如何按企業(yè)會(huì )計制度核算糧食企業(yè)存貨論文
一、糧食債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的處理
,我國糧食企業(yè)庫存含量大,存在一定比例的呆死賬。以債務(wù)重組方式清償債務(wù)較為可取。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨,或以應收款項換入存貨的,按照應收債權的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅后的差額,加上應支付的相關(guān)稅費作為存貨增加的實(shí)際成本。收到補價(jià)的,在上述實(shí)際成本的基礎上減去補價(jià),支付補價(jià)的,在上述實(shí)際成本的基礎上加上補價(jià)。這里的“賬面價(jià)值”指的是扣除有關(guān)減值準備后的余額。如未對應收賬款計提壞賬準備,賬面價(jià)值即為其賬面余額;如果已對應收賬款計提壞賬準備,則賬面價(jià)值為應收賬款的賬面余額扣除計提的壞賬準備后的余額。
例如,某糧庫向某糧貿公司銷(xiāo)售水稻價(jià)值400000元,該糧庫已對此項應收賬款計提壞賬準備5000元。糧貿公司短期內不能支付貨款,經(jīng)協(xié)商,糧庫同意糧貿公司以大豆抵償債務(wù),價(jià)款360000元,糧貿公司另外支付款項30000元,假設不考慮其他相關(guān)稅費,根據上述資料,糧庫應作的賬務(wù)處理是:
借:銀行存款30000
庫存糧油365000
壞賬準備5000
貸:應收賬款400000
這里假設庫存糧油的價(jià)格不受?chē)医y一價(jià)格的`制約。
二、糧食企業(yè)存貨涉及非貨幣性交易業(yè)務(wù)的處理非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。
這種交易不涉及或指涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí),應以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。支付補價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費和補價(jià),作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。收到補價(jià)的,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費和應確認的收益減去補價(jià)后的余額作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。應確認的收益按下列公式:
應確認的收益=補價(jià)-(補價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
例如,甲糧庫因技術(shù)改造將一批不需用的作為低值易耗品核算的電動(dòng)篩與乙糧庫的麻袋相交換,已知電動(dòng)篩的賬面價(jià)值為11000元,公允價(jià)值為13400元,麻袋的賬面價(jià)值為9800元,公允價(jià)值10000元,甲糧庫運輸麻袋的運費及裝卸費為400元,另外收到乙糧庫的補價(jià)款3400元,假設不考慮其他稅費。甲糧庫應作的賬務(wù)處理是:
應確認的收益=3400-(3400/13400)×11000=609(元)
麻袋的入賬價(jià)值=11000 400 609-3400=8609(元)
借:包裝物———麻袋8609
銀行存款3400
貸:低值易耗品———電動(dòng)篩11000
銀行存款400
營(yíng)業(yè)外收入609
乙糧庫的賬務(wù)處理是:
電動(dòng)篩的入賬價(jià)值=9800 3400=13200(元)
借:低值易耗品———電動(dòng)篩13200
貸:包裝物———麻袋9800
銀行存款3400
三、采用合理的存貨計價(jià)方法,使糧食企業(yè)存貨更接近市場(chǎng)價(jià)值
(一)采用后進(jìn)先出法核算企業(yè)存貨。存貨成本的計價(jià)方法可采用加權平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等。長(cháng)期以來(lái),糧食企業(yè)對糧食成本的計價(jià)一直采用加權平均法,這種方法比較適用于糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種少、存貨收發(fā)量大的業(yè)務(wù)特點(diǎn),但計算出來(lái)的發(fā)出存貨的成本受進(jìn)貨數量即權數的,在市場(chǎng)環(huán)境中糧價(jià)波動(dòng)較大的情況下,與現行成本有一定差距。當糧價(jià)上升時(shí)加權平均價(jià)大于現行成本。在糧源充沛、糧價(jià)緩慢下跌的情況下,加權平均價(jià)勢必造成高估成本,從而加大了財務(wù)風(fēng)險。按照《企業(yè)會(huì )計制度》規定,企業(yè)可以根據會(huì )計政策選用適合本企業(yè)的發(fā)出存貨的計價(jià)政策,筆者認為采用后進(jìn)先出法有利于把糧食企業(yè)現行成本與現行收入相配比,并使收儲企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤排除因糧價(jià)變動(dòng)而受的影響。舉例說(shuō)明如下:
某糧食收儲企業(yè)12月1日水稻結存數量為50萬(wàn)斤,每斤0 35元,計175000元,12月4日收購數量為100萬(wàn)斤,每斤0 36元,計360000元,12月6日收購數量為100萬(wàn)斤,每斤0 34元,計340000元,12月10日銷(xiāo)售數量為79 5萬(wàn)斤,12月12日銷(xiāo)售120萬(wàn)斤,12□工作□ 26 2001 12月12日收購數量為150萬(wàn)斤,每斤0 33元,計495000元,12月25日收購數量為50萬(wàn)斤,每斤0 32元,計160000元,12月26日銷(xiāo)售125萬(wàn)斤。
1 采用加權平均法計算加權平均價(jià)=(175000 360000 340000 495000 160000)÷(500000 1000000 1000000 1500000 500000)=0 34(元)
本期發(fā)出水稻的成本=(795000 1200000 1250000)×0 34=1103300(元)
本期期末結存=175000 1355000-1103300=426700(元)
2 采用后進(jìn)先出法計算本期發(fā)出存貨的成本=795000×0 34 205000×0 34 995000×0 36 500000×0 32 75000×0 33=1105700(元)
本期期末結存=175000 1355000-1105700=424300(元)
從上例可以看出,兩種方法計算的本期銷(xiāo)售成本和期末存貨存在著(zhù)差異,經(jīng)營(yíng)利潤也存在差異。采用加權平均法計算的糧食銷(xiāo)售成本,在糧食價(jià)格變動(dòng)較小、進(jìn)貨數量前后各期差異不大的情況下使用簡(jiǎn)便并且比較準確,但是當糧食價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)其成本計算結果與當前市場(chǎng)情況相比有較大差異。
(二)最新進(jìn)價(jià)法。
最新進(jìn)價(jià)法的基本原理是,平時(shí)存貨的收入按實(shí)際數量、單價(jià)及金額計價(jià)。若進(jìn)價(jià)有變動(dòng),即使未發(fā)生銷(xiāo)貨或耗用(簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)貨)業(yè)務(wù),存貨結存成本也采用最新單價(jià)計價(jià)。由此造成的進(jìn)價(jià)差異通過(guò)存貨明細賬來(lái)歸集。當發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)時(shí),結轉的單位成本為最新一次進(jìn)價(jià)。最新進(jìn)價(jià)法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能提供管理層所需要的價(jià)格變動(dòng)及其可能帶來(lái)的收益或損失信息。
因結存存貨和已銷(xiāo)存貨均按最新一次進(jìn)價(jià)計價(jià),存貨結存成本必定會(huì )大于、小于或等于可供成本減去銷(xiāo)貨成本。物價(jià)上漲時(shí),前者會(huì )大于后者,表示價(jià)格上漲可能帶來(lái)的收益,此時(shí)的差異在存貨明細賬的進(jìn)價(jià)差異欄用藍筆或正數登記,表示貸差;物價(jià)下跌時(shí),前者會(huì )小于后者,表示價(jià)格下跌可能導致的損失,此時(shí)的差異在存貨明細賬的進(jìn)價(jià)差異欄用紅筆或負數登記,表示借差。只有在物價(jià)漲跌綜合影響剛好相互抵銷(xiāo)時(shí),二者才會(huì )在金額上相等。銷(xiāo)貨成本無(wú)論是在月末一次結轉還是每次發(fā)貨時(shí)結轉,存貨明細賬的進(jìn)價(jià)差異累計數均在月末一次性調整該成本。
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟不斷,采用最新進(jìn)價(jià)法是糧食企業(yè)存貨核算的又一切實(shí)可行的方法。首先,市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,物價(jià)隨時(shí)都在漲跌,采用最新進(jìn)價(jià)法既可使企業(yè)期末存貨成本與市價(jià)最接近,期末存貨成本確定也更為現實(shí),又可使現行收入與現行成本相配比,防止物價(jià)上漲時(shí)發(fā)生利潤高估、超額分配的現象。這樣既保留了先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價(jià)法的優(yōu)點(diǎn),又克服了它們的缺點(diǎn)。傳統存貨計價(jià)方法下,我們雖然能感覺(jué)價(jià)格變動(dòng)可能給企業(yè)帶來(lái)收益或損失,但賬面上并沒(méi)有反映收益或損失的金額,更沒(méi)有反映物價(jià)連續變動(dòng)的綜合效果。采用最新進(jìn)價(jià)法,通過(guò)設置存貨明細賬的進(jìn)價(jià)差異欄目,可以隨時(shí)反映各種、各類(lèi)、全部存貨的進(jìn)價(jià)差異,便于管理層對本企業(yè)存貨進(jìn)行管理。其次,若采用月末一次計算進(jìn)價(jià)差異及結轉銷(xiāo)貨成本,則最新進(jìn)價(jià)法也相當簡(jiǎn)便。若在每次價(jià)格變動(dòng)及銷(xiāo)貨時(shí)進(jìn)行并且采用手工記賬,不可否認核算的工作量會(huì )較大。第三,最新進(jìn)價(jià)法可以隨時(shí)結轉銷(xiāo)貨成本及匯總進(jìn)價(jià)差異。
四、糧食存貨的期末計價(jià)
長(cháng)期以來(lái),糧食企業(yè)庫存量大,陳化糧問(wèn)題既嚴重又普遍。因此,可適當采用謹慎性原則來(lái)進(jìn)行核算�！镀髽I(yè)制度》第二章第一節第二十條規定,“企業(yè)的存貨應當在期末時(shí)按成本和可變現凈值孰低計量,對可變現凈值低于成本的差額,計提存貨跌價(jià)準備�！贝尕浀鴥r(jià)準備可以按單個(gè)存貨項目計提,也可以按存貨類(lèi)別計提。糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)品種少、數量大,比較適合按單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備的。具體賬務(wù)處理方法如下:
1 當期末存貨的成本低于可變現凈值時(shí),不需要作賬務(wù)處理,資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。
2 當期末的可變現凈值低于成本時(shí),則應在當期確認存貨跌價(jià)損失,并進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。
例如某糧庫庫存編織袋1998年末的賬面成本為100000元,預計可變現凈值90000元,應計提的存貨跌價(jià)準備為10000元,賬務(wù)處理如下:
借:管理費用———計提的存貨跌價(jià)準備10000
貸:存貨跌價(jià)準備10000
假如1999年末該批編織袋的可變現凈值為85000元,則應計提的存貨跌價(jià)準備為5000元。賬務(wù)處理如下:
借:管理費用———計提的存貨跌價(jià)準備5000
貸:存貨跌價(jià)準備5000
假設2000年末該編織袋的可變現凈值有所恢復,預計可變現凈值為96000元,則應沖減計提的存貨跌價(jià)準備11000元。賬務(wù)處理如下:
借:存貨跌價(jià)準備11000
貸:管理費用———計提的存貨跌價(jià)準備11000
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