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人力資源會(huì )計定義與特點(diǎn)
我國建立人力資源會(huì )計是財務(wù)信息使用者的需要，是內部管理、國家宏觀(guān)調控的需要，人力資源會(huì )計在我國企業(yè)管理中的應用將帶來(lái)巨大的社會(huì )經(jīng)濟效益。
一、人力資源會(huì )計的定義
人力資源會(huì )計把人作為有價(jià)值的組織資源，將人力資源納入會(huì )計學(xué)中，對其成本、價(jià)值進(jìn)行核算和管理。顯然，人力資源會(huì )計是會(huì )計對象擴展的結果，是會(huì )計內容的豐富和發(fā)展，是人力資本理論、人力資源管理與會(huì )計學(xué)結合的產(chǎn)物，是會(huì )計學(xué)的一個(gè)分支。人力資源會(huì )計學(xué)則是將人力資源會(huì )計上升為理性認識，并將其作為系統完整的理論方法體系來(lái)研究，是關(guān)于人力資源會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展、人力資源會(huì )計的理論、人力資源會(huì )計的方法等知識體系和應用科學(xué)。它不是對傳統會(huì )計的徹底否定，而是批判和繼承、綜合與發(fā)展的統一。筆者認為人力資源會(huì )計的定義可作如下表述：人力資源會(huì )計是借助會(huì )計的基本方法，對組織的人力資源成本和價(jià)值進(jìn)行確認、計量、記錄和報告，為會(huì )計信息使用者提供人力資源變動(dòng)信息的一種會(huì )計管理活動(dòng)。
二、人力資源會(huì )計的特點(diǎn)
人力資源會(huì )計是將人力資源引入會(huì )計領(lǐng)域而產(chǎn)生的新的理論與方法，是通過(guò)會(huì )計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，確認、計量、記錄、報告有關(guān)人力資源信息的一門(mén)學(xué)科。人力資源會(huì )計除了具有會(huì )計的一般特點(diǎn)以外，還具有以下特點(diǎn)：
1.人力資源資本化
傳統會(huì )計的核算對象是企業(yè)的物質(zhì)資源，而人力資源會(huì )計則核算企業(yè)的人力資源。人力資源會(huì )計把企業(yè)控制的人力資源作為一種重要的經(jīng)濟資源，將人力資源視為資產(chǎn)而計量其價(jià)值，將人力資源的價(jià)值視為資本而承認其所有權，這樣，在會(huì )計要素中就需要增加若干新的要素。關(guān)于新的會(huì )計要素，我們將在以后的研究?jì)热葜袑?zhuān)門(mén)討論。
2.計量單位多元化
人力資源會(huì )計仍以貨幣作為主要的計量單位，但由于人力資源價(jià)值受多種因素的影響，人力資源的很多特性，如職工技能的提高、工作態(tài)度等往往是不能用貨幣進(jìn)行衡量的，所以，人力資源會(huì )計還要采用其他的一些計量單位來(lái)說(shuō)明企業(yè)的人力資源信息。其中一些計量單位提供的不是精確的信息，帶有模糊性，而這種模糊的信息更具有指導意義，可以說(shuō)是更高層次的客觀(guān)、公允和真實(shí)。而且現代財務(wù)報告體系，要求企業(yè)提供更多的財務(wù)情況說(shuō)明資料，非貨幣的計量單位完全能滿(mǎn)足其需要。
3.研究方法多樣化
人力資源既有與物質(zhì)資源相同的一面，比如，都需要適量的投資，都能為會(huì )計實(shí)體提供未來(lái)服務(wù)，等等;也有與物質(zhì)資源不同的一面。其關(guān)鍵的不同點(diǎn)在于，人力資源沒(méi)有獨立的存在形式，而只能以人(勞動(dòng)者)為其存在的載體。因此，有人認為，人力資源是一項無(wú)形資產(chǎn)。由于人力資源的這種特性，人力資源會(huì )計既要運用傳統的會(huì )計方法，又要采用社會(huì )心理學(xué)、組織心理學(xué)、行為科學(xué)等其他學(xué)科的方法進(jìn)行研究。從這個(gè)意義上說(shuō)，人力資源會(huì )計既是會(huì )計學(xué)的一個(gè)分支，又是一個(gè)多學(xué)科交叉的邊緣學(xué)科。
三、人力資源會(huì )計的分類(lèi)
關(guān)于人力資源會(huì )計的分類(lèi)，由于研究問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)不同，可以有多種分類(lèi)方法。本文所研究的主要是企業(yè)人力資源會(huì )計，下面主要研究人力資源會(huì )計的兩種分類(lèi)方法。
1.按會(huì )計主體分類(lèi)
按其會(huì )計主體的不同分類(lèi)，可將人力資源會(huì )計劃分為社會(huì )人力資源會(huì )計、企業(yè)人力資源會(huì )計、家庭人力資源會(huì )計。社會(huì )人力資源會(huì )計是從一個(gè)國家或社會(huì )的角度對人力資源進(jìn)行會(huì )計處理，核算社會(huì )人力投資成本、計量社會(huì )人力投資形成的價(jià)值、評價(jià)管理方案、預測投資效果等，它包括社會(huì )人力資源教育會(huì )計或人才會(huì )計、社會(huì )人力資源培訓會(huì )計、社會(huì )人力資源衛生保健會(huì )計、社會(huì )人力資源保障會(huì )計、社會(huì )人力資源市場(chǎng)預測、社會(huì )人力資源投資效益分析、社會(huì )人力資源投資決策分析等內容。企業(yè)人力資源會(huì )計是以企業(yè)為主體，對企業(yè)人力資源進(jìn)行會(huì )計處理，將企業(yè)人力資源的投資成本和人力資源投資形成的價(jià)值作為企業(yè)的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認、計量、記錄、報告，并分析其市場(chǎng)需求、投資效益、進(jìn)行投資決策等，它包括企業(yè)人力資源財務(wù)會(huì )計和企業(yè)人力資源管理會(huì )計等內容。家庭人力資源會(huì )計則是以家庭為會(huì )計主體，將家庭對人力資源的投資和其社會(huì )價(jià)值作為家庭的人力資產(chǎn)進(jìn)行確認、計量、記錄和報告。在前述三種人力資源會(huì )計中，我們所研究的主要是企業(yè)人力資源會(huì )計。
2.按服務(wù)對象分類(lèi)
按其服務(wù)對象的不同分類(lèi)，可將企業(yè)人力資源會(huì )計劃分為人力資源財務(wù)會(huì )計和人力資源管理會(huì )計。人力資源財務(wù)會(huì )計是以財務(wù)會(huì )計方法為主要手段，通過(guò)對企業(yè)人力資源的成本和價(jià)值予以確認、計量、記錄和報告，主要為企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息。由于對人力資源的會(huì )計處理不同，人力資源財務(wù)會(huì )計可進(jìn)一步分為人力資源成本會(huì )計、人力資源價(jià)值會(huì )計、生產(chǎn)者剩余會(huì )計和勞動(dòng)者權益會(huì )計等多種不同模式。人力資源管理會(huì )計是以管理會(huì )計方法為主要手段，利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息，主要從價(jià)值的角度進(jìn)行人力資源的選擇、開(kāi)發(fā)、配置、保護、價(jià)值分配和評價(jià)等，主要為企業(yè)內部管理者提供有關(guān)人力資源的信息。它包括人力資源預測會(huì )計、人力資源決策會(huì )計等內容。在實(shí)際運用時(shí)，人力資源財務(wù)會(huì )計和人力資源管理會(huì )計往往緊密聯(lián)系而難以明確區分。
四、人力資源會(huì )計的作用
人力資源會(huì )計通過(guò)向信息使用者提供有關(guān)人力資源方面的會(huì )計信息，發(fā)揮其積極作用。人力資源會(huì )計主要具有以下幾個(gè)方面的作用：
1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策能力
根據人力資源會(huì )計所提供的人力資產(chǎn)價(jià)值及其變化情況，可以使企業(yè)管理人員能夠作出正確的人力資源管理決策，其中包括招募、雇用、培訓、調動(dòng)分配、工資報酬等方面的決策。人力資源是企業(yè)最重要的一項資源，只有在正確計量人力資源投資和損耗的情況下，才有可能作出合理地利用人力資源的經(jīng)營(yíng)管理決策。利克特在《人力組織的管理與價(jià)值》一書(shū)中曾經(jīng)指出，過(guò)去很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，是立足于眼光短淺的人工成本節約觀(guān)念，但從長(cháng)遠來(lái)看，則會(huì )給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。如果企業(yè)領(lǐng)導片面地強調節約人工的成本，而不注意人力投資，在人力資源耗損的情況下，短期內可能產(chǎn)生超額的盈利，但是，這種盈利現象是絕不可能持久的。因此，只有依靠人力資源會(huì )計，正確地核算人力資源的投資和耗損情況，才能制定出最合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，尤其是人力資源管理決策。
2.可以促使企業(yè)各個(gè)部門(mén)更有效地使用人力資源
在傳統會(huì )計中，人力資源支出直接列為費用支出，這種作法不利于促使企業(yè)各部門(mén)管理人員關(guān)心其人力資源的有效利用。實(shí)行人力資源會(huì )計的情況下，在考核企業(yè)所屬各部門(mén)的盈利水平時(shí)，須考慮各部門(mén)人力資源的占用因素，從而可以使各個(gè)部門(mén)更有效地使用人力資源。例如，在實(shí)行投資中心的企業(yè)中，是以投資收益率(ROI)考核所屬部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果的。投資收益率的計算公式為：投資收益率=企業(yè)收益÷投資額。如果上述企業(yè)采用了人力資源會(huì )計，則其投資收益率公式應修正為：投資收益率：(常規收益±人力資源增減變化)÷(常規投資+人力資源投資)。式中人力資源增減變化包括人力資源的損失和自然增值。當企業(yè)職工在企業(yè)所屬部門(mén)之間調動(dòng)時(shí)，在各部門(mén)之間需要進(jìn)行人員的“轉賬”手續，轉出的部門(mén)可以減少資產(chǎn)基數，并可相應地減少利潤指標。這種作法可以促使企業(yè)所屬部門(mén)更有效地安排和使用人力。人力資源會(huì )計不僅可以向企業(yè)管理人員提供最佳人力資源構成的有關(guān)數據，而且還可促使企業(yè)管理人員在人力資源投資方面，采用資本預算編制程序，從而必然會(huì )加強對人力投資的控制和監督。
3.有利于正確反映企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
傳統會(huì )計將企業(yè)在人力資源方面的支出不加區別地看作成本，因此在企業(yè)的人力資源投資比較多時(shí)企業(yè)會(huì )表現出比較低的會(huì )計收益;而在大量消耗前期的人力資源投資時(shí)卻表現為比較高的會(huì )計收益。這與增加人力資源投入使企業(yè)的未來(lái)獲利能力提高，而消耗人力資源使企業(yè)未來(lái)獲利能力降低的事實(shí)相違背，因此無(wú)法正確地反映企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。人力資源會(huì )計則能正確地區分人力資源的投資和消耗，使企業(yè)在人力資源方面的成本和收益之間建立起更加合理的配比關(guān)系，因而能夠提供真正符合企業(yè)真實(shí)情況的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息。
4.有利于控制和監督企業(yè)的人力資產(chǎn)
人力資源會(huì )計能夠及時(shí)地反映企業(yè)人力資產(chǎn)的增值和耗減情況，例如，由于職工流出而尚未彌補的投資額，從而可以有效地控制企業(yè)職工的流轉率。人力資源會(huì )計還可以提供合理制定工資和福利政策所需的會(huì )計數據，從而使企業(yè)能夠保持最理想的職工流轉率。
5.便于國家有關(guān)部門(mén)加強宏觀(guān)經(jīng)濟調控
促進(jìn)人力資源的開(kāi)發(fā)是宏觀(guān)經(jīng)濟控制的一個(gè)重要目標，通過(guò)人力資源會(huì )計報表，可以使政府機構對于企業(yè)的人力資源維護和開(kāi)發(fā)情況有所了解。例如，政府機構可以對重視職工教育和福利工作的企業(yè)，在稅收上給予優(yōu)惠待遇;對于那些仍然持x理論(指不重視職工教育和福利工作，對職工采取強硬的管理辦法)的企業(yè)，則課征一定的稅收。
6.有利于改變企業(yè)管理者和員工的觀(guān)念。
通過(guò)運用人力資源會(huì )計，企業(yè)的管理人員和員工能夠更加直觀(guān)地了解企業(yè)的人力資源管理活動(dòng)的投資情況以及這些投資對企業(yè)的貢獻大小。管理人員能夠提高對人力資源管理工作的重視程度，并運用人力資源會(huì )計信息制定具體的管理政策。員工也可以從人力資源會(huì )計信息中了解自己在企業(yè)中的價(jià)值，了解企業(yè)在自己身上的付出，從而增強自己對企業(yè)的責任感。企業(yè)管理人員和員工這種觀(guān)念的轉換可以提高企業(yè)的管理效率，加強管理人員同員工之間的合作，從而創(chuàng )造出更好的經(jīng)濟效益。
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