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2016注冊稅務(wù)師《稅法》難點(diǎn)：增值稅
注冊稅務(wù)師考試中，稅法算不上最難的一科，但稅法的稅目繁雜，很多細節不注意就掉坑。yjbys小編為大家推送稅法的難點(diǎn)總結，希望能幫到大家。
增值稅易錯考點(diǎn)總結如下：
1、在計算進(jìn)口貨物增值稅時(shí)，首先要把關(guān)稅、消費稅等計算出來(lái)，這里有一個(gè)特殊的情況：題目告訴貨物價(jià)格比如100萬(wàn)，在境外發(fā)生了運費，保險費，但在境外發(fā)生的運費，保險費無(wú)法確定價(jià)格，只知道運費占貨物價(jià)格的2%，則保險費=(100+100*2%)*0。3%
2、將固定資產(chǎn)計為流動(dòng)資產(chǎn)的特殊問(wèn)題：
某全套生產(chǎn)線(xiàn)銷(xiāo)售單位購進(jìn)一批生產(chǎn)線(xiàn)全套設備，發(fā)生進(jìn)項稅金，在銷(xiāo)售生產(chǎn)線(xiàn)時(shí)，由于此類(lèi)銷(xiāo)售單位是專(zhuān)門(mén)以購銷(xiāo)生產(chǎn)線(xiàn)為業(yè)務(wù)，購進(jìn)的生產(chǎn)線(xiàn)是作為流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)計價(jià)的，因此在銷(xiāo)售時(shí)可以抵扣購進(jìn)時(shí)的進(jìn)項稅金.
例：某汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，當月購進(jìn)100個(gè)汽車(chē)發(fā)動(dòng)機，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)元，貨已驗收入庫。當期領(lǐng)用購進(jìn)發(fā)動(dòng)機生產(chǎn)100輛汽車(chē)，銷(xiāo)售98輛，取得不含稅銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另外2輛作為本企業(yè)自用汽車(chē)管理。試計算當期應納的增值稅。當期應納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內容
3、購進(jìn)境內的設備投資到境外，實(shí)行出口時(shí)免稅并退稅的政策
4、實(shí)行簡(jiǎn)單征收方法：免稅商店銷(xiāo)售免稅貨物，個(gè)人銷(xiāo)售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售廢舊物資
5、如果題目中要選擇以發(fā)出貨物為納稅時(shí)間的業(yè)務(wù)，應該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發(fā)出商品并辦妥托收手續時(shí)納稅。
6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進(jìn)項稅后的運費余額，如果此材料需做進(jìn)項稅轉出，應該分別計算購價(jià)和運費的進(jìn)項。
例：某材料成本為10000元(其中包括運費5000)，發(fā)生非正常損失，需將已抵扣的進(jìn)項轉出，轉出的進(jìn)項=(10000-5000)*17%+5000/(1-7%)*7%注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內容
7、對于善意第三人收到虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，可在取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的真實(shí)發(fā)票后并通過(guò)稅務(wù)部門(mén)認可的情況下抵扣。
8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷(xiāo)售交納增值稅。
9、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售商品一定納稅!個(gè)人銷(xiāo)售商品除了機動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇外一定不納稅~!給舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售除機動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)，游艇外的舊固定資產(chǎn)的，滿(mǎn)足三個(gè)條件的不納稅，反之要交納。
10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產(chǎn)企業(yè)(商業(yè)企業(yè)不行)購進(jìn)廢舊回收經(jīng)營(yíng)單位(其他單位不行)的廢舊物資(其他物資也不行)才可抵扣10%
11、運費收到時(shí)計入銷(xiāo)售額(千萬(wàn)不要抵扣)，支付時(shí)按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣(此時(shí)不能再按不含稅價(jià)格抵，而要直接抵)，貨物進(jìn)項要轉出多少，運費抵扣的進(jìn)項也要按比例轉出多少。
12、外貿企業(yè)購進(jìn)小規模納稅人的貨物在出口時(shí)有12種情況可以退稅，這說(shuō)明外貿企業(yè)購進(jìn)持普通發(fā)票的貨物出口時(shí)不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品。
13、商貿企業(yè)出口一定不能退稅。
14、生產(chǎn)企業(yè)自行出口購進(jìn)的產(chǎn)品，有4種情況可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口實(shí)行免抵退，但一定要是出口給進(jìn)口本企業(yè)的自產(chǎn)貨物的公司，并且是和自產(chǎn)產(chǎn)品相同或相關(guān)的貨物。注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內容
15、進(jìn)口免稅情況教材中給出來(lái)料加工和進(jìn)料加工，這兩種情況通常結合出口退稅問(wèn)題考察，抵減額問(wèn)題注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內容
16、出口人員免稅商店銷(xiāo)售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進(jìn)口環(huán)節稅，銷(xiāo)售環(huán)節不免
17、商貿企業(yè)要想成為一般納稅人，年銷(xiāo)售額必須大于180萬(wàn)，否則免談，而防偽稅控系統加油站無(wú)論銷(xiāo)售額多少都是一般納稅人
18、購進(jìn)農產(chǎn)品可抵扣情況：銷(xiāo)售農產(chǎn)品的只可能是農業(yè)生產(chǎn)者。其中小規模納稅人銷(xiāo)售不是自產(chǎn)的農產(chǎn)品，購進(jìn)人不得抵扣進(jìn)項稅注意，這里一定本次考試的必關(guān)注內容
19、產(chǎn)品發(fā)生非正常損失，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料按買(mǎi)入價(jià)格而非成本計算轉出進(jìn)項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來(lái)計算，祥見(jiàn)第六點(diǎn)，千萬(wàn)不要用產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)來(lái)轉出進(jìn)項
例：一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)從小規模納稅人手中購入自產(chǎn)農產(chǎn)品100萬(wàn)，取得普通發(fā)票，并支付運輸費用10萬(wàn)，取得運費發(fā)票，貨已驗收入庫，當月由于未按規定保存，發(fā)生霉爛的農產(chǎn)品成本為15萬(wàn)，該損失的農產(chǎn)品實(shí)際支付價(jià)款為12萬(wàn)元，計算當月企業(yè)應轉出的進(jìn)項稅農產(chǎn)品成本為：100*(1-13%)+10(1-7%)，其中10萬(wàn)元發(fā)生非正常損失，首先應計算10萬(wàn)中含有的運費，設損失部分應承擔運費實(shí)際支付價(jià)為a，則12*(1-13%)+a*(1-7%)=15，求出應分攤的運費a，應轉出的進(jìn)項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點(diǎn)，從小規模納稅人手中購買(mǎi)的自產(chǎn)農產(chǎn)品也要按照13%的稅率抵扣，和小規模納稅人的稅率沒(méi)有關(guān)系!切記~!這里是難點(diǎn)內容，可能會(huì )出綜合題，切切注意。
20、個(gè)人消費是指與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的消費，購進(jìn)的非固定資產(chǎn)辦公用品不能理解為購進(jìn)的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產(chǎn)環(huán)節中使用的，計入期間費用。
21、增值稅混合銷(xiāo)售中牽涉到的非應稅勞務(wù)并做銷(xiāo)售額交納增值稅問(wèn)題中，非應稅勞務(wù)同樣要看為和價(jià)外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算。
例：某建材銷(xiāo)售商店(小規模納稅人)銷(xiāo)售建材取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅額4萬(wàn)元，另當月提供裝飾勞務(wù)獲得勞務(wù)收入50萬(wàn)元，由于會(huì )計核算不全，沒(méi)有單獨核算勞務(wù)收入，試計算當月商店的增值稅未單獨核算，勞務(wù)收入應征收增值稅，當月應納稅額=4+50/(1+4%)*4%
22、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)非應稅勞務(wù)的判斷，如果非應稅勞務(wù)是和交納增值稅業(yè)務(wù)緊密相連的，即如果沒(méi)有增值稅業(yè)務(wù)也不會(huì )發(fā)生非應稅勞務(wù)的情況，則應該作為混合銷(xiāo)售，反之則應該作為兼營(yíng)，例如建筑企業(yè)銷(xiāo)售建材，建筑和銷(xiāo)售建材沒(méi)有直接的聯(lián)系，因此作為兼營(yíng)來(lái)看，但企業(yè)銷(xiāo)售設備并且提供安裝修繕等售后業(yè)務(wù)，應視為混合銷(xiāo)售行為。
23、取得防偽稅控發(fā)票的企業(yè)，不管是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，都不用再執行工業(yè)企業(yè)驗收入庫，商業(yè)企業(yè)全額付款的規定確認抵扣進(jìn)項稅，只要在90天以?xún)鹊蕉悇?wù)部門(mén)認證后便可抵扣了。但當期認證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。
例：某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發(fā)票，注明價(jià)款100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨在途，銷(xiāo)售主營(yíng)產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額117萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票。試計算當月應納增值稅
應納稅額=117/(1+17%)*17%-17
24、運費發(fā)票現在也有時(shí)間期限了，超過(guò)了時(shí)間期限的運費發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項了，今年新添的內容，小心~!比如2004年3月1日取得的運費發(fā)票，6月1日還沒(méi)抵扣的話(huà)就過(guò)期不侯了
25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷(xiāo)售額計算銷(xiāo)項稅，除啤酒、黃酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當期銷(xiāo)售額計算增值稅。
26、購進(jìn)的貨物用于個(gè)人消費、非應稅勞務(wù)、福利的不得抵扣進(jìn)項，對于這點(diǎn)，我要說(shuō)的是作為勞保用品購入的發(fā)給職工的，視同用于生產(chǎn)，可以抵扣，例如生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的作為勞保發(fā)給職工的工作服，可以抵扣進(jìn)項稅，但商業(yè)企業(yè)或非應稅勞務(wù)企業(yè)發(fā)的勞保不能抵扣。
例：某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進(jìn)工作服一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，貨已入庫并發(fā)給工作人員。當月銷(xiāo)售建材取得銷(xiāo)售額200萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票，試計算當期交納增值稅。商業(yè)企業(yè)購入勞保服裝不得抵扣進(jìn)項稅，應納稅額=200/(1+17%)*17%
27、抵扣進(jìn)項的稅率歸納：10%---廢舊物資;13%免稅農產(chǎn)品或規定稅率為13的貨物;其他情況基本可以歸納為購進(jìn)時(shí)稅率多少，抵扣時(shí)稅率就是多少。
28、自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%計算，購進(jìn)來(lái)水按6%抵扣，但如果不是購銷(xiāo)自來(lái)水，不得按6%計算，是多少就算多少。
29、購進(jìn)固定資產(chǎn)的運費不能抵扣(再次拿出來(lái)強調，因為很容易考)
例：某生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，購進(jìn)自用汽車(chē)5輛，取得專(zhuān)用發(fā)票注明金額100萬(wàn)，稅金17萬(wàn)，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發(fā)票，當月銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)，試計算當期增值稅
購進(jìn)自用汽車(chē)，按照固定資產(chǎn)管理，購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項不得抵扣，其運費也不得抵扣 當期應納稅額=100*17%
30、購進(jìn)取得普通發(fā)票的一般貨物(這里把農產(chǎn)品，廢舊物資等特殊情況除外)，不得抵扣(太容易考了，我經(jīng)常粗心給抵扣了)
31、銷(xiāo)售時(shí)不管開(kāi)具什么發(fā)票，都要計算銷(xiāo)項稅金 。
32、折扣銷(xiāo)售，銷(xiāo)售折讓與退回均可遞減銷(xiāo)項稅金，銷(xiāo)售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷(xiāo)售只能開(kāi)一張發(fā)票(上有銷(xiāo)售額和折扣)，銷(xiāo)售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專(zhuān)用發(fā)票，還必須要得到購貨方從稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的銷(xiāo)售退回證明單方可開(kāi)具紅字發(fā)票沖減。
33、再次把運費拿出來(lái)討論，運費問(wèn)題太重要了~!可抵扣的運費只能是運輸費和建設基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發(fā)票是交由稅務(wù)部門(mén)管理了，其他任何部門(mén)開(kāi)具的運費發(fā)票如果沒(méi)有稅務(wù)部門(mén)的專(zhuān)用章均作廢~!(考試一般不會(huì )考這么細，但由于是新內容，考的可能性不是沒(méi)有，而是很大，所以提出)。
34、出口貨物免抵退中的問(wèn)題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進(jìn)行比較。前者材料成本(17%-退稅稅率)，后者材料成本*退稅率。
35、零售價(jià)問(wèn)題，對于小規模銷(xiāo)售者來(lái)講零售價(jià)一定是含稅價(jià)，要換算成不含稅價(jià)來(lái)計算增值稅，至于稅率多少要看銷(xiāo)售方，小規模商業(yè)企業(yè)的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會(huì )明顯提出是小規模，一般只給年銷(xiāo)售額，這點(diǎn)是要在作題時(shí)特別注意的。
36、以舊換新業(yè)務(wù)，拿新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)計算銷(xiāo)項稅，舊貨物的價(jià)值不去管他，除零售金銀首飾。
37、實(shí)物折扣，作為視同銷(xiāo)售來(lái)處理。
38、如果貨物的價(jià)格不確定，先看有沒(méi)有當期同類(lèi)價(jià)格，沒(méi)有當期看近期，沒(méi)有近期用組成 計稅價(jià)格計算，成本(1+成本利潤率)。
39、委托加工應稅勞務(wù)加工的貨物，其計稅價(jià)格為(總材料費用+加工費)，受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。
40、委托加工的判斷，只要是受托方買(mǎi)主要原材料的，就不是委托加工行為，應視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。
41、對于分期收款的銷(xiāo)售方，以合同約定的收款期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對于這句話(huà)的理解，如果以貨物銷(xiāo)售總額開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票的，要交納全額增值稅，除此外應以當期合同約定收款額計算交納并開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果當期實(shí)際收款與合同約定收款不一致的，還是應以合同約定收款額計算交納增值稅。
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