納稅評估的工作方法

　　國家稅務(wù)總局在2005年就下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅評估管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)〔2005〕43號),明確了納稅評估工作的相關(guān)規定。近期又下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》(國稅發(fā)〔2006〕119號)，對企業(yè)所得稅納稅評估工作做了進(jìn)一步的規定。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于納稅評估的知識，歡迎閱讀。

　　一、開(kāi)展納稅評估具體做法

　　在目前尚不具備信息化條件開(kāi)展批量企業(yè)所得稅納稅評估情況下，應通過(guò)人工計算、定性定量分析等方式篩選納稅評估對象，依據稅收宏觀(guān)分析、行業(yè)稅負監控結果等數據，結合稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規模、信用等級等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對比分析。在綜合審核對比分析中發(fā)現有問(wèn)題或疑點(diǎn)的納稅人要作為重點(diǎn)評估分析對象;此外重點(diǎn)稅源戶(hù)、特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)、稅負異常變化、長(cháng)時(shí)間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現較多問(wèn)題的納稅人也列為納稅評估的重點(diǎn)分析對象，逐步開(kāi)展納稅評估分析。

　　在實(shí)際工作中首先對納稅人申報納稅資料及年度所得稅匯算清繳報告進(jìn)行審核分析時(shí)，重點(diǎn)包括以下四點(diǎn)內容：

　　1、納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時(shí)限履行申報納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類(lèi)抵扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整;

　　2、納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數據是否相符;

　　3、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定并正確履行相關(guān)手續;

　　4、與上期和同期申報納稅情況有無(wú)較大差異。

　　通過(guò)此項工作確定納稅評估的基本對象，并在此基礎上通過(guò)項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等多種形式開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評估，做到因地制宜、因事制宜。同時(shí)，根據所轄稅源和納稅人的實(shí)際情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有以下六種方法：

　　1、對納稅人申報納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對，以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點(diǎn);

　　2、將納稅人申報數據與財務(wù)會(huì )計報表數據進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數據或類(lèi)似行業(yè)同期相關(guān)數據進(jìn)行橫向比較;

　　3、將納稅人申報數據與歷史同期相關(guān)數據進(jìn)行縱向比較;

　　4、根據不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應納相關(guān)稅種的異常變化;

　　5、應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問(wèn)題及其原因;

　　6、通過(guò)對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結構，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當期數據、歷史平均數據、同行業(yè)平均數據以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進(jìn)行比較，推測納稅人實(shí)際納稅能力。

　　二、納稅評估指標的配比分析

　　在信息化條件下，開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評估可以采用很多指標進(jìn)行自動(dòng)對比分析。但如在手工條件下開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評估工作，則受各種條件限制�，F介紹九種納稅評估指標，通過(guò)對比及配比分析，可取得一定成效。

　　1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

　　2、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤)÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤×100%。

　　3、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　4、主營(yíng)業(yè)務(wù)費用變動(dòng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)費用-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費用)÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)費用×100%，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)費用率=(主營(yíng)業(yè)務(wù)費用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)×100%。

　　5、資產(chǎn)利潤率=利潤總額÷資產(chǎn)總額×100%，其中：資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。

　　6、總資產(chǎn)周轉率=(利潤總額+利息支出)÷平均總資產(chǎn)×100%。

　　7、存貨周轉率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本÷〔(期初存貨成本+期末存貨成本)÷2〕×100%。

　　分析總資產(chǎn)和存貨周轉情況，推測銷(xiāo)售能力。如總資產(chǎn)周轉率或存貨周轉率加快，而應納稅稅額減少，企業(yè)可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

　　8、銷(xiāo)售利潤率=利潤總額÷銷(xiāo)售收入×100%

　　9、應收(付)賬款變動(dòng)率=(期末應收(付)賬款-期初應收(付)賬款)÷期初應收(付)賬款×100%。

　　分析納稅人應收(付)賬款增減變動(dòng)情況，判斷其銷(xiāo)售實(shí)現和可能發(fā)生壞賬情況。如應收(付)賬款增長(cháng)率增高，而銷(xiāo)售收入減少，企業(yè)可能存在隱瞞收入、虛增成本的問(wèn)題。

　　10、指標的配比分析

　　(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析。

　　正常情況下，二者基本同步增長(cháng)。A.當比值<1,且相差較大，二者都為負時(shí)(即利潤降幅大于收入降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問(wèn)題;B.當比值>1且相差較大、二者都為正時(shí)(即利潤降幅大于收入降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題;C.當比值為負數，且前者為正后者為負時(shí)(即收入上升利潤降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

　　對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結合“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率”指標進(jìn)行分析，了解企業(yè)歷年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況;對“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤率”指標也異常的企業(yè)，應通過(guò)年度申報表及附表分析企業(yè)收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問(wèn)題;結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進(jìn)行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入確認時(shí)間問(wèn)題的批復》(國稅函〔1999〕295號)的相關(guān)規定,“納稅人以預收貨款方式銷(xiāo)售商品，除國家稅收法規另有規定者外，一般應在商品發(fā)出時(shí)確認收入的實(shí)現”。此時(shí)應注意檢查企業(yè)是否存在通過(guò)以上會(huì )計科目少計收入的問(wèn)題。

　　(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析。

　　正常情況下二者基本同步增長(cháng),比值接近1。A.當比值﹤1,且相差較大，二者都為負時(shí)(即收入和成本都降低，但收入的降幅大于成本的降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題;B.當比值﹤1且相差較大，二者都為正時(shí)(即收入和成本都增加，但收入增加幅度小于成本增加幅度)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題;C.當比值為負數，且前者為負后者為正時(shí)(即收入減少成本增加)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

　　對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標，對企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，通過(guò)分析企業(yè)年度申報表及附表《營(yíng)業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況;結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進(jìn)行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)情況，應注意檢查企業(yè)是否存在少計收入問(wèn)題;結合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結轉情況，分析企業(yè)是否是否存在改變成本結轉方法、少計存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問(wèn)題。

　　(三)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)費用變動(dòng)率配比分析。

　　正常情況下，二者基本同步增長(cháng)。A.當比值﹤1且相差較大，二者都為負時(shí)(即收入和費用都降低，但收入的降幅大于費用的降幅)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題;B.當比值﹤1且相差較大，二者都為正時(shí)(即收入和費用都增加，但收入增加幅度小于費用增加幅度)，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題;C.當比值為負數，且前者為負后者為正時(shí)(即收入減少費用增加)，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題。

　　對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進(jìn)行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，應注意檢查企業(yè)是否存在少計收入問(wèn)題;結合主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，通過(guò)年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結轉情況，分析企業(yè)是否存在改變成本結轉方法、少計存貨(含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料)等問(wèn)題;結合“主營(yíng)業(yè)務(wù)費用率”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)費用變動(dòng)率”兩項指標進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較;通過(guò)《損益表》對營(yíng)業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數據分析三項費用中增長(cháng)較多的費用項目，對財務(wù)費用增長(cháng)較多的，結合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長(cháng)期借款的期初、期末數進(jìn)行分析，分析企業(yè)財務(wù)費用增長(cháng)是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務(wù)費用等問(wèn)題。

　　(四)資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉率、銷(xiāo)售利潤率配比分析。

　　綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷(xiāo)售利潤率與上年同期銷(xiāo)售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉率與上年同期總資產(chǎn)周轉率。A.如本期總資產(chǎn)周轉率-上年同期總資產(chǎn)周轉率>0，本期銷(xiāo)售利潤率-上年同期銷(xiāo)售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說(shuō)明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷(xiāo)售利潤率下降造成的損失，企業(yè)可能存在隱匿銷(xiāo)售收入、多列成本費用等問(wèn)題;B.如本期總資產(chǎn)周轉率-上年同期總資產(chǎn)周轉率≤0，本期銷(xiāo)售利潤率-上年同期銷(xiāo)售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說(shuō)明資產(chǎn)使用效率降低，導致資產(chǎn)利潤率降低，企業(yè)可能存在隱匿銷(xiāo)售收入問(wèn)題。

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