2015年注冊稅務(wù)師考試稅法
關(guān)稅完稅價(jià)格
一、關(guān)稅完稅價(jià)格
關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎，經(jīng)調整確定的計征關(guān)稅的價(jià)格。
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎審查確定，并應當包括該貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點(diǎn)起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。
【考題·單選題】(2011年)下列關(guān)于關(guān)稅完稅價(jià)格的說(shuō)法，正確的是( )。
A.進(jìn)口貨物應當以成交價(jià)格為完稅價(jià)格
B.完稅價(jià)格不包括進(jìn)口環(huán)節繳納的各項稅金
C.如果買(mǎi)賣(mài)雙方有特殊關(guān)系，只能以成交價(jià)格確定完稅價(jià)格
D.完稅價(jià)格包括進(jìn)口貨物在境內運輸途中發(fā)生的運費和保險費
『正確答案』B
『答案解析』進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節代征稅及其他國內稅不需要計入關(guān)稅完稅價(jià)格。
【考題·多選題】(2010年)關(guān)于關(guān)稅政策的說(shuō)法，正確的有( )。
A.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定首先應按相同貨物成交價(jià)格估算
B.進(jìn)口貨物關(guān)稅的完稅價(jià)格不包含關(guān)稅
C.無(wú)商業(yè)價(jià)值的貨樣免征關(guān)稅
D."CFR"的含義是到岸價(jià)格的價(jià)格術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱(chēng)
E."CIF"的含義是"成本加運費、保險費"的價(jià)格術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)"到岸價(jià)格"
『正確答案』BCE
『答案解析』"CFR"的含義為"成本加運費"的價(jià)格術(shù)語(yǔ)的簡(jiǎn)稱(chēng)，又稱(chēng)"離岸加運費價(jià)格"。
(二)五種其他方法
1.相同貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。
2.類(lèi)似貨物的成交價(jià)格估價(jià)方法。
3.倒扣價(jià)格估價(jià)方法。
4.計算價(jià)格估價(jià)方法。
5.合理估價(jià)方法。
合理估價(jià)方法不允許使用的估價(jià)方法是：(1)在進(jìn)口國生產(chǎn)的貨物的國內售價(jià);(2)加入生產(chǎn)成本以外的費用;(3)貨物向第三國出口的價(jià)格;(4)最低限價(jià);(5)武斷或虛構的海關(guān)估價(jià)。
二、價(jià)格調整
進(jìn)口貨物以成交價(jià)格為基礎，確定完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指買(mǎi)方為購買(mǎi)該貨物，并按有關(guān)規定調整后的實(shí)付或應付價(jià)格。
實(shí)付或應付價(jià)格調整規定如下：
(一)需要計入完稅價(jià)格的項目
下列費用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或者應付價(jià)格中，應當計入完稅價(jià)格：
1.由買(mǎi)方負擔的下列費用：
(1)由買(mǎi)方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費;
購貨傭金：指買(mǎi)方為購買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。
經(jīng)紀費：指買(mǎi)方為購買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務(wù)費用，計入完稅價(jià)格(如賣(mài)方傭金)。
(2)由買(mǎi)方負擔的與該貨物視為一體的容器費用;
(3)由買(mǎi)方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用。
2.與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向我國境內銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的下列貨物或者服務(wù)的價(jià)值：
(1)進(jìn)口貨物包含的材料、部件、零件和類(lèi)似貨物;
(2)在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中使用的工具、模具和類(lèi)似貨物;
(3)在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過(guò)程中消耗的材料;
(4)在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。
3.買(mǎi)方需向賣(mài)方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權使用費，但是符合下列情形之一的除外：
(1)特許權使用費與該貨物無(wú)關(guān);
(2)特許權使用費的支付不構成該貨物向中華人民共和國境內銷(xiāo)售的條件。
4.賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對該貨物進(jìn)口后銷(xiāo)售、處置或使用所得中獲得的收益。
5.與進(jìn)口貨物有關(guān)的特許權使用費的確定，符合下列條件之一的，應當視為與進(jìn)口貨物有關(guān)。(詳見(jiàn)教材296頁(yè))
(二)不需要計入完稅價(jià)格的項目
下列費用，如能與該貨物實(shí)付或者應付價(jià)格區分，不得計入完稅價(jià)格：
�、購S(chǎng)房、機械或者設備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外;
�、谶M(jìn)口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費;
�、圻M(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節海關(guān)代征稅及其他國內稅;
�、転樵诰硟葟椭七M(jìn)口貨物而支付的費用;
�、菥硟韧饧夹g(shù)培訓及境外考察費用。
【例題·單選題】下列項目中，屬于進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格組成部分的是( )。
A.進(jìn)口人向自己的境外采購代理人支付的購貨傭金
B.進(jìn)口人負擔的向中介機構支付的經(jīng)紀費
C.進(jìn)口設備報關(guān)后的安裝調試費用
D.貨物運抵境內輸入地點(diǎn)起卸之后的運輸費用
『正確答案』B
『答案解析』除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費是可以包括在進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的，所以A選項不屬于完稅價(jià)格組成部分;廠(chǎng)房、機械或者設備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用、進(jìn)口貨物運抵境內輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費，在貨物價(jià)款中單獨列，不計入該貨物的完稅價(jià)格。
【例題·計算題】從境外某公司引進(jìn)鋼結構產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線(xiàn)，境外成交價(jià)格(FOB)1600萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)運抵我國輸入地點(diǎn)起卸前的運費和保險費l20萬(wàn)元，境內運輸費用12萬(wàn)元。另支付由買(mǎi)方負擔的經(jīng)紀費l0萬(wàn)元，買(mǎi)方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費20萬(wàn)元，與生產(chǎn)線(xiàn)有關(guān)的境外開(kāi)發(fā)設計費用50萬(wàn)元，生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)口后的現場(chǎng)培訓指導費用200萬(wàn)元。取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證及國內運輸部門(mén)開(kāi)具的合法運輸發(fā)票。
『正確答案』
進(jìn)口環(huán)節關(guān)稅完稅價(jià)格=1600+120+10+20+50=1800(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節應繳納的關(guān)稅=1800×30%=540(萬(wàn)元)
進(jìn)口環(huán)節應繳納的增值稅=(1800+540)×17%=397.80(萬(wàn)元)
三、加工貿易內銷(xiāo)貨物完稅價(jià)格
1.進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)申報內銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎審查確定完稅價(jià)格。料件的原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)按照接受內銷(xiāo)申報的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與料件相同或類(lèi)似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎審查確定完稅價(jià)格。
5.保稅區、出口加工區內的加工貿易企業(yè)申報內銷(xiāo)加工貿易制成品時(shí)，海關(guān)按照接受內銷(xiāo)申報的同時(shí)或大約同時(shí)進(jìn)口的，與制成品相同或類(lèi)似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎審查確定完稅價(jià)格。
四、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
1.運往境外修理的貨物
運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規定期限內復運進(jìn)境的，應當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費確定完稅價(jià)格。
2.運往境外加工的貨物
運往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規定期限內復運進(jìn)境的，應當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進(jìn)境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價(jià)格。
【例題·單選題】某企業(yè)2011年將以前年度進(jìn)口的設備運往境外修理，設備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格58萬(wàn)元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬(wàn)元;在海關(guān)規定的期限內復運進(jìn)境，進(jìn)境時(shí)同類(lèi)設備價(jià)格65萬(wàn)元;發(fā)生境外修理費8萬(wàn)元，料件費9萬(wàn)元，境外運輸費和保險費共計3萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%。運往境外修理的設備報關(guān)進(jìn)口時(shí)應納進(jìn)口環(huán)節稅金( )萬(wàn)元。
A.3.4 B.6.868
C.8.08 D.13
『正確答案』B
『答案解析』運往境外修理的設備報關(guān)進(jìn)口時(shí)應納進(jìn)口環(huán)節稅金=(8+9)×20%+(8+9)×(1+20%)×17%=6.868(萬(wàn)元)
3.暫時(shí)進(jìn)境貨物
對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應當按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規定估定完稅價(jià)格。
4.租賃方式進(jìn)口貨物
租賃方式進(jìn)口貨物租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格;留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格;承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規定估定完稅價(jià)格。
5.留購的進(jìn)口貨樣等
對于境內留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。
6.予以補稅的減免稅貨物
減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補稅時(shí)，應當以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計算公式下：
完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×(1-申請補稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間(月)÷(監管年限×12))
【例題·單選題】某高新技術(shù)企業(yè)免稅進(jìn)口一臺設備，海關(guān)審定的進(jìn)口完稅價(jià)格為人民幣60萬(wàn)元，海關(guān)監管期5年，該企業(yè)使用20個(gè)月后轉售。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應納關(guān)稅( )萬(wàn)元。(關(guān)稅稅率為20%)
A.0
B.4
C.8
D.12
『正確答案』C
『答案解析』應納關(guān)稅=60×20%×(1-20÷60)=8(萬(wàn)元)
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