管理審計視角下的內部審計制度改革論文
摘要：管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進(jìn)行監督、檢查及評價(jià)并深入剖析的一種活動(dòng)。隨著(zhù)我國企業(yè)現代制度的建立，必須改革和完善我國企業(yè)內部審計制度與方法，加強管理審計，實(shí)現從傳統審計向管理審計的轉換。
關(guān)鍵詞：管理審計；內部審計；改革
內部審計，作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，怎樣為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供更好的服務(wù)是其生存、發(fā)展和充滿(mǎn)活力的關(guān)鍵。因此，探討現代企業(yè)制度下，企業(yè)內部審計開(kāi)展管理審計的有關(guān)問(wèn)題是十分必要的。
一、管理審計，相對于財務(wù)審計的一種審計模式
管理審計是政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應市場(chǎng)經(jīng)濟體制要求的新的審計模式，是對企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)建立以風(fēng)險評價(jià)為中心的全方位、全過(guò)程的監控體系，是現代企業(yè)管理的重要組成部分。自1932年英國管理協(xié)會(huì )、英國機械工程師協(xié)會(huì )和生產(chǎn)工程協(xié)會(huì )三大協(xié)會(huì )會(huì )員、管理專(zhuān)家、工業(yè)顧問(wèn)羅斯（T.G.ROSS）撰寫(xiě)的《管理審計》問(wèn)世以來(lái)，管理審計理論在國外已有較大的發(fā)展，管理審計實(shí)務(wù)也有一定的應用。但在我國，管理審計理論發(fā)展不夠充分，管理審計實(shí)務(wù)更未得到應有的重視。
管理審計的概念應該從受托責任觀(guān)念來(lái)理解。因為管理審計是受托責任由受托財務(wù)責任發(fā)展到受托管理責任的必然結果。依照審計和受托責任的關(guān)系，財務(wù)審計的對象是受托財務(wù)責任或程序性受托責任；管理審計的對象是受托管理責任或結果性受托責任，或業(yè)績(jì)受托責任。受托管理責任如同受托財務(wù)責任一樣，也有內部和外部之分：一類(lèi)是服務(wù)于組織內部各個(gè)利害關(guān)系人，以?xún)炔渴芡泄芾碡熑螢閷ο蟮墓芾韺徲�，我們稱(chēng)之為內向型管理審計；另一類(lèi)服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，以外部受托管理責任為對象的我們稱(chēng)之為外向型管理審計。內向型管理審計是對組織內部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨立的、客觀(guān)的、綜合的、建設性的、面向未來(lái)的檢查和評價(jià)，以幫助管理當局這一資金受托人改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托責任。內向型管理審計一方面可以幫助經(jīng)營(yíng)者檢查自己是否較好地履行公司治理結構所要求的經(jīng)營(yíng)管理責任，也可以幫助董事會(huì )對經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監督從而更好地履行公司治理結構所要求的董事會(huì )責任。
雖然近年來(lái)內部審計實(shí)務(wù)范圍有擴大的趨勢，但通常還是指對企業(yè)內部的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，而內向型管理審計不僅審查企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，更關(guān)注企業(yè)內部的控制制度、經(jīng)營(yíng)決策等。因此，內部審計是內向型管理審計的基礎或一個(gè)組成部分，隨著(zhù)內部審計的發(fā)展，內部審計就是內向型管理審計，兩者可以統一起來(lái)。
二、管理審計：現代內部審計發(fā)展的必然趨勢
1、開(kāi)展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內在需要。內部審計作為企業(yè)的一種自覺(jué)的.內部需要而存在，是企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)機制中不可分割的一部分，也是企業(yè)自我完善、自我發(fā)展和自我約束機制的重要組成部分。其主要特點(diǎn)就是它的服務(wù)內向性，即為本單位的利益服務(wù)，也只有這樣才能得到企業(yè)管理層的重視和支持，內部審計才能不斷發(fā)展。因此，內部審計除了準確、及時(shí)地向企業(yè)的管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益。
從《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》到新《會(huì )計法》都充分說(shuō)明，推進(jìn)企業(yè)改革和發(fā)展，不僅需要內部審計，而且急需內部審計創(chuàng )新。這就要求內部審計將工作重心移到促使企業(yè)加強內部控制、提高經(jīng)濟效益上，也就是說(shuō)轉移到管理審計上來(lái)。
2、開(kāi)展管理審計是內部審計自身發(fā)展的必然要求。我國內部審計的發(fā)展始于20世紀80年代中期，是在國家審計機關(guān)推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。在行政上受本企業(yè)負責人的領(lǐng)導，在業(yè)務(wù)上于新《規定》頒布前一直受?chē)覍徲嫏C關(guān)的指導和監督，在管理體制上帶有濃重的行政色彩，內部審計的的主要職責是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出分析、評價(jià)并提出合理建議，審計的對象主要是會(huì )計憑證、賬薄、會(huì )計報表等資料，工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。這種監督導向型內部審計所固有的局限在一定程度上限制了內部審計作用的發(fā)揮，影響了內部審計的發(fā)展。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和運行，尤其是現代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監督導向型內部審計已越來(lái)越不適應時(shí)代的步伐，要適應現代企業(yè)制度，由監督導向型向服務(wù)導向型轉變，積極開(kāi)展管理審計是根本出路。
在2003年頒布的新《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》中，已明確地把單位的經(jīng)濟管理和風(fēng)險管理納入了審計范疇，要求開(kāi)展管理審計和風(fēng)險審計，這對內部審計及內部審計人員都是一個(gè)新課題和新的挑戰，這也就要求內部審計在今后一段時(shí)期內工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)轉移到管理審計及風(fēng)險審計上來(lái)，要求內部審計人員從檢查和評價(jià)的角度來(lái)熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問(wèn)題，應該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類(lèi)似的具體問(wèn)題，以達到治標、治本的目的。
三、如何改革現行內部審計制度與方法，加強管理審計
我國推行內部審計制度雖然已有十多年的歷史，但仍然存在很多問(wèn)題：一是內部審計機構設置不健全，獨立性較差，有的企業(yè)設立了專(zhuān)職的內部審計機構，有的則沒(méi)有設立，而是將其并入財務(wù)部門(mén)或紀檢監察部門(mén)；二是內部審計的職能沒(méi)有充分發(fā)揮，只局限于防止錯弊保護企業(yè)財產(chǎn)安全的監督職能，沒(méi)有足夠重視和發(fā)揮內部審計的管理職能、防護職能、評價(jià)職能和建設功能等；三是有些企業(yè)對審計工作沒(méi)有正確理解，對內部審計的職能缺乏認識，把內部審計當成給自己挑毛病、找麻煩的機構；四是內部審計的立法不完善；再就是企業(yè)內部審計人員知識結構單一、缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗，綜合素質(zhì)不高。正是由于這些問(wèn)題的存在，致使內部審計工作人員局限于事后的經(jīng)濟監督，審計方法是從傳統的賬表導入的財務(wù)收支的審核、評價(jià)為主。審計技術(shù)相對比較落后，部分手工操作還存在著(zhù)審計內容不全面、深度不夠、計算結果不夠精確、信息提供不夠及時(shí)等缺陷。
在內部審計已由財務(wù)收支審計邁向管理審計、效益審計為主的新的發(fā)展階段的今天，筆者認為應改革和完善現行的審計方法，提高審計質(zhì)量。
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