個(gè)稅社保稅前扣除標準
個(gè)稅社保稅前扣除標準是怎樣的?下面提供將社會(huì )保險費用支出稅前扣除相關(guān)政策綜合歸納梳理，以期幫助納稅人規范社會(huì )保險費財稅處理，充分運用社會(huì )保險費稅收優(yōu)惠政策，規避不必要的社會(huì )保險費涉稅風(fēng)險。
稅事1：為職工繳納的“五險一金”允許稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第一款規定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會(huì )保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為職工繳納的“五險一金”，各地標準不一，存在差異。其判斷標準是，規定的范圍和標準以?xún)鹊�，據�?shí)扣除，超過(guò)標準的部分，不得稅前扣除。以北京市為例，養老保險繳費單位20%(其中17%劃入統籌基金，3%劃入個(gè)人帳戶(hù) )，個(gè)人8%(全部劃入個(gè)人帳戶(hù));醫療保險繳費比例：?jiǎn)挝?0%，個(gè)人2%+3元; 失業(yè)保險繳費比例：?jiǎn)挝?.5%，個(gè)人0.5%;工傷保險根據單位被劃分的行業(yè)范圍 來(lái)確定它的工傷費率;生育保險繳費比例：?jiǎn)挝?.8%，個(gè)人不交錢(qián)。 公積金繳費比例，需根據企業(yè)的實(shí)際情況，選擇住房公積金繳費比例。但原則上最高繳費額不得超過(guò)北京市職工平均工資300%的10%.
稅事2：為職工支付的補充養老保險和補充醫療保險可以稅前扣除
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的范圍和標準內，準予扣除。其具體范圍和標準，
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費、補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕27號)規定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除�；净蜓a充養老、醫療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除。
稅事3：僅為部分員工繳納的補充保險不得稅前扣除
為全體員工繳納的社保費才可稅前扣除，而企業(yè)只為部分管理層員工繳納了補充養老保險和補充醫療保險，計入當期的費用中，并且全額在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳時(shí)也沒(méi)有進(jìn)行納稅調整，違反相關(guān)稅收政策法規。企業(yè)如果不是為全體員工繳納了補充養老保險和補充醫療保險，那么，因此多列支的保險費用應該進(jìn)行納稅調整，補征稅款。
稅事4：補繳以前年度社保費5年內可以追補扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條第一款規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
稅事5：外企為境內員工支付的境外社保費不得稅前扣除
根據國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》〔國稅發(fā)(1998)101號〕的規定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會(huì )保險制度的要求，或者作為企業(yè)內部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內工作的雇員(含在中國境內有住所和無(wú)住所的雇員)支付或負擔的各類(lèi)境外商業(yè)人身保險費和境外社會(huì )保險費，如向境外社會(huì )保險機構和商業(yè)保險機構支付的'失業(yè)保險費、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫療保險費等，不得在企業(yè)所得稅前扣除;但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
稅事6：補充保險不得變相用于職工其他開(kāi)支
《財政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補充醫療保險有關(guān)問(wèn)題的通知》(財社〔2002〕18號)第三條規定，企業(yè)補充醫療保險辦法應與當地基本醫療保險制度相銜接。企業(yè)補充醫療保險資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業(yè)個(gè)人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助，不得劃入基本醫療保險個(gè)人賬戶(hù)，也不得另行建立個(gè)人賬戶(hù)或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。
稅事7：未實(shí)際支付的補充養老保險不能稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)仍未實(shí)際繳納的社會(huì )保險費及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
稅事8：社會(huì )保險費滯納金計算方法
《中華人民共和國社會(huì )保險法》(中華人民共和國主席令第三十五號第八十六條)規定，用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì )保險費的，由社會(huì )保險費征收機構責令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門(mén)處欠繳數額一倍以上三倍以下的罰款。對用人單位新發(fā)生欠繳的社會(huì )保險費，自欠繳之日起至用人單位申報補繳成功的前一日止，根據其欠繳金額分險種按日加收萬(wàn)分之五的滯納金，即補繳日期為2011年7月(包含)之后的保險費時(shí)，按照補繳金額分險種加收萬(wàn)分之五的滯納金，養老保險不再加收放大系數。補交社保費滯納金計算公式為：
(一)應補交社保費滯納金=每月應繳社會(huì )保險費×欠繳天數×0.05%
(二)滯納金天數計算方法：滯納金計算止日期-滯納金計算起日期+1.
(三)滯納金計算起日期：按照結算日期的第二個(gè)月1日開(kāi)始計算。
(四)滯納金計算止日期：按照生成申報表補繳生成日期的前一天。
拓展閱讀：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號)文件附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說(shuō)明第六條十三項規定：第十五行“各類(lèi)社會(huì )保障性繳款”：第一列填報本納稅年度實(shí)際繳納的各類(lèi)社會(huì )保障性繳款;第二列填報按稅收規定允許扣除的項目金額;第三列=第一至二列。對此，有些納稅人提出疑問(wèn)，不知當年提取但未繳納的部分是否允許扣除，如果不準扣除該如何處理?
對于各類(lèi)社會(huì )保障性繳款稅前扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第四十九條曾規定：納稅人為全體雇員按國家規定向稅務(wù)機關(guān)、勞動(dòng)社會(huì )保障部門(mén)或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第三條規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據實(shí)扣除原則，除國家稅收規定外，企業(yè)根據財務(wù)會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。第五條規定：(一)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。(二)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規定的比例或標準補繳的基本或補充養老、醫療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。
社保企業(yè)所得稅稅前扣除標準
國稅發(fā)〔2006〕56號文件下發(fā)前，各地對社會(huì )保障性繳款稅前扣除政策掌握不一，有的規定提取未繳部分可在稅前扣除，有的則不準扣除。綜合上述文件，我們看出此次政策調整很顯然對社會(huì )保障性繳款稅前扣除作了限定。也就是說(shuō)，納稅人當期提取未繳納的各類(lèi)社會(huì )保障性繳款，雖然財務(wù)上計入了當期費用，但在繳納所得稅時(shí)不得在提取當期予以扣除，而可以在實(shí)際繳納時(shí)扣除。同時(shí)，新文件還明確了納稅人在“應付福利費”中實(shí)際列支的符合稅收規定標準的基本醫療保險、補充醫療保險(超過(guò)稅收規定標準部分不得納稅調減)可作納稅調減處理。當然，對于提取未繳納的部分，要按照附表四《納稅調整增加項目明細表》填報說(shuō)明第六條第十八項規定進(jìn)行納稅調整。
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