福利費的稅前扣除標準2016
企業(yè)所得稅法施行以后，將原按計稅工資總額14%計提(余額可結轉下期使用)職工福利費，改為“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”。由于職工福利費的列支與企業(yè)所得稅稅前扣除發(fā)生了根本變化，在實(shí)務(wù)中也呈現出很多問(wèn)題。
“是不是任何超標準的費用都可以轉到福利費列支?” “組織職工旅游的費用可作為福利費在稅前扣除嗎?”從這些問(wèn)題的提出，可以看出常常有人把職工福利費當做一個(gè)什么都可以裝的“萬(wàn)能筐”，誤以為凡是不能在正常費用中列支或稅前扣除的支出都可以計入福利費科目來(lái)扣除。
福利費的定義以及允許稅前扣除的支出
企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會(huì )保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應以貨幣形式為主。下列實(shí)際發(fā)放或支付的現金補貼和非貨幣性集體福利允許扣除：
尚未實(shí)行分離辦社會(huì )職能的企業(yè)，其內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì )保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫費用、未實(shí)行醫療統籌企業(yè)職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、防暑降溫費、困難補貼、救濟費、食堂經(jīng)費補貼、交通補貼等。
按照其他規定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
除上述列舉的費用項目外，其他符合稅法規定的權責發(fā)生制原則，滿(mǎn)足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費用支出，允許作為職工福利費扣除。
福利費列支和扣除的憑證必須符合規定
原規定按計稅工資的14%計提福利費，實(shí)際就是先稅前扣除再使用，因此，其是否使用、如何使用對企業(yè)所得稅已沒(méi)有影響。而現行規定是按發(fā)生的福利費用限制比例在稅前扣除，實(shí)際就是一項特定的費用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應納稅額。
在實(shí)務(wù)中應當根據合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規和財務(wù)制度的規定取得支付憑證。以何種單據作為福利費列支和稅前扣除時(shí)的憑證，不能一概而論，既不能生硬的要求全部憑發(fā)票支付和扣除，又不能簡(jiǎn)單的理解為即使沒(méi)有發(fā)票也都可以支付和扣除。
支付的福利費用于購買(mǎi)屬于應征營(yíng)業(yè)稅、增值稅的應稅勞務(wù)或貨物等應稅項目的，如購買(mǎi)用于節日發(fā)放的物品，內設福利部門(mén)購買(mǎi)食堂用具等實(shí)物或支付維修費等對外發(fā)生的費用，應當取得發(fā)票為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費或撥付給內設福利部門(mén)的經(jīng)費，如困難補助費、防暑降溫費，食堂經(jīng)費補貼等對內發(fā)生的費用，則可憑收據等作為合法支付憑證。
福利費不是什么費用都可以列支的“筐”
企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進(jìn)行準確核算。應嚴格區分福利費與其他費用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內設福利部門(mén)的設備購置、修理費，發(fā)放的交通補貼等應在職工福利費中列支的費用改在管理費用等科目中列支;更不能把職工旅游支出，為客戶(hù)購買(mǎi)的禮品等費用支出，應由職工個(gè)人承擔的社會(huì )保險金、代繳的個(gè)人所得稅等不屬于福利費開(kāi)支范圍的費用作為福利費列支。
企業(yè)按月按標準發(fā)放給職工的住房補貼、交通補貼或車(chē)改補貼、通訊補貼，給職工發(fā)放的節日補助、未統一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，均應當納入職工工資總額，不再計入福利費。
企業(yè)為職工支付的娛樂(lè )、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買(mǎi)商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出，個(gè)人行為導致的罰款、賠償等支出，為個(gè)人購買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費，以及應由個(gè)人承擔的其他支出，均不得作為福利費開(kāi)支及稅前扣除。
由此可見(jiàn)，福利費的列支和稅前扣除同樣有著(zhù)嚴格的規定，絕不是可以將超扣除標準的費用、其他科目不便列支的費用、沒(méi)有合法支付憑證的費用，甚至所有不符合稅法扣除規定的費用都往里面裝的“筐”，更不是避稅港。
福利費的列支必須符合財務(wù)制度和稅法的規定;福利費的支付應當憑據真實(shí)、合法、有效的憑證;同時(shí)并非所有符合規定的福利費支出都可全額在稅前扣除，只準予在不超過(guò)工資薪金總額14%的比例內據實(shí)扣除。
職工福利是企業(yè)對職工勞動(dòng)補償的輔助形式，企業(yè)應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重，既不能隨意調整福利費開(kāi)支范圍和開(kāi)支標準，也不得任意壓縮開(kāi)支而侵害職工合法權益，應遵循制度健全，標準合理，管理科學(xué)，核算規范的原則進(jìn)行管理，防止因不規范列支和扣除而招致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。
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