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壞賬轉銷(xiāo)怎樣納稅籌劃
壞賬，是企業(yè)無(wú)法收回的應收賬款，由于發(fā)生壞賬而遭受的損失稱(chēng)為壞賬損失。這些損失在損益表中通常列為管理費用，計入當期損益，直接影響企業(yè)所得稅額。壞賬轉銷(xiāo)籌劃的思路主要是如何掌握壞賬損失的處理方法。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的壞賬轉銷(xiāo)的納稅籌劃方法，歡迎閱讀。
壞賬轉銷(xiāo)的納稅籌劃方法
稅法對處理壞賬損失的規定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)?200084號)對壞賬損失的處理方法、壞賬準備金提取比例和壞賬的認定條件等進(jìn)行了規定。
壞賬處理方法包括直接轉銷(xiāo)法和備抵轉銷(xiāo)法兩種。直接轉銷(xiāo)法是指納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據實(shí)扣除;備抵轉銷(xiāo)法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，先提取壞賬準備金，在發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減壞賬。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)已提取的壞賬準備金，可在發(fā)生當期直接扣除。如果已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應相應增加當期的應納稅所得額。
稅法對壞賬準備金提取比例有明確規定，壞賬準備金提取比例一律不得超過(guò)年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應向購貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項，包括代墊的運雜費。稅法同時(shí)規定，納稅人對非購銷(xiāo)活動(dòng)的應收債權以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款不得提取壞賬準備金;關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認為壞賬。
兩種壞賬處理方法的比較納稅人采用直接轉銷(xiāo)法時(shí)，對日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計入當期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應收款項。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用，其缺點(diǎn)是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會(huì )計原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時(shí)，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實(shí);另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。
備抵轉銷(xiāo)法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時(shí)建立壞賬準備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧，在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。
兩種方法對企業(yè)納稅有何影響呢?兩種方法的根本區別是在壞賬損失計入期間費用的時(shí)間不同，直接轉銷(xiāo)法只有在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將壞賬損失計入期間費用;而備抵轉銷(xiāo)法在年末先將壞賬準備計提出來(lái)，增加當期費用，減少當年應納稅所得額，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，再沖減壞賬準備金。由此可見(jiàn)，采用備抵轉銷(xiāo)法可增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算出的應繳納所得稅數額是一致的，但備抵轉銷(xiāo)法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)流動(dòng)資金。下面舉例說(shuō)明。
某內資企業(yè)2001年12月31日應收賬款借方余額為500 0萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準同意按5‰計提壞賬準備。2002年1月10日發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準同意核銷(xiāo)。2002年6月10日重新收到已確認的壞賬損失5萬(wàn)元。
如果采取直接轉銷(xiāo)法，2002年1月可以將10萬(wàn)元的壞賬損失計入管理費用扣除，在2002年6月10日重新收回已確認的5萬(wàn)元壞賬損失時(shí)，應調增應納稅所得額5萬(wàn)元，因此采用直接轉銷(xiāo)法計入管理費用的只有5萬(wàn)元。而采用備抵轉銷(xiāo)法計入管理費用的就高達25萬(wàn)元。如果在其他條件不變的情況下，企業(yè)處理壞賬損失采用備抵轉銷(xiāo)法，較采用直接轉銷(xiāo)法在2001年度要減少應納稅所得額20萬(wàn)元，僅此一項就可少繳企業(yè)所得稅66萬(wàn)元。
綜上所述，企業(yè)會(huì )計人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準許的情況下，應該選擇壞賬損失備抵轉銷(xiāo)法，可以少繳企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)流動(dòng)資金。特別是大中型企業(yè)，年末應收賬款在億元以上者，提起的壞賬準備金很多，進(jìn)行這樣的籌劃就顯得更為重要。
以上籌劃屬于正常情況下的舉措。如果出現特殊情況，思路就會(huì )不同。比如，如果某企業(yè)2001年處于免稅期，有營(yíng)業(yè)利潤，應收賬款借方余額為3000萬(wàn)元，采取備抵轉銷(xiāo)法，可以計提壞賬準備金15萬(wàn)元。但因為其處于免稅期，對納稅情況不產(chǎn)生影響。200 2年該企業(yè)進(jìn)入正常納稅期，應納稅所得額為200萬(wàn)元，2002年發(fā)生壞賬損失10萬(wàn)元。因為該企業(yè)采取備抵轉銷(xiāo)法，壞賬損失1 0萬(wàn)元應用壞賬準備金沖減，應納稅所得額仍為200萬(wàn)元，應納稅66萬(wàn)元。如果該企業(yè)采取直接轉銷(xiāo)法，壞賬損失10萬(wàn)元可以直接進(jìn)入管理費用，減少10萬(wàn)元的應納稅所得額，則該企業(yè)2002年的應納稅所得額為190萬(wàn)元，應納稅627萬(wàn)元，比備抵轉銷(xiāo)法少33萬(wàn)元。因此，采取哪種方法，還要根據企業(yè)情況具體分析。
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