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施工企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃「最新」
施工企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物應該如何進(jìn)行納稅籌劃你知道嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的施工企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃的知識，歡迎閱讀。
施工企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的納稅籌劃
某建筑施工企業(yè)甲公司，主營(yíng)工程施工。2009年承包某市區一家建設單位A公司辦公大樓建筑工程，合同約定建筑工程價(jià)款為3500萬(wàn)元(不含設備價(jià)款，不含鋼筋和混凝土價(jià)款，含地面磚、墻面磚及其他人工料等)，同時(shí)約定由A公司提供混凝土、鋼筋共計3000萬(wàn)元。其中，A公司提供的混凝土是從當地一家混凝土企業(yè)乙公司購得，價(jià)款2000萬(wàn)元。A公司提供的鋼筋是從一家鋼材生產(chǎn)企業(yè)丙公司購得，價(jià)款1000萬(wàn)元。此外，合同還約定，由甲公司提供大樓所需安裝的電梯，價(jià)款500萬(wàn)元。假設甲公司的工程年底前竣工并進(jìn)行了成本結算，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2009年度應納稅所得額為400萬(wàn)元。此外，乙公司應納稅所得額為100萬(wàn)元，丙公司應納稅所得額為200萬(wàn)元，假定當地企業(yè)的增值稅稅負為4%，案例中各企業(yè)均沒(méi)有其他業(yè)務(wù)，不考慮其他事項。
「籌劃前」
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。
因此，甲公司應納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅(3500+3000+500)×3%=210(萬(wàn)元)，應納城市維護建設稅和教育費附加210×(7%+3%)=21(萬(wàn)元)，應納企業(yè)所得稅400×25%=100(萬(wàn)元)。甲公司當年共應繳納稅費210+21+100=331(萬(wàn)元)。
乙公司應納增值稅1000×4%=40(萬(wàn)元)，應納城市維護建設稅和教育費附加40×(7%+3%)=4(萬(wàn)元)，應納企業(yè)所得稅100×25%=25(萬(wàn)元)，乙公司應納各稅費合計40+4+25=69(萬(wàn)元)。
丙公司應納增值稅2000×4%=80(萬(wàn)元)，應納城市維護建設稅和教育費附加80×(7%+3%)=8(萬(wàn)元)，應納企業(yè)所得稅200×25%=50(萬(wàn)元)，丙公司應納各稅費合計80+8+50=138(萬(wàn)元)。
甲、乙、丙三公司共應納稅費331+69+138=538(萬(wàn)元)。
方案一：
接原案例，其他事項不變，將大樓所需安裝的電梯改由建設單位A公司提供。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》規定，建設方提供的設備的價(jià)款不計入建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。因此，甲公司應納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅(3500+3000)×3%=195(萬(wàn)元)，應納城市維護建設稅和教育費附加195×(7%+3%)=19.5(萬(wàn)元)，應納稅所得額調整為400+(210+21)-(195+19.5)=416.5(萬(wàn)元)，應納企業(yè)所得稅416.5×25%=104.125(萬(wàn)元)。甲公司當年共應繳納稅費195+19.5+104.125=318.625(萬(wàn)元)。
「籌劃后」
甲公司可比原來(lái)少繳納各項稅費共計331-318.625=12.375(萬(wàn)元)。乙、丙公司的稅收負擔不發(fā)生變化。
方案二：
接籌劃方案一，其他事項不變。甲公司為拓展業(yè)務(wù)，與乙、丙兩公司合并成一家法人企業(yè)丁公司，原甲、乙、丙三公司分別作為新設法人企業(yè)的非法人分公司，不需要辦理單獨的稅務(wù)登記，因此新成立的丁公司不僅提供建筑業(yè)勞務(wù)，而且同時(shí)生產(chǎn)混凝土和鋼筋。丁公司在對外承接工程時(shí)，均在合同中約定使用自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司在2009年與A公司簽訂合同時(shí)就不再約定由A公司提供混凝土和鋼筋，而是約定由丁公司自行提供，使用其自產(chǎn)的混凝土和鋼筋。丁公司對其建筑業(yè)勞務(wù)和自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售行為能分別核算。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第七條規定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;
(二)財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
根據上述規定，籌劃后的丁公司應納營(yíng)業(yè)稅3500×3%=105(萬(wàn)元)，應納城市維護建設稅和教育費附加105×(7%+3%)=10.5(萬(wàn)元)。本例中，為了便于對籌劃前后進(jìn)行比較，故將企業(yè)所得稅計算分成建筑業(yè)勞務(wù)和銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物兩個(gè)部分。其中建筑業(yè)勞務(wù)的應納稅所得額調整為400+(210+21)-(105+10.5)=515.5(萬(wàn)元)，應納企業(yè)所得稅515.5×25%=128.88(萬(wàn)元)。丁公司建筑業(yè)勞務(wù)部分當年共應繳納稅費105+10.5+128.88=244.38(萬(wàn)元)�；I劃后建筑業(yè)勞務(wù)可比原來(lái)少繳納各項稅費共計331-244.38=86.62(萬(wàn)元)。
原乙公司和丙公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物所涉及的增值稅和企業(yè)所得稅，現全部由丁公司承擔，且金額與原乙公司和丙公司相比均不發(fā)生變化，共應納各項稅費69+138=207(萬(wàn)元)�；I劃后的丁公司比原來(lái)甲、乙、丙三公司共計少納稅費538-244.38-207=86.62(萬(wàn)元)。
該籌劃主要是利用《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》的規定，即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的應稅項目應分別納稅。因此，就可以省去建筑業(yè)納稅人對所用材料繳納營(yíng)業(yè)稅的環(huán)節，節約了這部分的營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際操作中，甲公司如果真正去擴大經(jīng)營(yíng)范圍也未嘗不可，但不如將甲、乙、丙三家公司直接進(jìn)行合并更方便，這樣實(shí)質(zhì)上最終并不影響原企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)，卻可以節約不少稅款。
納稅人需要注意以下兩點(diǎn)：
一、如果不是混合銷(xiāo)售行為，而是兼營(yíng)行為，或者銷(xiāo)售的不是自產(chǎn)貨物，而是外購貨物，均不能進(jìn)行此類(lèi)籌劃。
二、要正確理解設備的范圍。
建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不包括建設方提供設備的價(jià)款，那么什么是“設備”呢?筆者認為，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規范性文件的通知》(財稅〔2009〕61號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規范性文件目錄的通知》(國稅發(fā)〔2009〕29號)并沒(méi)有廢止財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2003〕16號)中“具體設備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據各自實(shí)際情況列舉”的規定，因此，仍應以省級地稅機關(guān)列舉的設備為準。
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