2017股權激勵個(gè)人所得稅計算方式和注意事項

　　你知道股權激勵個(gè)人所得稅計算方式嗎?你對股權激勵個(gè)人所得稅計算方式了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的股權激勵個(gè)人所得稅計算方式的知識，歡迎閱讀。

　　政策依據：

　　財稅【2005】35號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》

　　國稅函【2006】902號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》

　　財稅【2009】5號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

　　財稅【2009】40號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

　　國稅函【2009】461號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》

　　國家稅務(wù)總局公告2011年第27號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》

　　股權激勵的模式主要分三種形式：股票期權、限制性股票、股票增值權

　　1、股票期權

　　股票期權所得的確認：

　　A.員工行權時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)(施權價(jià))低于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當日的收盤(pán)價(jià))的差額。

　　B.員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入(股票期權轉讓收入扣除折價(jià)購入股票期權時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額)。

　　計算方法：

　　A.一個(gè)納稅年度中一次取得股票期權形式工資薪金所得

　　股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量

　　應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數

　　B.一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：

　　應納稅款=(本納稅年度內取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數-本納稅年度內股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

　　2、限制性股票

　　限制性股票所得的確認：

　　上市公司實(shí)施限制性股票計劃時(shí)，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司(境外為證券登記托管機構)進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當日收盤(pán)價(jià)，下同)和本批次解禁股票當日市價(jià)(指當日收盤(pán)價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數，減去被激勵對象本批次解禁股份數所對應的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數額，其差額為應納稅所得額。

　　計算方法：

　　A.一個(gè)納稅年度中一次取得限制性股票形式工資薪金所得

　　應納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數)

　　應納稅額=(限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數

　　B.一個(gè)納稅年度中多次取得限制性股票形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：

　　應納稅款=(本納稅年度內取得的限制性股票形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數-本納稅年度內限制性股票形式的工資薪金所得累計已納稅款

　　3、股票增值權

　　股票增值權所得的確認：

　　股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價(jià)乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。

　　計算方法：

　　A.一個(gè)納稅年度中一次取得股票增值權形式工資薪金所得

　　股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價(jià)格-授權日股票價(jià)格)×行權股票份數

　　應納稅額=(股票增值權形式的工資薪金應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數

　　B.一個(gè)納稅年度中多次取得股票期權形式工資薪金所得，首次取得收入按上述公式計算，以后每次取得收入按以下公式計算：

　　應納稅款=(本納稅年度內取得的股票增值權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數-本納稅年度內股票增值權形式的工資薪金所得累計已納稅款

　　注意事項：

　　1、員工接受實(shí)施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時(shí)，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

　　2、指員工取得來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長(cháng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計算。員工多次取得或者一次取得多項來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數不相同的，按以下公式確定規定月份數：

　　規定月份數=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內工作期間月份數的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額

　　3、員工將行權后的股票再轉讓時(shí)獲得的高于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級市場(chǎng)上轉讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個(gè)人所得稅。(個(gè)人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。)

　　4、對上市公司高管人員取得股票期權在行權時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內分期繳納個(gè)人所得稅。

　　5、實(shí)施股票增值權計劃或限制性股票計劃的境內上市公司，應在向中國證監會(huì )報備的同時(shí)，將企業(yè)股票增值權計劃、限制性股票計劃或實(shí)施方案等有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。實(shí)施股票期權計劃的境內企業(yè)，應在股票期權計劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或實(shí)施方案、股票期權協(xié)議書(shū)、授權通知書(shū)等資料報送主管稅務(wù)機關(guān);應在員工行權之前，將股票期權行權通知書(shū)和行權調整通知書(shū)等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。

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