中級審計師《理論與實(shí)務(wù)》復習資料：應收賬款

　　1、取得應收賬款明細表

　�。�1）審計人員應首先要求被審計單位財會(huì )部門(mén)編制應收賬款明細表。

　　明細表上應包括客戶(hù)名稱(chēng)、欠款金額、拖欠時(shí)間等內容。

　�。�2）審計人員應對明細表總數進(jìn)行驗算，與應收賬款總賬和報表進(jìn)行比較，如果三者金額不一致，則要求財會(huì )部門(mén)找出差異存在之處及原因。

　　2、運用分析方法進(jìn)行審查（P237）

　�。�1）分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個(gè)主要客戶(hù)的平均余額、應收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷(xiāo)凈額的百分比；

　�。�2）將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動(dòng)趨勢；

　�。�3）將本期期末應收賬款占本期銷(xiāo)售額的比例，與上年該比率比較；

　�。�4）將本期賒銷(xiāo)收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

　　3、函證應收賬款（P237）

　�。�1）函證目的

　　函證是對客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　�。�2）函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時(shí)間較長(cháng)的應收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

　�。�3）函證方式

　�、倏隙ㄊ交蚍Q(chēng)積極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向審計人員回函，答復詢(xún)證函上所列示的金額是否正確；

　�、诜穸ㄊ交蚍Q(chēng)消極式函證

　　向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

　�、墼诓捎每隙ㄊ胶�證方法時(shí)，如未能收到對方的回函，則應繼續發(fā)函或派專(zhuān)人前往調查、如果債務(wù)單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進(jìn)一步調查。

　�、墚攲徲嬋藛T收到所有調查回函后、應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實(shí)性和正確性。

　　【例題10·多選題】（2010年試題）審計人員通過(guò)直接向應收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內容有：

　　A、應收賬款債務(wù)人是否存在

　　B、應收賬款業(yè)務(wù)內部控制是否健全

　　C、應收賬款余額是否正確

　　D、應收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當

　　E、應收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對客戶(hù)是否存在，以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。

　�。�4）不宜函證————采取替代程序

　　對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢(xún)證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據，以證實(shí)應收賬款確因實(shí)際銷(xiāo)貨而發(fā)生。

　�。�5）函證過(guò)程的控制

　　向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計人員控制。

　　【例題11·單選題】在審查應收賬款過(guò)程中，控制函證過(guò)程的人員應是：

　　A、財務(wù)主管

　　B、出納人員

　　C、審計人員

　　D、銷(xiāo)售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務(wù)單位的函證過(guò)程均由審計人員控制。

　　4、分析詢(xún)證函及應收賬款余額（P238）

　�。�1）函證回函認可函證金額

　　函證回函認可函證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢(xún)證回函編入工作底稿，作為審計證據。

　�。�2）函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

　　產(chǎn)生差異的原因：

　�、儆捎谫忎N(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同。

　　其表現形式：

　　一是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；

　　二是詢(xún)證函發(fā)出時(shí)，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷(xiāo)售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　　三是債務(wù)人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；

　　四是債務(wù)人對收到貨物的數量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷(xiāo)售退回的明細賬記錄。查明相關(guān)款項或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。

　�、谝环交螂p方記賬錯誤

　　審計人員應該核實(shí)相關(guān)貨運單據、銷(xiāo)售發(fā)票和其他單據，查實(shí)被審計單位的賬面記錄是否正確。

　�、鄞嬖谂�虛作假或舞弊行為

　　被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤的目的；或低估應收賬款以達到低估營(yíng)業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。

　　審計人員應核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

　　【例題12·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A、購銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同

　　B、一方或雙方記賬錯誤

　　C、被審計單位弄虛作假

　　D、函證方式不恰當

　　E、購銷(xiāo)雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　�。�3）二次函證

　　二次函證的情況：

　�、儋~款已還，不愿再回復

　　審計人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。

　�、趬馁~損失發(fā)生

　　即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門(mén)、財政金融機構、信用部門(mén)了解顧客的正確地點(diǎn)、財務(wù)狀況與信用情況，確定應收賬款還可以收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續，報經(jīng)批準后沖減壞賬準備，調整有關(guān)賬戶(hù)。

　�、鄹�本不存在該顧客

　　即企業(yè)虛構應收賬款戶(hù)名，捏造應收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增利潤。審計人員要予以揭露，并調整賬戶(hù)。

　�、茉�(xún)證函郵寄丟失

　　詢(xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復時(shí)——采取替代程序：

　　審計人員應該審查合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現金收入，以及客戶(hù)與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)，證實(shí)應收賬款真實(shí)性。

　　【例題13·單選題】（2010年試題）對某應收賬款賬戶(hù)進(jìn)行函證，肯定式詢(xún)證函多次發(fā)出后均未收到回復時(shí)，審計人員應該：

　　A、審查相關(guān)合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票等文件

　　B、認定該賬戶(hù)對應的客戶(hù)不存在

　　C、放棄對該賬戶(hù)余額的審查

　　D、認定該賬戶(hù)余額全額為壞賬

　　【答案】A

　　【解析】審計人員應該審查合同、訂單、銷(xiāo)貨發(fā)票副本、發(fā)運單、現金收入，以及客戶(hù)與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)，證實(shí)應收賬款真實(shí)性。

　　【例題14·多選題】（2009年試題）下列對函證結果的處理方法中，正確的有：

　　A、對由于寄送地址不詳導致函證退回的應收賬款，全額確認為壞賬

　　B、對函證回函認可的金額予以確認

　　C、肯定式函證若未能在規定時(shí)期內答復，則放棄函證

　　D、函證回函認可的金額與賬面金額有差異的，應查明產(chǎn)生差異的原因

　　E、肯定式函證若未能在規定時(shí)期內答復，應進(jìn)行第二次函證

　　【答案】BDE

　　【解析】二次函證的情況有：①賬款已還，不愿再回復；②壞賬損失發(fā)生；③根本不存在該顧客；④詢(xún)證函郵寄丟失。函證回函認可函證金額說(shuō)明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實(shí)、準確的。函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。

　　5、取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實(shí)現價(jià)值（P239）

　　審計人員應向財會(huì )部門(mén)索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用資金數額以外，還要審查應收賬款可能有收回和不能收回的情況。

　　賬齡越長(cháng)，可能發(fā)生壞賬的百分比越大，反之越小，據此確定應收賬款的可實(shí)現價(jià)值。對于賬齡較長(cháng)，超過(guò)一定時(shí)間的，應建議被審計單位一方面要加以催收，另一方面經(jīng)確認無(wú)法收回的，應及時(shí)轉壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價(jià)的正確性，以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。

　　【例題15·單選題】為確定應收賬款的可實(shí)現價(jià)值，審計人員應實(shí)施的審計程序是：

　　A、將應收賬款明細表與應收賬款總賬、明細賬進(jìn)行核對

　　B、將應收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應收賬款余額進(jìn)行核對

　　C、取得或編制應收賬款賬齡分析表

　　D、抽取應收賬款明細帳個(gè)別記錄，追查至有關(guān)原始憑證

　　【答案】C

　　【解析】取得或編制應收賬款賬齡分析表，確定應收賬款的可實(shí)現價(jià)值。

　　6、審查壞賬準備的提取與使用（P239）

　　企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷(xiāo)壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價(jià)壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過(guò)程。

　�。�1）將壞賬準備賬戶(hù)與應收賬款賬戶(hù)核對的方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算的金額是否正確；

　�。�2）應嚴格審查壞賬的注銷(xiāo)，各項壞賬的處理有無(wú)申請核銷(xiāo)壞賬的申請報告和領(lǐng)導的審批文件，如有疑問(wèn)，應派人到債務(wù)人處調查，以查明壞賬注銷(xiāo)的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實(shí)，防止以此盜用資金的情況。

　�。�3）已經(jīng)作為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務(wù)處理是否符合規定。

　�。�4）分析計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無(wú)重大差異。

　�。�5）審查長(cháng)期掛賬的應收賬款明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷(xiāo)。

　�。�6）檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　【例題16·單選題】對被審計單位注銷(xiāo)應收某客戶(hù)95萬(wàn)元賬款，審計人員應重點(diǎn)審查的內容是：

　　A、注銷(xiāo)壞賬的審批文件

　　B、賒銷(xiāo)政策

　　C、全年銷(xiāo)售計劃

　　D、壞賬準備的計提政策

　　【答案】A

　　【解析】對被審計單位注銷(xiāo)應收某客戶(hù)95萬(wàn)元賬款，審計人員應重點(diǎn)審查的內容是注銷(xiāo)壞賬的審批文件。

　　7、審查應收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　重點(diǎn)審查應收賬款與其他應收款分類(lèi)是否正確，有無(wú)將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進(jìn)行檢查。

　　8、審查應收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性

　�。�1）審計人員應向管理當局詢(xún)問(wèn)那些后續期間仍未收回的，尤其是那些大額且長(cháng)期過(guò)期的應收賬款余額的可回收程度。

　�。�2）應收賬款應以可變現凈值列在財務(wù)報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進(jìn)行調整。

　�。�3）重點(diǎn)審查應收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。

　�。�4）壞賬準備的會(huì )計政策和應收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。

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