企業(yè)單位內部會(huì )計管理制度案例分析會(huì )計畢業(yè)論文
一、公司簡(jiǎn)介
1996年6月財政部印發(fā)了《會(huì )計基礎工作規范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規范》），1997年7月又印發(fā)了《會(huì )計基礎工作規范化管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）�！兑幏丁芳啊掇k法》對基層會(huì )計單位的會(huì )計基礎工作提出了明確、具體的要求，并提出了單位應當建立的12項示范性?xún)炔繒?huì )計管理制度。
《規范》與《辦法》從印發(fā)至今已十載，基層會(huì )計單位的內部會(huì )計控制制度建設現狀如何？本文將以湖北省荊州市某上市公司財務(wù)管理制度為例，對企業(yè)單位內部會(huì )計制度建設情況進(jìn)行剖析。
湖北省荊州市某集團股份有限公司是一家以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)農業(yè)生產(chǎn)資料為主，兼營(yíng)制藥、進(jìn)出口、化工機械、機電、食品、物資和房地產(chǎn)等業(yè)務(wù)的大型企業(yè)。公司實(shí)行獨立核算，自主經(jīng)營(yíng)，自負盈虧，是具有獨立法人資格的經(jīng)濟實(shí)體，實(shí)行董事長(cháng)領(lǐng)導下的總經(jīng)理負責制。設有經(jīng)理辦公室等11個(gè)經(jīng)營(yíng)與管理機構、13個(gè)全資或控股子公司及二級單位。
公司財務(wù)部除負責公司本部的財務(wù)管理與會(huì )計核算外，并對所屬子公司的財務(wù)工作實(shí)行“三統一分”（即管理統一、人員統一、資金統一、核算分離）的管理，負責各子公司財務(wù)負責人的統一管理。財務(wù)部下設會(huì )計核算處負責合并會(huì )計報表的編制、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、文書(shū)傳遞、其他會(huì )計管理事項，以及集團公司本部的會(huì )計核算；資金管理處負責資產(chǎn)的保管、維護；資產(chǎn)管理處負責內部融資和對外投資以實(shí)現資產(chǎn)的保值增值；結算中心負責公司的資金收支結算；審計處負責集團公司內部審計。財務(wù)部設主任、主管會(huì )計、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)核算、總賬報表、檔案管理和審核報銷(xiāo)等崗位。
二、公司財務(wù)管理制度
該公司財務(wù)管理制度共3篇、12章、76條、1.2萬(wàn)余字，其基本框架與主要內容如下。
第一章總則，共1條。主要規定財務(wù)制度的制訂目的及依據。表述為：為了加強公司財務(wù)核算、管理，使股份公司財務(wù)管理工作有章可循，內部的財務(wù)檢查和審計有法可依，進(jìn)一步規范公司財務(wù)管理工作，真實(shí)、完整、及時(shí)地提供會(huì )計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿(mǎn)足公司內、外部需求，根據《會(huì )計法》及國家其他有關(guān)法律和法規結合公司實(shí)際情況，特制訂本制度。
第一篇財務(wù)核算制度，共14條。包括：會(huì )計核算政策依據、會(huì )計期間、記賬本位幣、會(huì )計原則（權責發(fā)生制、歷史成本計價(jià)）、現金等價(jià)物的確定標準、壞賬核算方法、存貨核算方法、長(cháng)期投資核算方法、固定資產(chǎn)計價(jià)和折舊方法、在建工程核算方法、無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)和攤銷(xiāo)方法、期待攤費用攤銷(xiāo)方法、收入確認原則、所得稅的會(huì )計處理方法、合并會(huì )計報表的編制方法、稅項。
第二篇財務(wù)管理制度，共11章、61條。第二章貨幣資金管理，共10條。包括貨幣資金的核算范圍、現金管理規定、職工借支規定、有價(jià)證券的管理辦法。第三章商品及材料管理，共10條。包括商品材料收、付、存制度、定價(jià)制度、盤(pán)點(diǎn)制度。第四章低值易耗品管理，共7條。包括低值易耗品領(lǐng)用、攤銷(xiāo)制度。第五章其他物資管理，共1條。第六章應收及預付賬款管理，共5條。第七章其它應收款管理，共6條。第八章固定資產(chǎn)管理，共8條。第九章無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費和長(cháng)期待攤費用管理，共2條。第十章流動(dòng)負債管理，共1條。第十一章股份公司內部往來(lái)賬務(wù)管理，共6條。第十二章費用管理，共5條。包括管理費用管理、財務(wù)費用管理、銷(xiāo)售費用管理、進(jìn)貨費用管理、費用核算中應注意的事項。
有關(guān)存貨減值處理的規定：當存在以下一項或若干項情況時(shí)，將存貨的賬面價(jià)值全部轉入當期損益，一次性予以核銷(xiāo)：（1）已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨；（2）已經(jīng)過(guò)期且無(wú)轉讓價(jià)值的存貨；（3）生產(chǎn)中不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的存貨；（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉讓價(jià)值的存貨。
第三篇會(huì )計檔案管理和會(huì )計工作交接制度，共2條。主要規定會(huì )計檔案管理的政策依據和會(huì )計工作的交接程序和手續。
三、分析
從上可知，該公司財務(wù)管理制度比較全面地反映了企業(yè)財務(wù)管理的指導思想、基本措施與方法，具有以下特點(diǎn)。
首先，制訂目的明確。制度規定：為了加強公司財務(wù)核算、管理，使公司財務(wù)管理工作有章可循，財務(wù)檢查和審計有法可依，規范公司的財務(wù)管理工作，真實(shí)、完整、及時(shí)地提供會(huì )計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿(mǎn)足公司內外需求，根據有關(guān)財經(jīng)法規，制定本制度。
其次，目標任務(wù)清晰。制度將“規范公司的財務(wù)管理工作，真實(shí)、完整、及時(shí)地提供會(huì )計信息，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整滿(mǎn)足公司內外需求”作為制訂財務(wù)管理制度的'目的表述，同時(shí)也明確了公司財務(wù)管理的目標和任務(wù)。
再次，基本原則鮮明。制度明確規定：本公司各核算單位采用公歷年制，以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)的，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)中國人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合本位幣記賬，采用權責發(fā)生制為記賬基礎，資產(chǎn)計價(jià)原則采用歷史成本法。
最后，方法措施具體。整個(gè)制度對會(huì )計核算、財務(wù)管理等涉及到方法、措施方面的問(wèn)題都做出了詳細的規定，程序清楚、方法明了、措施得當，所有規定易于理解、便于操作。
該公司財務(wù)管理制度存在以下幾方面的問(wèn)題。
1、結構體例不規范
制度條文的體例通常采用篇、章、節、條、款，或章、條、款結構。該公司財務(wù)制度采用了以下4種結構體例。第一，章、條結構。如第一章總則。在此之前沒(méi)有冠以篇名，直接標注章名，以下再按條書(shū)寫(xiě)（共1條）；第二，篇、條、款結構。如第一篇財務(wù)核算制度。在此篇中沒(méi)有分章，而是承接第一章、第一條，從第二條開(kāi)始敘述，并統領(lǐng)14條；第三，篇、章、條、款結構。如第二篇財務(wù)管理制度。共11章、61條，第四，篇、條、款（第三篇共2條）結構。
2、制度內容不全面
按照《規范》要求，基層會(huì )計單位的內部會(huì )計管理制度應當包括12項內容。僅就財務(wù)管理制度部分，應當包括：（1）財務(wù)收支審批制度，即財務(wù)收支審批人員和審批權限、財務(wù)收支審批程序、財務(wù)收支審批人員的責任；（2）財務(wù)會(huì )計分析制度，即財務(wù)會(huì )計分析的主要內容、財務(wù)會(huì )計分析的基本要求和組織程序、財務(wù)會(huì )計分析的具體方法、財務(wù)會(huì )計分析報告的編寫(xiě)要求等。但上述制度規定并沒(méi)有完成體現《規范》要求。
3、照抄色彩較濃
制度第一篇第六條有關(guān)存貨核算方法的規定（見(jiàn)上文）與《企業(yè)會(huì )計制度》(2002年)第二章第五節資產(chǎn)減值第五十四條第二款的相關(guān)敘述僅多“一次性予以核銷(xiāo)”。制度如何“體現本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求”，制度制訂者應當深思。
可見(jiàn)，作為上市公司的大型企業(yè)，其內部會(huì )計管理制度仍然存在著(zhù)不少需要完善的地方，其他非上市公司的會(huì )計管理制度建設水平可能會(huì )更差。加強會(huì )計管理和控制，搞好會(huì )計管理制度建設是重要一環(huán)。為此，要進(jìn)一步加大會(huì )計制度宣傳力度，讓會(huì )計制度的有關(guān)要求深入到每個(gè)會(huì )計人員和單位會(huì )計責任人心中，使會(huì )計制度的制訂、貫徹落實(shí)成為他們的自覺(jué)行動(dòng)；要加大會(huì )計制度執行的檢查，切實(shí)做到“有法必依、違法必究”，維護會(huì )計法規的嚴肅性，以保證認真貫徹會(huì )計法規的同時(shí)提高會(huì )計信息質(zhì)量。
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