新技術(shù)應用等而需要強化的現行程序。許多其他要求是由于組織提供新產(chǎn)品或新服務(wù)而提出的，內部審計可以針對這些計劃活動(dòng)和程序提供一些客觀(guān)建議。實(shí)施咨詢(xún)服務(wù)的審計師在不損害客觀(guān)性的情況下，可以更了解組織程序。

　　開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)的指導原則

　　價(jià)值觀(guān)：內部審計活動(dòng)的價(jià)值觀(guān)體現在每一個(gè)雇用內部審計師的組織內，以一種適合該組織文化和資源的方式實(shí)現的。這種價(jià)值觀(guān)體現在內部審計定義中，并且包含了確認和咨詢(xún)活動(dòng)。這些活動(dòng)通過(guò)在管理、風(fēng)險和控制領(lǐng)域內采取系統化、規范化的方法，來(lái)達到增加組織價(jià)值的目的。

　　遵循內部審計定義：在每一項內部審計活動(dòng)中都包含系統的，規范的評估方法。廣義類(lèi)型的確認服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)中通常包含有服務(wù)清單，不過(guò)，這些服務(wù)中還包括與廣義內部審計定義相一致的、演變進(jìn)化出來(lái)的增值服務(wù)類(lèi)型。

　　審計活動(dòng)不只包括確認和咨詢(xún)服務(wù)：內部審計服務(wù)的種類(lèi)有很多。確認與咨詢(xún)服務(wù)并不相互排斥，也不排斥其他的審計活動(dòng)(例如，調查和非審計性質(zhì)的工作)。許多審計服務(wù)既發(fā)揮確認作用，又發(fā)揮咨詢(xún)(建議)作用。

　　確認與咨詢(xún)服務(wù)之間的相互關(guān)系：內部審計咨詢(xún)服務(wù)豐富了增值型的內部審計內容。雖然咨詢(xún)服務(wù)通常是由提供確認服務(wù)直接產(chǎn)生的，但也要認識到確認服務(wù)也可能產(chǎn)生咨詢(xún)服務(wù)。

　　內部審計章程授權實(shí)施咨詢(xún)服務(wù)：傳統上，內部審計師提供了許多類(lèi)型的咨詢(xún)服務(wù)，包括分析已建立控制制度，分析證券交易產(chǎn)品，被派出到相關(guān)單位分析經(jīng)營(yíng)情況并提出建議等等。董事會(huì )(或審計委員會(huì ))應該授權內部審計活動(dòng)提供額外服務(wù)并且在內部審計章程中做出規定。

　　內部審計師在提供額外服務(wù)時(shí)，不能出現利益沖突現象，也不能違背對審計委員會(huì )承擔的責任。

　　客觀(guān)性：咨詢(xún)服務(wù)可以增強對與確認服務(wù)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程或事項的了解，并且不一定會(huì )損害內部審計師或內部審計活動(dòng)的客觀(guān)性。內部審計不具有管理決策的職能，是否采納或實(shí)施作為內部審計咨詢(xún)服務(wù)結果的建議取決于管理層，因此，管理層制定決策不會(huì )損害內部審計的客觀(guān)性。

　　提供咨詢(xún)服務(wù)的基礎：很多咨詢(xún)服務(wù)是確認和調查業(yè)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)自然的工作延伸，可能就是內部審計師提出的正式或非正式的建議、分析和評價(jià)。內部審計活動(dòng)被定位于實(shí)施這類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)是基于內部審計活動(dòng)：(1)對組織的經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險及戰略的廣泛了解;(2)具有高標準客觀(guān)性。

　　基礎信息的溝通：向高級管理層和審計委員會(huì )提供保證是內部審計的首要存在價(jià)值，如果依據首席審計執行官的判斷應向髙級管理層及董事會(huì )成員報告的信息受到隱瞞，就無(wú)法開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)。所有咨詢(xún)服務(wù)都應該在這種背景下得到理解。

　　組織所了解的咨詢(xún)服務(wù)原則：組織必須制定為所有成員所了解的咨詢(xún)服務(wù)的基本實(shí)施規定，而且這些規定應該編入經(jīng)審計委員會(huì )批準且組織已頒布的內部審計章程中。

　　正式咨詢(xún)服務(wù)：管理層通常聘請外部咨詢(xún)顧問(wèn)實(shí)施正式咨詢(xún)服務(wù)，這需要持續很長(cháng)時(shí)間。不過(guò)，組織會(huì )發(fā)現內部審計部門(mén)是唯一有資格實(shí)施一些正式咨詢(xún)任務(wù)的部門(mén)。當內部審計活動(dòng)受命去執行一項正式咨詢(xún)服務(wù)時(shí)，內部審計小組應該采用系統化、規范化的方法來(lái)實(shí)施這項業(yè)務(wù)。

　　首席審計執行官(CAE)的職責：咨詢(xún)服務(wù)使首席審計執行官得以就特定的管理問(wèn)題與管理層進(jìn)行對話(huà)。在對話(huà)中，業(yè)務(wù)范圍及時(shí)間期限要符合管理層的需要，但是，首席審計執行官有權決定采取什么樣的審計技術(shù)，并且在業(yè)務(wù)結果的性質(zhì)和嚴重程度會(huì )給組織帶來(lái)重大風(fēng)險時(shí)，有權向高級管理層和審計委員會(huì )成員報告。

　　解決沖突或新問(wèn)題的標準：內部審計師首要的還是一名內部的審計師，因此，在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也應遵循IIA的《職業(yè)道德規范》及《標準》中的屬性標準與工作標準，所有不可預見(jiàn)的沖突或活動(dòng)都應按照《職業(yè)道德規范》及《標準》的規定解決。

　　確認服務(wù)與咨詢(xún)服務(wù)的關(guān)系：

　　確認服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)并不相互排斥，它們也不排斥內部審計師行為準則中規定的其他類(lèi)型服務(wù)活動(dòng)。多數審計服務(wù)既包含確認服務(wù)，也包括咨詢(xún)服務(wù)，有效的確認活動(dòng)可以提高咨詢(xún)服務(wù)的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的咨詢(xún)服務(wù)有助于確認活動(dòng)的加強。咨詢(xún)服務(wù)通常產(chǎn)生于確認服務(wù)(例如，業(yè)績(jì)評價(jià)審計可能演變成咨詢(xún)服務(wù)，即設計完善業(yè)績(jì)水平的衡量標準);

　　反之亦然，咨詢(xún)服務(wù)也可能衍生出確認服務(wù)比如在提供咨詢(xún)服務(wù)的過(guò)程中發(fā)現存在的問(wèn)題比較重要，需要按鑒證性審計程序進(jìn)行獨立的確認服務(wù)等。

　　首席審計執行官應該決定采用何種技術(shù)方法來(lái)對組織內部的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類(lèi)。在一些情況下，實(shí)施“混合”業(yè)務(wù)可能比較妥當，即將咨詢(xún)和確認服務(wù)中的一些內容融合到一起，形成一種混合方法。在其他情況下，區分業(yè)務(wù)中的確認和咨詢(xún)內容可能是比較恰當的。

　　如果客戶(hù)委托的服務(wù)項目更適合內部審計師實(shí)施確認服務(wù)，那么內部審計師就應該實(shí)施確認服務(wù)，而不應該簡(jiǎn)單地實(shí)施咨詢(xún)服務(wù)，以回避或允許其他人回避本適合確認服務(wù)的委托要求。作為確認服務(wù)實(shí)施的服務(wù)活動(dòng)一旦被認定更適合作為咨詢(xún)服務(wù)，那么就應該調整業(yè)務(wù)方法。

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