納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。計算步驟：(見(jiàn)附件)

　　步驟一、先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　[例1]假設某納稅人在某一公司工作，2014年1月10日取得工資收入4800元，另當月一次取得年終獎金24240元，則：

　　以24240元除以12個(gè)月，得出月均收入2020元。其對應的新的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除"雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　[例2]假設某納稅人在某一公司工作，2014年1月10日取得工資收入3260元，另當月一次取得年終獎金24240元，則：

　　該納稅人因當月工資不足3500元，尚余240元費用扣除標準抵扣當月取得的全年一次性獎金收入。

　　全年一次性獎金24240元扣除上述240元費用扣除標準后，剩余24000元，以24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元。其對應的新的稅率和速算扣除數分別為10%和105元。

　　步驟二：將雇員個(gè)人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　[例3]接上〔例1〕該納稅人全年一次性獎金應納稅額=24240×10%-105=2319元。

　　另當月獲取工資收入4800元，應納稅額=(4800-3500)×3%-0=39(元)

　　2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

　　[例4]接上[例2]該納稅人全年一次性獎金應納稅額=(24240-(3500-3260))×10%-105=2295元。

　　(三)年終獎的坑

　　1.全年一次性獎金"多發(fā)一元""多交上千稅錢(qián)

　　[例1]假設某納稅人2015年2月10日取得工資收入4800元，另當月一次取得年終獎金54000元，則：

　　全年一次性獎金應納稅額=54，000.00×10%-105=5，295.00

　　若該納稅人當月一次取得年終獎金54001元，則：

　　全年一次性獎金應納稅額=54，001.00×20%-555=10，245.20

　　多發(fā)一元獎金，多繳稅款：10，245.20-5，295.00=4，950.20

　　具體數據如下《全年一次性獎金界點(diǎn)和無(wú)效區域表》。

　　全年一次性獎金界點(diǎn)和無(wú)效區域表(見(jiàn)附件)

　　[例1]假設某納稅人2015年2月10日取得工資收入4800元，另當月一次取得年終獎金54000元，則：

　　全年一次性獎金應納稅額=54，000.00×10%-105=5，295.00

　　該納稅人年終獎金稅后數額=54，000.00-5，295.00=48，705.00

　　若該納稅人當月一次取得年終獎金60，187.50元，則：

　　全年一次性獎金應納稅額=60，187.50×20%-555=11，482.50

　　該納稅人年終獎金稅后數額=60，187.50-11，482.50=48，705.00

　　可以看出來(lái)，納稅人取得年終獎金54000元和60，187.50元，稅后年終獎額一樣，所以把54000-60，187.50元區間叫"年終獎無(wú)效區域"。

　　(四)跨年度發(fā)放年終獎如何算

　　案情簡(jiǎn)介：近日稅務(wù)人員在對某戶(hù)科技企業(yè)的檢查中發(fā)現，該企業(yè)有的員工進(jìn)行了崗位內部調整，由于財務(wù)人員疏忽，在對其發(fā)放年終一次性獎金時(shí)，把2014 年的一次性獎金放在2014年年終發(fā)放，而2013年的一次性獎金正常放在2014年年初發(fā)放，造成了這些員工2014年使用了兩次年終一次性獎金的優(yōu)惠算法，從而導致企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)財務(wù)人員認為：雖然這些員工在一個(gè)年度發(fā)放了兩次年終一次性獎金，但是發(fā)放年獎一次性獎金的所屬年度是不一樣的，所以一年內使用兩次一次性的獎金的特殊算法，從實(shí)質(zhì)來(lái)講，也不應有錯。

　　稅法分析：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)的規定，在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎放在2015年初發(fā)放，就不會(huì )有稅收風(fēng)險，也符合常規，由于該企業(yè)財務(wù)人員疏忽，對稅收政策缺乏了解，給企業(yè)及員工個(gè)人都帶來(lái)了損失。上案中，企業(yè)應補征個(gè)人所得稅12183.68元，對企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未能履行代扣代繳義務(wù)，處以稅款0.5倍罰款6091.84元。

　　(五)員工同一年在兩個(gè)以上單位取得年終獎

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第三條規定，在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　第五條規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)第二條規定，凡依據個(gè)人所得稅法負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規定辦理納稅申報：

　　(二)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。

　　第三條第二款規定，本辦法第二條第二項至第四項情形的納稅人，均應當按照本辦法的規定，于取得所得后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

　　第十一條規定，取得本辦法第二條第二項至第四項所得的納稅人，納稅申報地點(diǎn)分別為：　【加微信：weiacc 或加會(huì )員QQ群： 176767138　關(guān)注更多精彩內容】

　　(一)從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　第十二條規定，納稅人不得隨意變更納稅申報地點(diǎn)，因特殊情況變更納稅申報地點(diǎn)的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第十九條規定，除本辦法第十五條至第十八條規定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報�！痉科筘敹愇⑿牛篺dccspx】

　　由于員工從兩處取得工資、薪金所得，其應選擇并固定一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，員工不得隨意變更納稅申報地點(diǎn)。員工應在取得所得的次月7日內辦理納稅申報。

　　根據上述規定，個(gè)人在多單位取得年終獎時(shí)，只能選擇其中一家的年終獎按一次性獎金計稅辦法。各個(gè)單位向員工支付獎金時(shí)，可按照年終獎?dòng)嬎惴椒☉�代扣代繳其個(gè)人所得稅。但是員工可選取其中一家按一次性獎金方法計稅，申請退稅或者補稅。

　　[例]李某2015年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無(wú)其它收入。

　　李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105，李某本企業(yè)年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：24000×10%-105=2295元。

　　李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)×3%=45元個(gè)人所得稅。

　　李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎，兼職單位可以按發(fā)放年終獎?dòng)嬎銈�(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000×3%=180元

　　年終匯算清繳，李某工資部分應繳納個(gè)人所得稅：(5000+6000-3500)×20%-555=945元。

　　李某應自行申報補繳工資薪金的個(gè)人所得稅：945-180-45=720元。

　　(六)工作未滿(mǎn)12個(gè)月年終獎

　　國稅發(fā)〔2005〕9號文件規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除"雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　(二)將雇員個(gè)人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

　　1.如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

　　2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

　　應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

　　根據上述規定，無(wú)論在本單位工作多長(cháng)時(shí)間，都可以按照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規定：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿(mǎn)12個(gè)月，也應除以"12"來(lái)確定適用稅率，因為一年一個(gè)人只能用一次。

　　[例]周某是2015年應屆大學(xué)畢業(yè)生，2015年7月入職，以前沒(méi)有工作。2015年12月工資3500元，年終獎24000元，周某當月工資3500元不需要納稅。

　　周某年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105，周某年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：24000×10%-105=2295元。

　　(七)分多次發(fā)放年終獎如何計算

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第一條規定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績(jì)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

　　第五條規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅。

　　根據上述規定，扣繳義務(wù)人應在向個(gè)人支付所得時(shí)按規定代扣稅款。全年一次性獎金是指根據工作情況對員工實(shí)際發(fā)放的一次性獎金，只有實(shí)際發(fā)放的才能按一次性獎金計稅辦法扣繳個(gè)稅;如未實(shí)際發(fā)放，不能適用該辦法，一次性獎金之外的其它獎勵、補貼等應在發(fā)放時(shí)合并當月工資一起代扣個(gè)稅�！炯游⑿牛簑eiacc 或加會(huì )員QQ群： 176767138　關(guān)注更多精彩內容】

　　[例]吳某2015年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應得年終獎30000元，當月發(fā)放了24000元，余下6000元，準備在2015年7月再發(fā)放。2015年1月實(shí)際取得所得為29000元，無(wú)其它收入。

　　2015年1月，吳某工資部分應繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)×3%=45元，吳某實(shí)際取得的年終獎(24000)部分應繳納個(gè)人所得稅計 算：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，再按其商數確定適用稅率為10%，速算扣除數為105，吳某實(shí)際取得的年終獎24000應繳納個(gè)人所得稅：24000×10%-105=2295元。

　　對于吳某預計在2015年7月取得的年終獎(6000)的稅務(wù)處理：

　　個(gè)人所得稅：2015年7月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當月工資薪金項目繳納個(gè)人所得稅。

　　企業(yè)所得稅：企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實(shí)際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規定扣除。

　　如果計提的6000元年終獎在2015年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據國稅函〔2009〕3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數額(6000)，不允許在稅前扣除。

　　(八)年終獎與年終雙薪同月內取得應合并計稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)第一條規定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績(jì)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jì)效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績(jì)效工資。

　　根據上述規定，對職工在同一個(gè)月內取得全年一次性獎金和年終雙薪，應將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并后，應比照國稅發(fā)〔2005〕9號文件規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個(gè)人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅�！炯游⑿牛簑eiacc 或加會(huì )員QQ群： 176767138　關(guān)注更多精彩內容】

　　[例]員工張某，2015年12月工資性收入6000元。2015年12月末公司決定對所有員工按工作業(yè)績(jì)發(fā)放年度獎金，張某得獎金60000元。同時(shí)，張某還取得年終雙薪3000元。則張某當月的個(gè)人所得稅計算如下：當月工資性收入的個(gè)人所得稅=(6000-3500)×10%-105=145(元)。由于張某應將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并計稅，而張某當月工資、薪金所得高于稅法規定的費用扣除額，則要尋找張某雙薪與全年一次性獎金的個(gè)人所得稅適用的稅 率：(60000+3000)÷12=5250(元)，其對應的稅率和速算扣除數分別為20%和555元。即張某2015年度所取得的雙薪與全年一次性獎 金的個(gè)人所得稅為：(60000+3000)×20%-555=12045(元)。

　　即2015年12月張某共應納個(gè)人所得稅145+12045=12190(元)。

　　(九)年終獎稅收優(yōu)惠政策

　　1.企業(yè)所得稅稅前加計扣除的殘疾人工資包括年終獎

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕70號)第一條規定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實(shí)扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱(chēng)的"工資薪金總額"，是指企業(yè)按照本通知第一條規定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費以及養老保險費、醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會(huì )保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額;超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除。"

　　2.年終獎算研發(fā)費用加計扣除范圍

　　(1)2015年度研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)規定：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，允許在計算應納稅所得額時(shí)按照規定實(shí)行加計扣除。

　　也就是說(shuō)，在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的年終獎算加計扣除范圍。

　　(2)2016年度及以后年度研究開(kāi)發(fā)費用加計扣除，按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅 〔2015〕119號)規定：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及 外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用允許加計扣除。

　　也就是說(shuō)，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的年終獎算加計扣除范圍。

　　3.殘疾人年終獎所得享受個(gè)人所得稅的減免

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確殘疾人所得征免個(gè)人所得稅范圍的批復》(國稅函〔1999〕329號)規定，根據《個(gè)人所得稅法》第五條第一項和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十六條規定，經(jīng)省級人民政府批準可減征個(gè)人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動(dòng)所得，具體所得項目為：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。

　　各個(gè)地方的減征個(gè)人所得稅標準不一樣，如根據《關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(京財稅〔2006〕947號)第一條第一項規定：個(gè)人取得的工資、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得，按應納稅額減征50%的個(gè)人所得稅。

　　二、幾種算法(也是籌劃)

　　(一)年終獎零界點(diǎn)和誤區籌劃

　　[例]個(gè)人某月工資6000元(扣除社會(huì )保險等費用)，發(fā)放含稅年終獎18500元。

　　正常發(fā)放工資應納個(gè)稅：

　　6000元工資需繳納個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元;

　　18500元年終需繳納個(gè)稅：18500×10%-105=1745元;

　　總共需繳納個(gè)稅：1745+145=1890元

　　員工納稅后剩余：6000+18500-1890=22610元

　　方案一(直接降低放棄年終獎)：如果發(fā)放含稅年終獎18500元，個(gè)稅為1745元，稅后所得為16755元;而如果發(fā)放含稅年終獎18000元，個(gè)稅為540元，稅后所得為17460元;后者大于前者。

　　6000元工資需繳納個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元;

　　18000元年終需繳納個(gè)稅：18000×3%=540元;

　　總共需繳納個(gè)稅：540+145=685元

　　員工納稅后剩余：6000+18000-685=23315元

　　即使放棄"500"元年終獎，員工到手的還是多705元(23315-22610)

　　方案二(工資和年終獎結合)：將月工資調整到6500元(工資表上可以填其他項目)，發(fā)放含稅年終獎1800元，則：

　　6500元工資需繳納個(gè)稅：(6500-3500)×10%-105=195元;

　　18000元年終需繳納個(gè)稅：18000×3%=540元;

　　總共需繳納個(gè)稅：540+195=655元

　　員工納稅后剩余：6000+18500-655=23845元

　　(二)工資有點(diǎn)高利用年終獎

　　[例]個(gè)人某月工資23000元(扣除社會(huì )保險等費用)后

　　方案一：23000元全部當做工資，則需繳納個(gè)稅3870元。

　　方案二：23000元拆分5000元工資，18000元年終獎，則：

　　5000元工資需繳納個(gè)稅：(5000-3500)×3%=45元;

　　18000元年終需繳納個(gè)稅：18000×3%=540元;

　　總共需繳納個(gè)稅：540+45=585元

　　方案二：23000元拆分6000元工資，17000元年終獎，則：

　　5000元工資需繳納個(gè)稅：(6000-3500)×10%-105=145元;

　　18000元年終需繳納個(gè)稅：17000×3%=510元;

　　總共需繳納個(gè)稅：510+145=655元

　　方案二：23000元拆分4000元工資，19000元年終獎，則：

　　5000元工資需繳納個(gè)稅：(4000-3500)×3%=15元;

　　18000元年終需繳納個(gè)稅：19000×10%-105=1795元;

　　總共需繳納個(gè)稅：1795+15=1810元(見(jiàn)附件)

　　(三)領(lǐng)導工資利用年終獎

　　[例]某公司是內部持股的一個(gè)IT企業(yè)，預計2015年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況良好。公司決定保證一線(xiàn)職工年收入達到12萬(wàn)元。在制定其一線(xiàn)職工年度薪酬計劃時(shí)，有三種方案可供選擇�！炯游⑿牛簑eiacc 或加會(huì )員QQ群： 176767138　關(guān)注更多精彩內容】

　　方案一：月均工資獎金合計10000元;

　　個(gè)人所得稅應納稅額=[(10000-3500)×20%-555]×12=8940(元);

　　方案二：月工資獎金合計8000元，年終一次性獎金24000元;個(gè)人所得稅負擔：

　　工資部分個(gè)人所得稅應納稅額=[(8000-3500)×20%-555]×12=4140(元)

　　年終一次性獎金部分個(gè)人所得稅應納稅額=(24000÷12)=2000元，對應稅率表適用10%稅率和105的速算扣除數，則應納稅額=24000×10%-105=2295(元)

　　個(gè)人所得稅應納稅額共計=4140+2295=6435(元)

　　方案三：月工資獎金合計8000元，年終分紅24000元;個(gè)人所得稅負擔：

　　工資部分個(gè)人所得稅應納稅額=[(8000-3500)×20%-555]×12=4140(元)

　　分紅部分個(gè)人所得稅應納稅額=24000×20%=4800(元)

　　個(gè)人所得稅應納稅額共計=4140+4800=8940(元)

　　方案四：月工資獎金合計6000元，年終一次性獎金24000元，年終分紅24000元，個(gè)人所得稅負擔：

　　工資部分個(gè)人所得稅應納稅額=[(6000-3500)×10%-105]×12=1740(元)

　　年終一次性獎金部分個(gè)人所得稅應納稅額=24000×10%-105=2295(元)

　　分紅部分個(gè)人所得稅應納稅額=24000×20%=4800(元)

　　個(gè)人所得稅應納稅額共計=1740+2295+4800=8835(元)

　　(四)在職股東個(gè)人分紅和發(fā)年終獎相結合

　　在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來(lái)40%的綜合稅負，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數。由此可以直觀(guān)判斷，回報在職的自然人股東，發(fā)獎金比分紅更節約稅金。

　　[例]有限責任公司企業(yè)所得稅前利潤100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則稅后利潤為75萬(wàn)元，個(gè)人股東分紅個(gè)人所得稅稅率為20%，則分配股東手上只有60萬(wàn)元(75-75×20%)，企業(yè)整體稅負：40萬(wàn)元。該種情形為先分后稅，整體稅負較高為40%。

　　先分后稅方案，即稅前給在職個(gè)人股東發(fā)放年終獎，則：

　　有限責任公司給在職股東發(fā)放年終獎96萬(wàn)元，則企業(yè)所得稅前利潤4萬(wàn)元，企業(yè)整體稅負：

　　年終獎96萬(wàn)繳納個(gè)稅：33萬(wàn)元

　　企業(yè)所得稅：4萬(wàn)元×25%=1萬(wàn)元(有可能滿(mǎn)足小型微利企業(yè)享受10%的稅率)

　　個(gè)人股東分紅個(gè)人所得稅：3萬(wàn)元×20%=0.6萬(wàn)元

　　整體稅負：33+1+0.6=34.6萬(wàn)元

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