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境外注冊中資控股企業(yè)如何解決雙重居民身份問(wèn)題
近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《》（國稅發(fā)[2009]82），對境外注冊中資控股企業(yè)由于實(shí)際管理機構在中國境內，如何判定為中國居民的問(wèn)題進(jìn)行了明確。
但是很多境外注冊中資控股企業(yè)在根據國稅發(fā)[2009]82號文被認定為中國居民后，都提出了一個(gè)相同的問(wèn)題，即他們在注冊地所在國（或地區）一般都已被認定為居民企業(yè)，在注冊地已經(jīng)承擔了所得稅無(wú)限納稅的義務(wù)。如果又因實(shí)際管理機構在國內，而被中國認定為居民企業(yè)，而就其全球所得在中國承擔無(wú)限納稅義務(wù)后，就存在同樣一筆所得在兩個(gè)國家重復征稅的情況。因此，境外注冊中資控股企業(yè)對由于雙重居民身份而導致的對所得的重復征稅問(wèn)題如何解決非常關(guān)注。
對于這個(gè)問(wèn)題，國稅發(fā)[2009]82號文給予了明確，即：境外中資企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家（或地區）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的規定執行。
對于我國和其他國家（或地區）簽署的稅收協(xié)定（或安排）是如何解決雙重居民身份的問(wèn)題的，我們來(lái)詳細看一下。
一般，我國和其他國家（或地區）簽署的稅收協(xié)定（或安排）的第四條“居民”條款是專(zhuān)門(mén)用來(lái)確定稅收協(xié)定人的適用范圍以及解決因雙重居民身份而引起的雙重征稅的問(wèn)題的。
第四條的第一款的主要內容是一般是援引各國（或地區）國內法的相關(guān)規定對居民身份的判定。比如，我國和香港簽訂的雙邊稅收安排的第四條第一款的內容就是國內稅法和香港的稅收法規如何進(jìn)行各自稅收居民認定的問(wèn)題，這里的居民包括企業(yè)居民和個(gè)人居民。
而解決雙重居民身份問(wèn)題的條款主要是第四條第二款和第三款的規定，這兩款規定在國際稅收協(xié)定中被稱(chēng)為“加比”規則。其中，第四條第二款是解決同時(shí)為締約國雙方居民的個(gè)人的雙重居民身份判定問(wèn)題的。而第四條第三款的規定則是來(lái)解決同時(shí)為締約國雙方居民的企業(yè)的雙重居民身份的判定問(wèn)題。
從目前各國避免雙重征稅的協(xié)定來(lái)看，當出現一家企業(yè)被兩個(gè)國家同時(shí)判定為稅收居民時(shí)，協(xié)定一般是將所得的征稅權給予企業(yè)的“實(shí)際管理機構所在國”。而且從總體來(lái)看，在企業(yè)存在被判定為雙重居民的情況下，相對于“企業(yè)注冊地”，“實(shí)際管理機構所在地”是作為居民身份判定的優(yōu)先標準。
具體情況應視我國和不同國家（或地區）簽訂的稅收協(xié)定的第四條第三款的具體內容來(lái)看。比如我國和加拿大簽訂的稅收協(xié)定就這個(gè)問(wèn)題的規定就比較簡(jiǎn)單，就一個(gè)原則性意見(jiàn)，即：“同時(shí)為締約國雙方居民的人，締約國雙方主管當局應通過(guò)相互協(xié)商設法解決，并確定對這個(gè)人適用本協(xié)定的方式”。我國和香港簽訂的稅收安排中則規定則比較明確：“除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應認為是其實(shí)際管理機構所在一方的居民”。而我國和日本簽訂的稅收協(xié)定中的規定就又有不同：“除個(gè)人外，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應認為是其總機構或者主要辦事處所在締約國的居民”。
比如B企業(yè)依據香港法律在香港注冊成立，B企業(yè)的實(shí)際管理機構所在地在中國內地。依據香港的相關(guān)法律，B企業(yè)在香港注冊，應為香港居民。而根據國內的《》，由于其實(shí)際管理機構在中國境內，B企業(yè)也應被認定為中國的居民企業(yè)。此時(shí)，在所得稅上，B企業(yè)同時(shí)被中國和香港認定為稅收居民。此時(shí)，我們就需要依據中國和香港簽訂的稅收安排來(lái)解決這個(gè)雙重居民身份問(wèn)題。根據《》第四條第三款規定：“除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應認為是其實(shí)際管理機構所在一方的居民”。此時(shí)，在香港注冊的B企業(yè)就因實(shí)際管理機構在內地而僅被內地認定為稅收居民，并不因注冊地在香港而被香港同時(shí)認定為居民企業(yè)。
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