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高管人員所得稅的納稅籌劃技巧
為了提高企業(yè)的管理和經(jīng)濟效率，許多公司都聘用高級管理人才，給予高管人員的收入形式有比公司內普通員工高得多的月工資、股票期權、年終一次性獎金和各種實(shí)物福利。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃使高管人員的稅負更低是許多高管人員關(guān)心的問(wèn)題。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的高管人員所得稅的納稅籌劃技巧的知識，歡迎閱讀。
(一)公司高管人員工資所得的納稅籌劃技巧
對于公司高管人員，其收入都很高，許多公司給高級人員每月支付較高的工資，到年終也有較高的年終獎金，針對這種情況，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：月工資和年終獎，準確劃分好月工資和年終獎的比例。要么削減每月的部分工資，加到年終獎;要么削減部分年終獎，分攤到每個(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎的多少而進(jìn)行權衡確定。
(二)公司高管股權激勵的納稅籌劃
股權激勵主要可以分為股票期權激勵和股票激勵兩種形式。根據稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要，按照不同的結算方式，股權激勵又可以分為以權益結算和以現金結算兩種形式。以權益結算是指，公司的股權激勵方案最終是以股份或其它權益工具作為對價(jià)進(jìn)行結算的，其最常用的工具有：股票期權、限制性股票、業(yè)績(jì)股票等;以現金結算是指，公司的激勵方案最終是以股份或其他權益工具為基礎計算的現金或其他資產(chǎn)進(jìn)行結算的，其最常用的工具有：股票增值權、虛擬股票、業(yè)績(jì)單位等�！蛾P(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]5號)對限制性股票、業(yè)績(jì)股票與股票期權在個(gè)人所得稅方面的規定進(jìn)行了統一。即只要公司決定其股權激勵計劃采取以權益結算的方式，無(wú)論授予的是股票還是期權，其納稅規定都是一致�；诖�，對股權激勵的納稅籌劃問(wèn)題，主要探討以權益結算的股權激勵計劃的納稅籌劃和以現金結算的股權激勵計劃的納稅籌劃。
1、有關(guān)股權激勵的涉稅政策規定
(1)取得股權激勵工具，如股票期權、限制性股票、業(yè)績(jì)股票等時(shí)的稅收政策規定
根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅[2005]35號)的規定，員工接受實(shí)施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時(shí)，除另有規定外(如期權本身在授予時(shí)即約定可以公開(kāi)交易)，一般不作為應稅所得征稅。也就是說(shuō)，在授予股票期權時(shí)，一般是不產(chǎn)生納稅義務(wù)的。無(wú)論是授予股票期權還是直接授予股票，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時(shí)。即若直接授予股票，納稅義務(wù)馬上發(fā)生;若授予股票期權，員工在接受實(shí)施股票期權計劃時(shí)，不發(fā)生納稅義務(wù)，當員工行權時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。
根據《關(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]5號)和財稅[2005]35號的規定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)(施權價(jià))低于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個(gè)人所得稅。其計算工資薪金應納稅所得額的公式為：
股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量
其應納稅額為：應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數。
(2)分紅時(shí)的稅收政策規定
根據現行稅法的規定，員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個(gè)人所得稅。即當公司分紅時(shí)，激勵對象確認紅利所得的實(shí)現，按20%的稅率由公司代扣代繳個(gè)人所得稅。根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號)，自2005年6月13日日起，對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個(gè)人應納稅所得額，依照現行稅法規定計征個(gè)人所得稅。而對于非上市公司，則應把股息紅利所得全額計入個(gè)人應納稅所得額。
(3)轉讓股票時(shí)的稅收政策
根據財稅[2009]5號以及財稅[2005]35號的規定，員工將行權后的股票再轉讓時(shí)獲得的高于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級市場(chǎng)上轉讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個(gè)人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產(chǎn)轉讓所得，我國目前對個(gè)人買(mǎi)賣(mài)境內上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財稅字[1998]061號);對個(gè)人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉讓非上市公司的股權，沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。
2、股權激勵的納稅籌劃技巧
(1)如果實(shí)行權益結算的股權激勵計劃，則取得股票期權、限制性股票、業(yè)績(jì)股票時(shí)應正確選擇行權的時(shí)機。
(2)充分利用6個(gè)月的緩沖納稅期限。
根據《關(guān)于上市公司高管人員股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2009]40號)的規定，上市公司董事、監事、高級管理人員等(以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司高管人員)受到《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》對轉讓本公司股票在期限和數量比例上的一定限制，導致其股票期權行權時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內分期繳納個(gè)人所得稅。財稅[2009]40號中6個(gè)月期限的分期繳納規定，不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力，還為拓展了納稅籌劃的渠道。上市公司高管人員可以使用6個(gè)月內的收入，或者在6個(gè)月跨年的基礎上，在《公司法》允許范圍內再轉讓部分股份，作為納稅資金來(lái)源;此外，由于增加了6個(gè)月的緩沖期，高管人員可綜合個(gè)人現金流情況、股價(jià)預期等因素，更為靈活的選擇行權時(shí)間。
例如不同于一般激勵對象在股價(jià)高點(diǎn)行權后可立即拋售獲益，高管人員也可為降低行權收入的納稅基數而選擇在股價(jià)低點(diǎn)行權，再按股權強制鎖定要求，繼續持有一段時(shí)間后選擇適當的時(shí)點(diǎn)再行售出股權，減輕稅負。
(3)應盡量選擇境內上市公司的股權激勵方案。
根據財稅[2009]5號以及財稅[2005]35號的規定，員工將行權后的股票再轉讓時(shí)獲得的高于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級市場(chǎng)上轉讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個(gè)人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現，則在變現的當天確認財產(chǎn)轉讓所得，我國目前對個(gè)人買(mǎi)賣(mài)境內上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財稅字[1998]061號);對個(gè)人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉讓非上市公司的股權，沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。
(4)獲得現金結算股權激勵工具，如股票增值權、業(yè)績(jì)股票單位以現金支付的股權計劃時(shí)，公司可以在年終獎的制度中將股票增值權解釋成年薪或年終獎金。
以現金結算的股權激勵計劃包括股票增值權、虛擬股票、業(yè)績(jì)單位等。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(國稅函[2006]902號)規定，員工在行權日不實(shí)際買(mǎi)賣(mài)股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權價(jià)之間的差額，直接從授權企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項價(jià)差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資薪金所得，按照財稅[2005]35號文件的有關(guān)規定計算繳納個(gè)人所得稅。而財稅[2009]5號也明確了股票增值權也參照以上規定執行。也就是說(shuō)，當股權激勵計劃采取以現金形式結算時(shí)，在結算的當天確認“工資薪金”所得的實(shí)現。根據《關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅;由于工資薪金采用的是超額累進(jìn)稅率，把全年一次性獎金除以12后再確定適用的稅率，能大大降低稅負。上述全年一次性獎金的計算方法每年只能用一次，實(shí)務(wù)中可以把股票增值權、業(yè)績(jì)股票單位等以現金支付的股權計劃解釋成具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，從而使用國稅發(fā)[2005]9號的規定，這樣既沒(méi)有增加公司的成本，又使激勵對象獲得相對有競爭力的稅后收入。
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