企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

　　你知道企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃嗎?你對企業(yè)納稅籌劃的方法了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。

　　企業(yè)所得稅切入點(diǎn)

　　1、通過(guò)拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃

　　符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　一)小型微利企業(yè)的認定

　　同時(shí)符合以下條件，構成小型微利企業(yè)：

　　工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　　其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　(一)職工人數的構成

　　職工人數由兩部分構成：與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數;企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的相關(guān)規定，企業(yè)雇用的季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工的人數都構成是職工人數的組成部分。

　　(二)職工人數和資產(chǎn)總額的計算

　　根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)，企業(yè)自2015年1月1日起，應該以季作為平均值計算期間。其具體計算公式如下：

　　各季度平均值=(各季度期初值+各季度期末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　新開(kāi)業(yè)的企業(yè)或者在年度內期間終止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，并以對應的季度作為平均值計算期間。

　　二)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

　　根據《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)的規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。

　　根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)的規定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　(一)企業(yè)預繳稅款時(shí)適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規定

　　符合規定條件的小型微利企業(yè)，不受征收方式的限制，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預繳時(shí)均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。

　　提醒：對于預繳環(huán)節已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。

　　(二)享受減半征稅政策的程序

　　采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續。

　　思路：對于規模較小的企業(yè)，應時(shí)時(shí)關(guān)注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過(guò)標準的企業(yè)，可以通過(guò)分拆企業(yè)，設立新企業(yè)降低所得額和減少每個(gè)納稅主體的人員和資產(chǎn)規模，來(lái)享受優(yōu)惠政策。

　　K公司下屬的G企業(yè)在做梧桐樹(shù)下和小鄭主導的全面預算時(shí)，體現有兩個(gè)相對獨立的銷(xiāo)售部門(mén)，預計2016年應納稅所得額為兩個(gè)部門(mén)共58萬(wàn)元，從業(yè)人數30人，資產(chǎn)總額無(wú)法劃分，或者認為劃分。該企業(yè)應如何進(jìn)行籌劃?

　　籌劃前，G公司應納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5(萬(wàn)元)。

　　思路：將G公司按照部門(mén)分立為兩個(gè)獨立的企業(yè)G1公司與G2公司。

　　G1應納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬(wàn)元)

　　G2應納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬(wàn)元)

　　經(jīng)過(guò)籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅2.9萬(wàn)元。

　　通過(guò)設立子公司和分公司的納稅籌劃

　　子公司與分公司的區別

　　形式子公司分公司

　　法律地位法人非法人

　　納稅義務(wù)獨立承擔納稅義務(wù)：

　　1.不得與母公司進(jìn)行盈虧相抵;

　　2.獨立享受稅收優(yōu)惠。構成總公司的一部分，與總公司匯總納稅。

　　1.可以與總公司盈虧相抵;

　　2.不獨立享受稅收優(yōu)惠。

　　跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

　　1)居民企業(yè)在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格的分支機構的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。

　　2)總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級分支機構，就地分攤預繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅，三級及以上分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其涉稅數據應統一并入二級分支機構。

　　3)稅款預繳和匯算清繳

　　總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。

　　4)分支機構分攤稅款比例

　　總機構應按照上年度分支機構的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.3，計算公式如下：

　　某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營(yíng)業(yè)收入÷各分支機構營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和)+0.3×(該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和)

　　K公司在蘇州設有H1分公司，在上海設有H2分公司。2015年第四季度，各分支機構利潤總額如下：H1分公司：600萬(wàn)元，H2分公司：400萬(wàn)元，K公司：5000萬(wàn)元。

　　(1)計算總分公司2015年第四季度預繳所得稅額：

　　K公司與其H分公司2015年第四季度匯總應納稅所得額= 5000+600+400=6000(萬(wàn)元)

　　匯總后2015年第四季度應預繳所得稅額=6000×25%=1500(萬(wàn)元)

　　總公司就地預繳分攤的所得稅額=1500×50%=750(萬(wàn)元)

　　2015年1～12月各分公司經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標如附表所示，計算各分公司2015年第四季度預繳所得稅額。

　　各分公司三項指標明細表

　　2014年1～12月 單位：萬(wàn)元

　　分公司經(jīng)營(yíng)收入比例職工工資總額比例資產(chǎn)總額比例

　　H160060%3056.60%230062.16%

　　H240040%2343.4%140037.84%

　　合計1000100%53100%3700100%

　　(2)計算各分公司分攤比例：

　　A分攤比例=60%×0.35+56.6%×0.35+62.16%×0.3=59.46%

　　B分攤比例=40%×0.35+43.4%×0.35+37.84%×0.3=40.54%

　　(3)各分公司分攤預繳稅額：

　　各分公司預交所得稅總額=1500×50%=750(萬(wàn)元)

　　A分公司分攤預繳額=750×59.46%=447.30(萬(wàn)元)

　　B分公司分攤預繳額=750×40.54%=302.70(萬(wàn)元)

　　重點(diǎn)：

　　1.當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現虧損時(shí)，應當選擇總分公司模式。

　　2.當總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時(shí)，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

　　3.當總機構享受稅收優(yōu)惠而分支機構不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優(yōu)惠待遇;如果設立分支機構的地點(diǎn)有區域稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以把分支機構設立為子公司，以便適用優(yōu)惠政策。

　　企業(yè)收入的構成

　　1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入

　　包括：銷(xiāo)售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　2、不征稅收入

　　包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規定的其他不征稅收入。

　　3、免稅收入

　　包括：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　思路：能夠區分應稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應稅收入，減少涉稅處理的誤區。對收入處理的誤區：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認為在計算企業(yè)所得稅時(shí)不需要確認收入。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定：企業(yè)依照法律、法規及國務(wù)院有關(guān)規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

　　企業(yè)收入的確認條件

　　1、企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應確認收入的實(shí)現：

　　1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉移給購貨方;

　　2)企業(yè)對已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

　　3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

　　上述內容與會(huì )計準則收入確認條件的差異：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　1)提供勞務(wù)交易的結果能夠可靠估計，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

　�、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

　�、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;

　�、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　2)下列提供勞務(wù)滿(mǎn)足收入確認條件的，應按規定確認收入：

　�、侔惭b費。應根據安裝完工進(jìn)度確認收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費在確認商品銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)確認收入。

　�、谲浖�費。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費，應根據開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認收入。

　�、蹠�(huì )員費。

　　申請入會(huì )或加入會(huì )員，只允許取得會(huì )籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會(huì )員費時(shí)確認收入。

　　申請入會(huì )或加入會(huì )員后，會(huì )員在會(huì )員期內不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì )員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì )員費應在整個(gè)受益期內分期確認收入。

　�、軇趧�(wù)費。長(cháng)期為客戶(hù)提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認收入。

　　思路：在交易中買(mǎi)賣(mài)雙方約定商品的所有權、商品的控制權轉移或移交的時(shí)間，使得收入確認的條件不能達成，從而達到延遲納稅義務(wù)時(shí)間的目的。

　　收入確認的時(shí)間

　　1、一般收入的確認時(shí)間

　　1)股息、紅利等權益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實(shí)現;

　　2)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應付利息的日期確認收入的實(shí)現;

　　3)租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實(shí)現;

　　4)特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實(shí)現;

　　5)接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實(shí)現。

　　2、特殊收入的確認時(shí)間

　　1)企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實(shí)現：

　�、僖苑制谑湛罘绞戒N(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實(shí)現;

　�、谄髽I(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。

　　2)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實(shí)現，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　3、國稅函[2008]875號文對企業(yè)所得稅相關(guān)收入實(shí)現的確認作了進(jìn)一步明確

　　1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時(shí)確認收入;

　　2)銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入;

　　3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗的，在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認收入;

　　4)銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入。

　　思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，提高資金使用效率。如：對于租金收入，則應當采取預收方式，并盡可能在合同上約定在每個(gè)月(季、年)初的某個(gè)時(shí)間為應收租金日期，進(jìn)而延遲收入的實(shí)現。

　　K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2015年7月至2016年6月間;租金100萬(wàn)元，承租方應當于2015年12月15日和2016年7月15日分別支付房租50萬(wàn)元。J企業(yè)應怎樣確認收入?

　　按原合同，企業(yè)應當于2015年12月15日確認租金收入50萬(wàn)元，于2015年6月20日確認租金收入50萬(wàn)元。但如果約定租金支付時(shí)間分別改為2016年1月和2016年7月，那么就可以將與租金相關(guān)的兩筆所得稅納稅義務(wù)時(shí)間推遲一年和一個(gè)季度。

　　L公司為一家工業(yè)制動(dòng)化設計公司，2015年1月接受K公司的委托，為其設計建造一條大型生產(chǎn)線(xiàn)。合同約定該大型生產(chǎn)線(xiàn)的設計安裝期為18個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元，當月開(kāi)始施工。截止2015年底，該大型生產(chǎn)線(xiàn)的完工進(jìn)度為70%，生產(chǎn)企業(yè)支付了全部的160萬(wàn)元工程款。L公司就收到的價(jià)款全部確認了收入。

　　根據稅法規定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內完工進(jìn)度或者完成的工作量確認收入的實(shí)現。該工程的完工進(jìn)度為70%，所以應按70%確認收入，即應確認的收入：200×70%=140(萬(wàn)元)，2014年可以少確認收入20萬(wàn)元，當年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，可以獲得相應的時(shí)間價(jià)值。

　　但延遲納稅義務(wù)時(shí)間的籌劃方法是需要考慮其相關(guān)稅前可扣除的費用。如計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是以企業(yè)的應稅收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷(xiāo)售收入三個(gè)部分)總額作為計算依據的，因而減少應稅收入，也就意味著(zhù)企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的減少。

　　企業(yè)的一些行為是視同銷(xiāo)售收入，這些行為同樣需要納稅，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

　　K老板對梧桐樹(shù)下和小鄭說(shuō)，不是有很多費用可以抵扣或者加計扣除的嗎?“對的!K老板現在已經(jīng)有點(diǎn)財務(wù)思維了”

　　關(guān)于工資、薪金支出

　　1、工資、薪金支出的相關(guān)稅法規定

　　企業(yè)所得稅法規定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

　　1)工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　但不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。

　　2)所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì )、董事會(huì )、薪酬委員會(huì )或相關(guān)管理機構制訂的工資薪金制度規定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認時(shí)，可按以下原則掌握：

　�、倨髽I(yè)制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

　�、谄髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區水平;

　�、燮髽I(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進(jìn)行的;

　�、苡嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

　�、萜髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

　　思路：

　　1)把發(fā)放的福利費適度的轉為職工工資

　　企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費只能按不超過(guò)職工工資總額的14%以?xún)瓤鄢�，因此根據企業(yè)福利費列支情況，適度將福利費轉為職工工資，將減輕企業(yè)負擔。

　　2)合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。

　　根據規定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

　　在職工從事研究開(kāi)發(fā)期間，可多安排工資、獎金(包括全年一次性獎金)，從而更多地享受加計扣除。需要注意的是，多安排工資、獎金相應增加的個(gè)人所得稅負擔，不能超過(guò)加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負擔，否則將得不償失。

　　3)合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。根據規定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　4)企業(yè)為職工負擔商業(yè)保險的，可以通過(guò)以職工名義買(mǎi)商業(yè)保險的方式減輕企業(yè)所得稅稅負。根據規定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。但這時(shí)，企業(yè)可將商業(yè)保險支出先計入“應付工資”或“應付職工薪酬”，然后由職工以個(gè)人名義購買(mǎi)商業(yè)保險，這樣商業(yè)保險支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行上述籌劃時(shí)，需要注意的是，為職工支付的商業(yè)保險屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，以職工個(gè)人名義買(mǎi)保險會(huì )增加職工個(gè)人所得稅負擔。

　　關(guān)于職工福利費

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　上述所稱(chēng)的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

　　1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　　3)按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　思路：把職工福利費適當轉化為工資、勞動(dòng)保護支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。

　　根據《企業(yè)所得稅法實(shí)施細則》規定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護支出，準予扣除。

　　上述勞動(dòng)保護支出一般需要滿(mǎn)足以下條件：

　�、賱趧�(dòng)保護支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;

　�、趧趧�(dòng)保護支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何關(guān)系的人配備或提供;

　�、蹌趧�(dòng)保護支出限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

　　企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費屬于職工福利費，只能按工資薪金總額的14%以?xún)瓤鄢?

　　企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動(dòng)保護支出，可以100%扣除。

　　提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。沒(méi)有單獨設置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應責令企業(yè)在規定的期限內進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

　　關(guān)于職工教育經(jīng)費

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后年度結轉扣除。

　　1、職工教育經(jīng)費的列支范圍

　　根據《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見(jiàn)》(財建〔2006〕317號)的相關(guān)規定，職工教育經(jīng)費的列支范圍如下：

　　上崗和轉崗培訓;各類(lèi)崗位適應性培訓;崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續教育;特種作業(yè)人員培訓;企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;購置教學(xué)設備與設施;職工崗位自學(xué)成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用。

　　2、職工教育經(jīng)費不得列支的范圍

　�、倨髽I(yè)職工參加社會(huì )上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應由個(gè)人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

　�、趯τ谄髽I(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開(kāi)支。

　　思路：

　　1)避免將政策中規定的一些不應在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費開(kāi)支，而且還為企業(yè)帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險;

　　2)結合職工工會(huì )經(jīng)費支出，合理安排職工教育經(jīng)費支出。

　　關(guān)于職工工費經(jīng)費

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定：企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　思路：

　　1)在職工工會(huì )經(jīng)費中列支職工培訓費;

　　2)企業(yè)應成立工會(huì )組織，這樣可以獲得工會(huì )經(jīng)費的返還。

　　未成立工會(huì )組織的企業(yè)所上繳的工會(huì )經(jīng)費不返還;成立工會(huì )組織的企業(yè)所上繳的工會(huì )經(jīng)費按一定比例返還。

　　廣東總工會(huì )規定：凡建立工會(huì )組織的企業(yè)、單位、組織，按每月全部職工工資總額2%繳交工會(huì )經(jīng)費的，地方總工會(huì )在收到費款后次月的15個(gè)工作日內按實(shí)繳工會(huì )經(jīng)費的60%回撥繳費單位工會(huì )。

　　關(guān)于補充保險

　　為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　提醒：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　思路：適當把一定的福利費轉化為補充養老保險。

　　關(guān)于業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)所得稅法規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入

　　思路：當企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費≤銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用。當企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費>銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計稅處理。

　　注意區分業(yè)務(wù)招待費與差旅費、會(huì )議費的區別，通過(guò)細分費用降低招待費金額

　　1)業(yè)務(wù)招待費確認標準

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請或工作餐的開(kāi)支;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈送紀念品的開(kāi)支;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀(guān)費和交通費及其他費用的開(kāi)支;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的交通費開(kāi)支

　　業(yè)務(wù)招待費與差旅費的區別：業(yè)務(wù)招待費限額扣除;差旅費全額扣除

　　思路：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

　　注意區分業(yè)務(wù)招待費與會(huì )議費的區別：業(yè)務(wù)招待費限額扣除;會(huì )議費全額扣除。

　　思路：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì )議費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì )議費的證明材料應包括：參加會(huì )議的人員姓名、開(kāi)會(huì )地點(diǎn)、開(kāi)會(huì )時(shí)間、會(huì )議紀要等。

　　思路：將業(yè)務(wù)招待費合理轉換為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費

　　例：M公司預算計劃2017年度的業(yè)務(wù)招待費支出為200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費支出為500萬(wàn)元。該公司2017年度的預算銷(xiāo)售1億元。

　　M公司2017年度的業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為50萬(wàn)元(10000萬(wàn)元×5‰)，其2017年度業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為120萬(wàn)元，故無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為150萬(wàn)元(200萬(wàn)元一50萬(wàn)元)。M公司2017年度業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1500萬(wàn)元(10000萬(wàn)元×15%)，其業(yè)務(wù)宣傳費的實(shí)際發(fā)生額為500萬(wàn)元，可以全額扣除。

　　M公司預算時(shí)，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費轉為業(yè)務(wù)宣傳費。如將業(yè)務(wù)招待變?yōu)橘浰凸�司產(chǎn)品的廣告宣傳費用。

　　➤關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　思路：

　　(1)廣告費必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：

　�、購V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準的專(zhuān)門(mén)機構制作的;

　�、谝褜�(shí)際支付費用，并已取得相應發(fā)票;

　�、弁ㄟ^(guò)一定的媒體傳播。

　　(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　思路：

　　1)盡可能把廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出安排在限額之內

　　2)將超限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出轉變?yōu)槠渌�支出形�?/p>

　　K公司年銷(xiāo)售額2億，年利潤額5000萬(wàn)元。2015年全年需要發(fā)生廣告費4000萬(wàn)元。按照稅法的規定，廣告費將超標1000萬(wàn)元。企業(yè)為此將需要進(jìn)行應納稅所得額調整，并當年增加企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。

　　K公司根據全面預算管理，可以聯(lián)系貧困地區與其管轄的民政局和電視臺做教學(xué)等慈善活動(dòng)，進(jìn)行現場(chǎng)直播。這樣K公司可以在不改變廣告預算4000萬(wàn)元的前提下，把其中3000萬(wàn)元繼續作為廣告費支出，剩余的1000萬(wàn)元可以通過(guò)當地民政局的公益性捐贈活動(dòng)。因其不超過(guò)當年利潤12%限額內的部分，還可以在稅前扣除。

　　有關(guān)利息支出

　　1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

　　1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

　　2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。

　　2、在計算應納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規定比例和“1”規定計算的部分，準予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1

　　思路：通過(guò)全面預算管理，改善融資渠道，降低利息支出，發(fā)揮財務(wù)部的增值作用。

　　有關(guān)捐贈支出的納稅籌劃

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　公益性捐贈是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈。

　　上述的公益性社會(huì )團體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì )、慈善組織等社會(huì )團體：依法登記，具有法人資格;以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;收益和營(yíng)運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;不經(jīng)營(yíng)與其設立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);有健全的財務(wù)會(huì )計制度;捐贈者不以任何形式參與社會(huì )團體財產(chǎn)的分配;國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規定的其他條件。

　　企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。

　　思路：根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，選擇適當的方式進(jìn)行捐贈。

　　K公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)越來(lái)越好，預計2017年公司會(huì )計利潤為6000萬(wàn)元。該公司為了提高社會(huì )影響力，決定向社會(huì )捐贈800萬(wàn)元，且有下列三種捐贈方式可選：

　　預算一：將800萬(wàn)元直接捐贈給當地2000名貧困大學(xué)生;

　　由于屬于直接捐贈，因此捐贈額不允許扣除，800萬(wàn)元需要調增企業(yè)所得稅200萬(wàn)元(800×25%)

　　預算二：將800萬(wàn)元通過(guò)當地市教育局轉贈給當地大學(xué)用于補貼貧困大學(xué)生學(xué)費(這個(gè)方法還有一個(gè)作用就是申請產(chǎn)學(xué)研基地);

　　屬于公益性捐贈，捐贈額可以在會(huì )計利潤的12%限額內準予扣除。捐贈額800萬(wàn)元超過(guò)了扣除限額720萬(wàn)元(6000×12%)，因此超過(guò)部分80萬(wàn)元不能扣除，且要調增所得稅20萬(wàn)元。

　　預算三：將800萬(wàn)元平均分成兩份，分別在2017年和2018年通過(guò)市教育局轉贈給當地大學(xué)用于補貼貧困大學(xué)生學(xué)費。

　　屬于公益性捐贈，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。

　　有關(guān)利用加速折舊

　　1、固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　1)企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

　　2)合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3)固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予扣除。

　　2、固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限

　　1)房屋、建筑物，為20年;

　　2)飛機、火車(chē)、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年;

　　3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　4)飛機、火車(chē)、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　5) 電子設備，為3年。

　　3、加速折舊方法

　　出現以下情形的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

　　1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　2)常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　注意：

　　1)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60%;

　　2)采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

　　4、最新加速折舊政策解讀

　　財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅〔2014〕75號

　　關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)

　　財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅〔2015〕106號

　　關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第68號)

　　(一)對生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè))，2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進(jìn)行加速折舊。

　　對輕工、紡織、機械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(簡(jiǎn)稱(chēng)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進(jìn)行加速折舊。

　　思路：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。

　　(二)對上述6個(gè)行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)分別于2014年1月1日后和2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(三)所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計算應納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進(jìn)行加速折舊。

　　(四)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。

　　(五)企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時(shí)，須同時(shí)報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預繳情況統計表》，年度申報時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。

　　思路：企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，如購置的固定資產(chǎn)符合稅法規定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件，應依法合理進(jìn)行比較籌劃，從中選擇一種有效的方法，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。

　　5、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

　　1)縮短折舊年限，推遲納稅義務(wù)。

　　企業(yè)在縮短折舊年限或采用加速折舊方法時(shí)，應注意如下問(wèn)題：

　　(1)稅收減免期不宜采用上述方法。

　　企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會(huì )多繳稅。

　　(2)運用上述方法時(shí)須考慮5年的虧損彌補期限。

　　由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業(yè)必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤獲得更大的實(shí)際收益。

　　2)延長(cháng)折舊年限，減少稅負負擔。

　　在納稅人享受稅收優(yōu)惠的年度內，折舊費越少，稅負就越低，利潤就越多。

　　關(guān)于充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負

　　1、免稅收入

　　2、減計收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時(shí)減按90%計入收入總額。

　　3、加計扣除

　　1)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用。

　　2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　4、減免所得額

　　1)企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場(chǎng)、水利等項目)的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

　　3)在一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企

　　業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　5、減免稅

　　1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　6、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　7、企業(yè)購置并實(shí)際使用符合規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。

　　思路：充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。

　　有關(guān)股權轉讓

　　1、股權轉讓所得為股權轉讓價(jià)減除股權成本價(jià)后的差額。

　　股權轉讓價(jià)是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價(jià)中扣除。

　　股權成本價(jià)是指股權轉讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買(mǎi)該項股權時(shí)向該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。

　　思路：被投資企業(yè)保留利潤不分配，將導致股權轉讓價(jià)格增高，使得本應享受免稅的股息性所得轉化為應全額并入應納稅所得額的股權轉讓所得。針對該問(wèn)題，可以采用“先分配股息或利潤再轉讓”的方法，可以降低股權轉讓價(jià)格，減少股權所得的計稅依據。

　　企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　思路：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規定和特殊性稅務(wù)處理規定。一般性稅務(wù)處理：按公允價(jià)值計量;特殊性稅務(wù)處理：按原有計稅基礎確認。

　　企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

　　1、股權收購，收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。

　　3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

　　2、資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　1)轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

　　2)受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

　　3、企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規定處理：

　　1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。

　　2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

　　3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長(cháng)期限的國債利率。

　　4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。

　　4、企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：

　　1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。

　　2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

　　3)被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續彌補。

　　4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(簡(jiǎn)稱(chēng)新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(簡(jiǎn)稱(chēng)舊股)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。

　　如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jì)糍Y產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

　　思路：企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　提醒：一般性稅務(wù)處理方法就是當期按照資產(chǎn)股權轉讓所得納稅，而特殊性稅務(wù)處理則是股權支付的部分暫時(shí)不確認轉讓所得或損失，只就非股權支付的部分計算所得稅。所以在進(jìn)行企業(yè)重組時(shí)，應盡量達到特殊性稅務(wù)處理的規定，這樣企業(yè)可以暫時(shí)不確認股權的轉讓所得或損失，從而獲取稅收的遞延性收益。

　　關(guān)于資產(chǎn)投資方案

　　思路：用不同的資產(chǎn)對外投資，稅負會(huì )有所差異，企業(yè)應考慮最佳的組合，獲取最大的稅收利益。

　　1、根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，納稅人將自產(chǎn)或者外購的貨物對外投資，視同銷(xiāo)售，應繳納增值稅。

　　2、根據財稅[2002]191號文件的規定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3、根據企業(yè)所得稅法相關(guān)規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確認收入。

　　1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;2)用于交際應酬;3)用于職工獎勵或福利;4)用于股息分配;5)用于對外捐贈;6)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途

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