企業(yè)法律顧問(wèn)稅收征收管理法知識點(diǎn)匯總

　　一、稅收征收管理機關(guān)

　　稅收征收管理機關(guān)包括四種：國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局、地方財政局和海關(guān)。

　　1、國家稅務(wù)局系統主要負責下列稅種的征收和管理：(1)增值稅;(2)消費稅;(3)中央企業(yè)所得稅;(3)鐵路、保險總公司、各銀行及其金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅;(5)資源稅;(6)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各項稅收及外籍人員繳納的個(gè)人所得稅;(7)證券交易稅。

　　2、地方稅務(wù)局系統主要負責下列各稅的征收和管理：①營(yíng)業(yè)稅;②個(gè)人所得

　　稅;③印花稅和城市建設維護稅(不包括由國家稅務(wù)局系統負責征收的部分);

　�、苜Y源稅;⑤地方企業(yè)所得稅;⑥房產(chǎn)稅和城鎮土地使用稅;⑦按地方營(yíng)業(yè)稅附

　　征的教育稅附加;《耕地占用稅、土地增值稅和車(chē)船稅、煙葉稅等。

　　二、稅務(wù)管理

　　1、稅務(wù)登記

　　稅務(wù)登記，又稱(chēng)納稅登記，是指納稅人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照后向稅務(wù)機關(guān)申請辦理書(shū)面登記的法律手續。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人包括企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日起30日內，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應當自收到申報之日起30 日內審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。

　　例題：關(guān)于稅務(wù)登記的下列表述中，符合稅收法律規定的是( )。(2009年)

　　A.企業(yè)在外地設立的分支機構無(wú)須辦理稅務(wù)登記

　　B.事業(yè)單位無(wú)須辦理稅務(wù)登記

　　C.稅務(wù)機關(guān)應當自收到申報之日起60日內審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件

　　D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在銀行開(kāi)具基本存款賬戶(hù)時(shí)必須出具稅務(wù)登記證件

　　答案：D

　　2、賬簿、憑證管理

　　稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責發(fā)票印制、領(lǐng)購、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監督。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。

　　3、納稅申報

　　納稅申報，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人必須在法定期限內向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表、財務(wù)會(huì )計報表、代扣代繳、代收代繳、稅款報告表以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求納稅人和扣繳義務(wù)人報送其他有關(guān)資料的法律行為。

　　三、稅款征收

　　(一)稅收保全措施

　　稅收保全措施是當納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規定的期限繳納所擔保的稅款時(shí)，稅務(wù)機關(guān)采取的保全措施.稅務(wù)機關(guān)采取保全措施的條件是：

　　(1)稅務(wù)機關(guān)有根據認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;(2)稅務(wù)機關(guān)在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保;(3)如果納稅人不能提供納稅擔保;(4)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(cháng)批準。

　　提示：稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施：

　　(1)書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　(二)強制執行措施

　　1、強制執行措施是在納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人未按規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未交納的情況下采用。

　　提示：強制執行措施：(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;(2)扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

　　2、不得查封、扣押、拍賣(mài)或變賣(mài)納稅人個(gè)人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。但是機動(dòng)車(chē)輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅，或者一處以外的住房不屬于個(gè)人及其所撫養家屬維持生活所必需的住房和用品。

　　例題：根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是(　)。

　　A.暫扣納稅人稅務(wù)登記證

　　B.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣(mài)納稅人價(jià)值相當于應納稅款的貨物，以拍賣(mài)所得抵繳稅款

　　D.查封納稅人價(jià)值相當于應納稅款的貨物

　　答案：D

　　解析：本題考核稅收保全措施。根據規定，選項B和選項C均為稅收強制執行措施，選項D屬于稅收保全措施。

　　(三)稅款執行順序

　　1、稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權，法律另有規定的除外;

　　2、納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質(zhì)權、留置權執行。(稅權和擔保物權，按時(shí)間確定先后次序)

　　3、納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。

　　(四)稅款征收的代位權和撤銷(xiāo)權

　　1、稅款征收的代位權和撤銷(xiāo)權行使的條件

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無(wú)償轉讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法的有關(guān)規定行使代位權、撤銷(xiāo)權。

　　2、行使代位權和撤銷(xiāo)權的法律后果

　　稅務(wù)機關(guān)依照前款規定行使代位權、撤銷(xiāo)權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應承擔的法律責任。

　　(五)稅款的退還、補繳和追征;即多繳稅款與少繳稅款的原因及稅務(wù)處理：

情 形	原　因	處 理
稅款的退還（納稅人多繳稅款）	納稅人原因或稅務(wù)機關(guān)原因	稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還（無(wú)限制）
		自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還
稅款的追征（納稅人少繳稅款）	稅務(wù)機關(guān)責任	稅務(wù)機關(guān)在3年內可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金
	納稅人、扣繳義務(wù)人計算失誤	稅務(wù)機關(guān)在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長(cháng)到5年
	納稅人偷稅、抗稅、騙稅	稅務(wù)機關(guān)無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款

　　(六)稅款征收的滯納金

　　1、延期納稅

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長(cháng)不得超過(guò)3個(gè)月。

　　2、滯納金

　　納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

　　四、違反稅法的法律責任

　　(一)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任

　　1、違反稅務(wù)管理基本規定的法律責任

　　(1)納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款：

　�、傥窗凑找幎ǖ钠谙奚陥筠k理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的;②未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的;③未按照規定將財務(wù)、會(huì )計制度或者財務(wù)、會(huì )計處理辦法和會(huì )計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的;④未按照規定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的;⑤未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的;⑥納稅人未按照規定辦理稅務(wù)登記證件驗證或者換證手續的。

　　(2)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執照。

　　(3)納稅人未按照規定使用稅務(wù)登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，處2 000元以上1萬(wàn)元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。

　　例題：根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)可以采取的措施是(　)。

　　A處以2000元以上10000元以下罰款B提請工商行政管理機關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執照

　　C.沒(méi)收其經(jīng)營(yíng)所得 D.提請公安機關(guān)查封其財產(chǎn)

　　答案：B

　　解析：本題考核違反稅收法律制度的法律責任。納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正;逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)申請，由工商行政管理機關(guān)吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執照。

　　2、逃避稅務(wù)機關(guān)追繳欠稅行為的法律責任

　　(1)納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(2)扣繳義務(wù)人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3、偷稅行為的界定及其法律責任

　　偷稅行為處理：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　例題：根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人發(fā)生偷稅行為時(shí)，稅務(wù)機關(guān)可以行使的權力有(　)。

　　A.追繳稅款 B.加收滯納金 C.處以罰款 D.處以罰金

　　答案：ABC

　　解析：本題考核稅務(wù)機關(guān)對偷稅行為的處罰。根據規定，對于偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)可以依法追繳稅款和滯納金，并處以相應的罰款。但是罰金是刑事機關(guān)處以的，不能由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處罰。

　　4、抗稅

　　納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　5、騙稅

　　納稅人以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　例題：某外貿公司采取隱匿財產(chǎn)的手段，使稅務(wù)機關(guān)無(wú)法追繳該公司所欠繳的稅款20萬(wàn)元。根據《刑法》的規定，該公司的行為構成的罪名是(　)。

　　A.偷稅罪 B.騙取出口退稅罪 C.抗稅罪 D.逃避追繳欠稅款罪

　　答案：D

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