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納稅評估的稅負預警攻略
有無(wú)采取各種手段人為少計、不計、緩計收入問(wèn)題。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于納稅評估之稅負預警攻略的知識，歡迎閱讀。
一、收入總額的評估審查。
有無(wú)采取各種手段人為少計、不計、緩計收入問(wèn)題。具體有以下幾點(diǎn)：
1、采用交款提貨銷(xiāo)售方式，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利時(shí)確認收入的實(shí)現。對此，應重點(diǎn)審查企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位，庫存及出庫單是否記錄產(chǎn)品已出庫及企業(yè)資金是否有流入記錄，從而發(fā)現其有無(wú)產(chǎn)品已銷(xiāo)售但隱瞞收入、記賬外賬、將當期收入轉為下期入賬等問(wèn)題。
2、審查企業(yè)是否有實(shí)現銷(xiāo)售但長(cháng)期掛賬，記“應付賬款”、“其他應付款”及“預收賬款”，從而隱瞞收入問(wèn)題。結合《資產(chǎn)負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進(jìn)行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，應判斷是否存在少計收入問(wèn)題。
3、采用預收賬款銷(xiāo)售方式，應于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)，確認收入的實(shí)現。對此，應重點(diǎn)調查企業(yè)是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應注意是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不轉收入、隱瞞收入及轉為下期收入問(wèn)題。
4、采用分期收款結算方式，應按合同約定的收款日期分期確認收入。對此，應重點(diǎn)調查合同約定日期是否已到期，合同約定的本期應收款日期是否真實(shí)，是否存在收入不入賬、少入賬、緩入賬的問(wèn)題。
5、對視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，審查企業(yè)是否已按稅法規定申報納稅，是否存在不申報或少申報的問(wèn)題。
二、分析性復核方法，作比較分析：
1、 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結構和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因;
2、 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合季節性、周期性的經(jīng)營(yíng)規律，并查明異�，F象和重大波動(dòng)的原因;
3、 計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類(lèi)產(chǎn)品毛利率變動(dòng)情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。
三、虛列成本問(wèn)題。具體如下：
1、企業(yè)是否根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求，確定合理的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。
2、審查企業(yè)的存貨計價(jià)方法、成本結轉方法是否符合規定，是否存在人為多轉成本問(wèn)題。
3、審查成本中人工工資、福利費及制造費用構成，有無(wú)按照稅法限額計稅，有無(wú)不屬于成本項目計入成本的問(wèn)題。
4、企業(yè)是否正確劃分資本性支出與收益性支出的界限，有無(wú)故意將資本性支出列為收益性支出在成本中結轉的問(wèn)題。
四、虛列費用問(wèn)題。具體如下：
1、通過(guò)《利潤表》對銷(xiāo)售費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數據分析三項費用中增長(cháng)較多的費用項目，調查其工資扣除額、“三費”(職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)扣除額、交際應酬費列支額(業(yè)務(wù)招待費扣除額)、公益救濟性捐贈扣除額、開(kāi)辦費攤銷(xiāo)額、技術(shù)開(kāi)發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除額、業(yè)務(wù)宣傳費扣除額、財產(chǎn)損失扣除額、呆(壞)賬損失扣除額、總機構管理費扣除額、社會(huì )保險費扣除額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額等是否符合標準。如果申報扣除(攤銷(xiāo))額超過(guò)合理水平或允許扣除(攤銷(xiāo))標準，可能存在未按規定進(jìn)行納稅調整或擅自擴大扣除(攤銷(xiāo))基數等問(wèn)題。
2、對財務(wù)費用增長(cháng)較多的，結合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長(cháng)期借款的期初、期末數進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費用增長(cháng)是否合理，是否存在應予資本化利息列入當期財務(wù)費用等問(wèn)題。
3、審查企業(yè)費用列支是否有合法、有效憑證。
4、企業(yè)集團有無(wú)關(guān)聯(lián)交易轉讓定價(jià)轉移利潤問(wèn)題：A、應重點(diǎn)關(guān)注集團內部有減免稅成員單位或低稅率成員單位的情況，企業(yè)間是否有轉移利潤問(wèn)題; B、審查與關(guān)聯(lián)企業(yè)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、資金借貸、勞務(wù)支出、特許權使用費、財產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)關(guān)系的，應重點(diǎn)關(guān)注其列支標準，與獨立第三方交易原則相比較，是否有轉移利潤問(wèn)題; C、其他違反企業(yè)所得稅政策法規的問(wèn)題。
五、在實(shí)施預警管理過(guò)程中發(fā)現納稅人具有下列情形之一的，按規定實(shí)行核定征收。
1、依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的，或按照稅收法律法規規定應設置但未設置賬簿的;
2、只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費用支出不能準確核算的;
3、只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準確核算的;
4、收入總額及成本費用支出均不能準確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實(shí)、準確、完整納稅資料，難以查實(shí)的;
5、賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的;
6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規規定的期限納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
六、企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率(僅供參考)：
所得稅稅收負擔率(簡(jiǎn)稱(chēng)稅負率)=應納所得稅額÷利潤總額×100%
所得稅貢獻率=應納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100% (國稅發(fā)〔2005〕43號)
以下企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率為所得稅貢獻率數據：
租賃業(yè)1.50%;專(zhuān)用設備制造業(yè)2.00%;專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)2.50%;專(zhuān)業(yè)機械制造業(yè)2.00%;造紙及紙制品業(yè) 1.00%;印刷業(yè)和記錄媒介的復制印刷1.00%;飲料制造業(yè)2.00%;醫藥制造業(yè)2.50%;畜牧業(yè)1.20%;通用設備制造業(yè)2.00%;通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè)2.00%;塑料制品業(yè)3.00%;食品制造業(yè)1.00%;商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%;其他制造業(yè)--管業(yè)3.00%;其他制造業(yè)1.50%;其他建筑業(yè)1.50%;其他服務(wù)業(yè)4.00%;其他采礦業(yè)1.00%;皮革、毛皮、羽毛(絨)及其制品業(yè)1.00%;批發(fā)業(yè)1.00%;農副食品加工業(yè)1.00%;農、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%;木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%;零售業(yè)1.50%;居民服務(wù)業(yè)1.20%;金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%;金屬制品業(yè)--彈簧3.00%;金屬制品2.00%;建筑材料制造業(yè)--水泥2.00%;建筑材料制造業(yè)3.00%;建筑安裝業(yè)1.50%;家具制造業(yè)1.50%;計算機服務(wù)業(yè)2.00%;化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)2.00%;工藝品及其他制造業(yè)--珍珠4.00%;工藝品及其他制造業(yè)1.50%;廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%;非金屬礦物制品業(yè)1.00%;紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%;紡織業(yè)1.00%;紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%;房地產(chǎn)業(yè)4.00%;電氣機械及器材制造業(yè)2.00%;電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)1.50%;道路運輸業(yè)2.00%。
七、行業(yè)預警利潤率(僅供參考)：
1、批發(fā)和零售貿易業(yè)納稅人(含區內匯總納稅企業(yè))：
(1)計算機整機、配件、耗材(不含軟件、系統工程)，化工原料，機電設備，紙漿、紙品，大家電：空調、冰箱、洗衣機、彩電(不含小家電)，通訊器材及設備。營(yíng)業(yè)收入<500萬(wàn)元，預警利潤率2%;營(yíng)業(yè)收入500~5000萬(wàn)元，預警利潤率1.6%;營(yíng)業(yè)收入>5000萬(wàn)元，預警利潤率1.2%。
(2)外貿，煤碳，有色金屬，原油，礦石，糧食、飼料、化肥。營(yíng)業(yè)收入<500萬(wàn)元，預警利潤率1.2%;營(yíng)業(yè)收入500~5000萬(wàn)元，預警利潤率1%;營(yíng)業(yè)收入>5000萬(wàn)元，預警利潤率0.8%。
(3)其他批發(fā)和零售貿易業(yè)納稅人：營(yíng)業(yè)收入<500萬(wàn)元，預警利潤率3%;營(yíng)業(yè)收入500~5000萬(wàn)元，預警利潤率2.4%;營(yíng)業(yè)收入>5000萬(wàn)元，預警利潤率1.8%。
2、非增值稅納稅人(按500和5000萬(wàn)元界點(diǎn)規模的預警利潤率依次為：
(1)餐飲、酒店：8.00% 7.00% 6.00%;建筑安裝、裝飾裝修：6.00%5.00% 4.00%;中介機構，盈利性醫療、教育機構：5.00% 4.00% 3.20%;物業(yè)管理：2.00% 1.60% 1.20%。
(2)其他非增值稅納稅人：4.00% 3.20% 2.40%。
3、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)預警利潤率：
汽車(chē)平均單價(jià)：<5萬(wàn)元 5-10萬(wàn)元 10-25萬(wàn)元 >25萬(wàn)元
(1)乘用車(chē) 0.80% 1.00% 1.80% 2.80%
(2)商用車(chē) 0.60% 0.80% 1.00% 1.40%
八、增值稅稅負率
稅負率是指增值稅納稅義務(wù)人當期應納增值稅占當期應稅銷(xiāo)售收入的比例.對小規模納稅人來(lái)說(shuō),稅負率就是征收率:3%,而對一般納稅人來(lái)說(shuō),由于可以抵扣進(jìn)項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例。
增值稅稅負率={[年度銷(xiāo)項稅額合計+免抵退貨物銷(xiāo)售額*適用稅率-(年度進(jìn)項稅額合計-年度進(jìn)項稅額轉出合計+當期進(jìn)口料件金額*適用稅率+存貨變動(dòng)影響額)]/[年度應稅貨物或勞務(wù)銷(xiāo)售額(不包括免稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額)+免抵退貨物銷(xiāo)售額+存貨期末金額-存貨期初金額]｝*100%
備注：存貨變動(dòng)影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)*適用稅率
若屬于農副產(chǎn)品的存貨變動(dòng)影響額=(存貨期末金額-存貨期初金額)/(1-扣除率)*扣除率
個(gè)別縣局認為分子還要加上(期初留抵稅額—期末留抵稅額)
理論稅負率：銷(xiāo)售毛利*增值稅稅率/銷(xiāo)售收入
實(shí)際稅負率：實(shí)際上交稅款/銷(xiāo)售收入
例如：假設總銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，外銷(xiāo)收入95萬(wàn)元，內銷(xiāo)收入5萬(wàn)元，進(jìn)項稅金15萬(wàn)元，征稅率17%，退稅率13%，計算如下：
銷(xiāo)項稅金=50000*17%=8500元
進(jìn)項稅金轉出=950000*(17%-13%)=38000元
應交稅金=8500-(150000-38000)=-103500元
稅負=[8500+950000*17%-(150000-38000)]/1000000*100%=5.8%
如此例，該公司未繳納增值稅，實(shí)際稅負為0，但由于是外銷(xiāo)產(chǎn)品實(shí)行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負為5.8%。
九、增值稅行業(yè)預警稅負率(僅供參考)：
農副食品加工3.50，食品飲料4.50，紡織品(化纖)2.25，紡織服裝、皮革羽毛(絨)及制品2.91，造紙及紙制品業(yè)5.00，建材產(chǎn)品4.98，化工產(chǎn)品3.35，醫藥制造業(yè)8.50，卷煙加工12.50，塑料制品業(yè)3.50，非金屬礦物制品業(yè)5.50，金屬制品業(yè)2.20，機械交通運輸設備3.70，電子通信設備2.65，工藝品及其他制造業(yè)3.50，電氣機械及器材3.70，電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)4.95，商業(yè)批發(fā)0.90，商業(yè)零售2.50，其他 3.5。
十、稅負標準差及稅負預警
稅負標準差描述的是稅負數據分布的離散程度，離散系數描述數據的離散程度相對于平均稅負的大小。離散系數越大，說(shuō)明樣本分布的離散程度越大，平均值的代表水平越低，反之亦然。
在計算出行業(yè)稅負水平后，根據統計學(xué)的標準差和離散系數計算出行業(yè)稅負離散度，以0.6作為參考值，當離散度小于等于0.6時(shí)，預警稅負為行業(yè)平均稅負減離散系數，當離散度大于0.6時(shí)，預警稅負為行業(yè)平均稅負減去行業(yè)平均稅負乘以0.6的積，即預警稅負為平均稅負的40%。
預警稅負反映某行業(yè)最低稅負標準，當某行業(yè)稅負低于預警稅負，則該行業(yè)存在較為嚴重的征收力度不足的問(wèn)題。從研究實(shí)證看，對比離散系數和行業(yè)稅負相關(guān)關(guān)系，稅負低的行業(yè)離散系數普遍較大，稅負高的行業(yè)離散系數普遍較小，說(shuō)明一般情況下，稅負低的行業(yè)存在的問(wèn)題更多一些。
十一、增值稅納稅評估指標
1、單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%
公式中的原材料指構成產(chǎn)品的主要、必要的原材料;本期投入原材料指數量或金額。
疑點(diǎn)提示：如高于預警值，或與往年同期相比較高，可能存在人為虛增原材料數量金額，人為擴大損耗率，存在帳外銷(xiāo)售問(wèn)題、存在錯誤使用存貨計價(jià)方法、存在人為調整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問(wèn)題。
2、本期進(jìn)項稅金控制額=(期末存貨較期初增加額+本期銷(xiāo)售成本+期末應付賬款較期初減少額)×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%
疑點(diǎn)提示：將增值稅納稅申報表計算的本期進(jìn)項稅額，與納稅人財務(wù)會(huì )計報表計算的本期進(jìn)項稅額進(jìn)行比較;與該納稅人歷史同期的進(jìn)項稅額控制額進(jìn)行縱向比較;與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問(wèn)題，對評估對象的申報真實(shí)性進(jìn)行評估。具體分析時(shí)，先計算本期進(jìn)項稅金控制額，以進(jìn)項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進(jìn)項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項稅額的問(wèn)題。
3、累計應稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=(本期累計應稅銷(xiāo)售額-上年同期應稅銷(xiāo)售額)/上年同期應稅銷(xiāo)售額*100%
疑點(diǎn)提示：對銷(xiāo)項稅額的評估，應側重查證有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報、遲報計稅銷(xiāo)售額、按規定視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)不計或少計銷(xiāo)售、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,可能存在虛開(kāi)專(zhuān)票等問(wèn)題。
4、應稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率=(本期累計應稅銷(xiāo)售額-上年同期累計應稅銷(xiāo)售額)/上年同期累計應稅銷(xiāo)售額*100%
應納稅額變動(dòng)率=(本期累計應納稅額-上年同期累計應納稅額)/上年同期累計應納稅額*100%
應稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應納稅額變動(dòng)率的差異額=應稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率-應納稅額變動(dòng)率
疑點(diǎn)提示：應稅銷(xiāo)售額變動(dòng)率與應納稅額變動(dòng)率的差異額絕對值大于30%為異常�？赡艽嬖谔撛鲞M(jìn)項、少報銷(xiāo)售。
5、應收賬款變動(dòng)率=(期末應收賬款借方余額-期初應收賬款借方余額)÷期初應收賬款借方余額×100%。
應付賬款變動(dòng)率=(期末應付賬款貸方余額-期初應付賬款貸方余額)÷期初應付賬款貸方余額×100%。
應收(付)賬款：包括應收賬款、預收賬款、其他應收款、應付賬款、預付賬款、其他應付款等往來(lái)賬戶(hù)。
疑點(diǎn)提示：應收(付)賬款變動(dòng)率大于30%為異常。商業(yè)企業(yè)應收(付)賬款增減變動(dòng)情況，有利于判斷其銷(xiāo)售實(shí)現情況。如結合《資產(chǎn)負債表》中“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進(jìn)行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長(cháng)等情況，判斷是否存在少計收入的問(wèn)題。
十二、所得稅納稅評估指標：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(評估期累計主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-基期累計主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)÷基期累計主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%
疑點(diǎn)提示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率值如果小于1，說(shuō)明收入比上期下降，變動(dòng)率值越小，則下降越大，應重點(diǎn)審核其是否隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。
2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=(評估期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)÷基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本*100%
疑點(diǎn)提示：如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率，可能存在銷(xiāo)售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問(wèn)題。
3、應稅所得率=(本期應納稅所得額÷收入總額)×100%
注：如果虧損，則應納稅所得額為負數;本期應納稅所得額為彌補以前年度虧損前的應納稅所得額。
疑點(diǎn)提示：企業(yè)銷(xiāo)售額增加，應納稅所得額反而下降，說(shuō)明銷(xiāo)售收入和應納稅所得額未保持同步增長(cháng)，具體可結合銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售稅金率、銷(xiāo)售成本率、銷(xiāo)售期間費用率等指標進(jìn)行分析。對于銷(xiāo)售毛利率偏低或為負值的出口企業(yè)，應重點(diǎn)審核是否存在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉讓、轉移利潤問(wèn)題，內銷(xiāo)企業(yè)應重點(diǎn)審核有否隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。
4、應稅所得率變動(dòng)率=(評估期應納稅所得額÷評估期收入總額)÷(基期應納稅所得額÷基期收入總額)×100%
疑點(diǎn)提示：該指標如果小于1并且發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問(wèn)題;也可能存在費用配比不合理等問(wèn)題。
5、成本費用利潤率=(利潤總額÷成本費用總額)×100%
疑點(diǎn)提示：若該指標偏低，應重點(diǎn)審核分析費用開(kāi)支是否合理正常，有否存在少報收入、多列成本、費用等現象。
6、銷(xiāo)售利潤率=(利潤總額÷收入總額)×100%
疑點(diǎn)提示：企業(yè)銷(xiāo)售額增加，銷(xiāo)售利潤反而下降，說(shuō)明銷(xiāo)售收入和利潤額未保持同步增長(cháng)，具體可結合銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)售稅金率、銷(xiāo)售成本率、銷(xiāo)售期間費用率等指標進(jìn)行分析。對于銷(xiāo)售毛利率偏低或為負值的出口企業(yè)，應重點(diǎn)審核是否存在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉讓、轉移利潤問(wèn)題，內銷(xiāo)企業(yè)應重點(diǎn)審核有否隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。
7、銷(xiāo)售成本率變動(dòng)率=(評估期銷(xiāo)售成本÷評估期銷(xiāo)售收入)÷(基期銷(xiāo)售成本÷基期銷(xiāo)售收入)×100%
疑點(diǎn)提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說(shuō)明單位成本上升，重點(diǎn)審核是否多列成本。
8、費用率變動(dòng)率=(評估期累計費用÷評估期銷(xiāo)售收入)÷(基期累計費用÷基期銷(xiāo)售收入)×100%
疑點(diǎn)提示：該指標如果大于1且發(fā)生較大變化，說(shuō)明單位費用上升，重點(diǎn)審核是否多列費用。
9、資產(chǎn)利潤率=(凈利潤÷平均凈資產(chǎn))×100%
疑點(diǎn)提示：該比率越低表明企業(yè)資產(chǎn)的利用效果越差，應分析是否有人為瞞報收入或閑置未用財產(chǎn)計提折舊等問(wèn)題。
10、資產(chǎn)負債率=(總負債÷總資產(chǎn))×100%
疑點(diǎn)提示：該比率大于1的，應分析是否存在效益差、資不抵債的情況，有否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸關(guān)系及避稅問(wèn)題。
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