企業(yè)會(huì )計制度15篇
在當今社會(huì )生活中，越來(lái)越多地方需要用到制度，制度一經(jīng)制定頒布，就對某一崗位上的或從事某一項工作的人員有約束作用，是他們行動(dòng)的準則和依據。我們該怎么擬定制度呢？以下是小編為大家收集的企業(yè)會(huì )計制度，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
企業(yè)會(huì )計制度1
財政部于20xx年12月29日以財會(huì )[20xx]25號文的形式發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計制度》（下稱(chēng)《新制度》，已于20xx年1月1月起暫在股份有限公司范圍內執行，1998年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》同時(shí)廢止。與國經(jīng)發(fā)布并實(shí)施的會(huì )計準則）（包括基本準則和具體準則，但不包括20xx年發(fā)布和修訂后重新發(fā)布的具體會(huì )計準則）和《股份有限公司會(huì )計制度——會(huì )計科目和會(huì )計報表》相比，《新制度》在一般會(huì )計原則、會(huì )計確認和計量、資產(chǎn)減值等許多方面發(fā)生了重大的變化和創(chuàng )新。它對進(jìn)一步規范會(huì )計核算行為，提高整個(gè)行業(yè)會(huì )計信息的質(zhì)量具有深遠的意義。
與原來(lái)行業(yè)會(huì )計制度相比，《新制度》打破了所有制和行業(yè)的界限。適用于除不對外籌資、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)以及金融保險企業(yè)以外的所有企業(yè)（對于小規模企業(yè)和金融保險企業(yè)，財政部將分別制定簡(jiǎn)易會(huì )計制度和金融會(huì )計制度）。從結構上而言，《新制度》不再延續原有“確認、計量與記錄、報告分開(kāi)”的結構，而是將會(huì )計“確認、計量、記錄和報告”并入一體，從而形成了一套完整的企業(yè)會(huì )計制度體系�！缎轮贫取返膭�(chuàng )新與發(fā)展主要體現在以下幾個(gè)方面：
一、正式引入實(shí)質(zhì)重于形式原則
1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》規定的12項會(huì )計核算的原則中不包括實(shí)質(zhì)重于形式的原則；我國發(fā)布的第一個(gè)具體會(huì )計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中運用了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。1998年及此后陸續發(fā)布的幾個(gè)具體會(huì )計準則和對上市公司的某些重大茶樹(shù)進(jìn)行判斷時(shí)，也多次提出運用實(shí)質(zhì)重于形式原則。
實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在西方公認會(huì )計實(shí)務(wù)申得到普遍的接受和運用，該原則是指會(huì )計主體在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)；應當按照交易或事項的安息進(jìn)行核算。而不應當僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。鑒于經(jīng)濟業(yè)務(wù)形式的多樣性和日益復雜性；強調反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)而不是形式對于信當反映交易和事項的本質(zhì)顯得十分重要。因此，《新制度》正式將實(shí)質(zhì)重于形式確定為會(huì )計核算的一般原則，第十一條規定：“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據�！�
二、《新制度》擴大資產(chǎn)減值的應用范圍，更符合謹慎性原則
會(huì )計的重要職能之一是反映經(jīng)濟事項的真實(shí)性，因此高質(zhì)量的會(huì )計準則及制度的制定必須對此作出反映。自1993年《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》將謹慎性原則作為會(huì )計核算的一般原則以來(lái)，1998年和1999年財政部發(fā)布的關(guān)于股份有限公司會(huì )計制度補充規定，例如財會(huì )字[1999]第55號文件要求所有的股份有限公司均應計提應收款項壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、存貨跌價(jià)準備和長(cháng)期投資減值準備，這對反映企業(yè)資產(chǎn)和損益的真實(shí)狀況無(wú)疑發(fā)揮了重要的作用。本次《新制度》進(jìn)一步借鑒國際會(huì )計準則第36號及美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )第121號關(guān)于資產(chǎn)減值的有關(guān)規定，要求企業(yè)對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計提減值準備�！缎轮贫取返谖迨粭l規定；“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求、合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備�！�
與以往的規定不同，《新制度》關(guān)于謹慎性原則有兩個(gè)變化：
1、將資產(chǎn)減值的范圍擴大�！缎轮贫取穼①Y產(chǎn)減值的范圍由應收款項、短期投資、長(cháng)期投資、存貨等內容擴大到短期投資、應收款項、存貨、長(cháng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款等八項內容。
2、對濫用謹慎性原則，計提秘密準備的行為進(jìn)行明確的規定。為防止企業(yè)計提秘密準備，利用�！皽蕚洹闭{節利潤現象的發(fā)生�！缎轮贫取返谖迨粭l明確規定：“如有確鑿證據表明企業(yè)不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會(huì )計差錯予以更正，并在會(huì )計報表附在中說(shuō)明事項的性質(zhì)、調整金額，以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響�！�
三、重新界定資產(chǎn)的定義并按新定義對各項資產(chǎn)進(jìn)行確認和計量。
1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各項財產(chǎn)、債權和其他權利”，該定義并未體現資產(chǎn)應具有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應當能夠“預期給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益”。一對資產(chǎn)本質(zhì)的不同認識必然造成不同的經(jīng)濟后果。由于原來(lái)資產(chǎn)的定義強調企業(yè)對經(jīng)濟資源的擁有和控制，即便該資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來(lái)預期的經(jīng)濟利益，也作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表內進(jìn)行反映；這無(wú)疑將造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。
《新制度》延續《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》對資產(chǎn)進(jìn)行的新定義；在第十二條中將資產(chǎn)定義為：“是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)扔有和控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益”。該定義說(shuō)明：資產(chǎn)是由過(guò)去的交易、事項形成的資源而不是未來(lái)的交易和事項形成的資源；資產(chǎn)的本質(zhì)是能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益。
按照新的定義，《新制度》對資產(chǎn)的確認和計量，進(jìn)行了相應的修改：
1、固定資產(chǎn)規定的變化。第二十六條規定“企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)的定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類(lèi)方法、每類(lèi)或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據�！币虼�，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策可以根據本企業(yè)固定資產(chǎn)本身的特點(diǎn)和實(shí)際的磨損程序由企業(yè)自行確定，而不再由國家統一規定。
2、待處理財產(chǎn)損溢處理規定的變化。
在此之前，期末待處理財產(chǎn)損溢其余額列入資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映。按照新資產(chǎn)的定義，待處理財產(chǎn)損溢，特別是待處理財產(chǎn)損失不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，因此不應作為資產(chǎn)進(jìn)行反映�！缎轮贫取芬幎ǎ浩髽I(yè)的各項待處理財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末編制財務(wù)會(huì )計報告前處理完畢，若在期末提供財務(wù)會(huì )計報告前未經(jīng)批準的，應在對外提供財務(wù)會(huì )計報告時(shí)先進(jìn)行會(huì )計處理，并在會(huì )計報表附注中加以說(shuō)明；如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會(huì )計報表的年初數。
四、重新對債務(wù)重組和非貨幣性交易進(jìn)行規范
財政部分別于1998年和 1999年發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì )計準則——非貨幣性交易》過(guò)多地運用公允價(jià)值的概念，盡管在會(huì )計計量上更符合國際會(huì )計改革的方向，但是公允價(jià)值在我國尚不發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下難于取得因此準則不僅難以操作，而且成為企業(yè)盈余管理的工具和手段。鑒于此，《新制度》淡化了原準則中非現金資產(chǎn)“公允價(jià)值”概念，盡可能多地運用“賬面價(jià)值”概念對債務(wù)重組會(huì )計主要改變了債務(wù)重組的定義及債務(wù)重組時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的確認和計量并將債務(wù)重組產(chǎn)生的差額計入資本公積而不計入當期損益。上述規定避免了過(guò)多調賬，在一定程度上緩解了利用債務(wù)重組和非貨幣性交易進(jìn)行利潤操縱行為的發(fā)生。
五、對外提供會(huì )計報表的變動(dòng)
《新制度》對對外提供的會(huì )計報表的數量、個(gè)別報表的編制方法以及報表附注的內容和格式等方面都進(jìn)行了修改，其主要的變動(dòng)如下：
1、增加對外提供報表的數量。企業(yè)原來(lái)對外提供的報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟改革的不斷深入和企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)模式的確立原有的會(huì )計報表已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足投資者決策的需要，迫切需要提供股東權益變動(dòng)、分部信息等方面的報表�！缎轮贫取吩黾恿斯蓶|權益增減變動(dòng)表、資產(chǎn)減值準備明細表以及分部報表（業(yè)務(wù)分部、地區分部）。
2。修改現金流量表的編制方法。原現金流量表要求對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量按照直接法進(jìn)行編制。同時(shí)提供以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息�！缎轮品ā芬幎�，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量既可以按照直接法進(jìn)行編制，也可以按照間接法進(jìn)行編制；在運用直接法進(jìn)行編制時(shí)，應提供按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的信息。
3、對會(huì )計報表附注的內容及格式進(jìn)行規范。會(huì )計報表的附注有助于報表使用者對報表的理解，因此完整的會(huì )計報表應包括會(huì )計報表的附注。遺憾的是，我國會(huì )計制度對此一直未進(jìn)行必要的規范�！缎轮贫取返谝话傥迨鍡l規定，會(huì )計報表附注至少應當包括下列內容：不符合會(huì )計核算基本前提的說(shuō)明；重要會(huì )計政策和會(huì )計估計變更的說(shuō)明；或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露；重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并、分立的說(shuō)明；會(huì )計報表中重要項目的明細資料；有助于理解和分析會(huì )計報表需要說(shuō)明的其他事項。
企業(yè)會(huì )計制度2
目前，我國的企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度確實(shí)存在著(zhù)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，所以，我們應該以財務(wù)會(huì )計制度的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，提出相應的改革措施，這樣才能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
一、現代企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度現狀
（一）財務(wù)會(huì )計體系不完善
當今的企業(yè)財務(wù)會(huì )計體系不夠完善，相應的管理業(yè)有待提高，這就給財務(wù)會(huì )計制度的落實(shí)造成了困難，最終導致財務(wù)會(huì )計管理效果不盡人意。另外，還有一部分財務(wù)會(huì )計人員在運用企業(yè)資金時(shí)沒(méi)有依據相關(guān)規定進(jìn)行使用，沒(méi)有計劃的使用企業(yè)的資金，最終使得企業(yè)的投資成本偏高，擾亂了財務(wù)會(huì )計的市場(chǎng)秩序。
（二）財務(wù)管理意識不高
現在，大多數企業(yè)對成本管理的重視程度不夠，同時(shí)企業(yè)相關(guān)的財務(wù)管理監管力度不夠。例如，一些企業(yè)在招標的過(guò)程中，由于沒(méi)有結合企業(yè)自身的實(shí)際情況，導致最后招標得來(lái)的任務(wù)無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)利潤，甚至會(huì )使企業(yè)虧本，增加了企業(yè)正常運營(yíng)的難度，不得不進(jìn)行借貸、抵押等方法緩和企業(yè)緊張的氛圍，這樣不僅增加了企業(yè)的債務(wù)，而且加大了企業(yè)財務(wù)會(huì )計的工作壓力。還有一些企業(yè)在運營(yíng)決策的時(shí)候，不進(jìn)行足夠的市場(chǎng)分析，缺乏最基本的管理常識，使得無(wú)形中增加了大量的無(wú)效成本，并且由于財政監管不力使得事前預測和事中控制的能力無(wú)法發(fā)揮，最后只能被動(dòng)的被市場(chǎng)的浪潮所沖垮。
（三）財務(wù)管理權責不明
企業(yè)的財務(wù)管理責任不明確，相應的財務(wù)管理人員的自覺(jué)性越來(lái)越差，即使企業(yè)本身已經(jīng)制定了相關(guān)的制度，仍然有很大一部分人沒(méi)有嚴格按照章程辦事，況且也沒(méi)有監督部門(mén)來(lái)確認管理人員是否符合規章制度在工作，這樣就使得財務(wù)管理的責權不分明，當出現問(wèn)題的時(shí)候找不到專(zhuān)門(mén)的人對此負責，并且財務(wù)管理人員的惰性也會(huì )導致其辦事效率地低下，執行能力較差。
二、現代企業(yè)財務(wù)會(huì )計改革的創(chuàng )新方法
為了使財務(wù)會(huì )計制度更加適應我國企業(yè)的發(fā)展需求，我們應著(zhù)重從如下幾個(gè)方面人手，對財務(wù)會(huì )計制度進(jìn)行創(chuàng )新：
（一）調整管理職能
在我們針對當前企業(yè)財務(wù)會(huì )計加以改進(jìn)的工作中，必須要進(jìn)一步強調政府的主導性作用，借助政府對于會(huì )計管理工作的調控，可以合理建設財務(wù)會(huì )計今后的前行方向，精確的了解會(huì )計行為的切實(shí)方向。因此，對于政府而言，必須要進(jìn)一步加大對于采取會(huì )計相關(guān)法律規章制度的建立與改進(jìn)，確保企業(yè)財務(wù)活動(dòng)的秩序化開(kāi)展，同時(shí)對于企業(yè)財務(wù)行為做好相應的監督與管理。要想達到財務(wù)管理法制化建設的目標，作為企業(yè)，在進(jìn)行財務(wù)制度建設的過(guò)程中應該盡量的選擇運用多樣化的合理措施，滿(mǎn)足企業(yè)財會(huì )工作的法制化開(kāi)展需求。同時(shí)確保它能夠和當前企業(yè)發(fā)展多元化的趨勢特點(diǎn)相符合，持續改進(jìn)和財會(huì )體制所相關(guān)的法律規章制度，另外還要一步一步的組織建設和企業(yè)發(fā)展模式相適宜的財務(wù)管理體系。要想確保會(huì )計管理體制能夠和企業(yè)本身的切實(shí)需求更為吻合，就要號召企業(yè)和財務(wù)工作者充分的參加到體系的建設工作中去，從而最大可能的展示出企業(yè)財會(huì )體系的法制化、合理化以及系統化特征。
（二）進(jìn)一步增強企業(yè)財務(wù)會(huì )計工作者的綜合素質(zhì)水平
強化企業(yè)財務(wù)管理工作中，最關(guān)鍵的一點(diǎn)在與提升相關(guān)人員的素質(zhì)水平。因此作為企業(yè)，要選擇通過(guò)多樣化的手段去實(shí)現對財務(wù)工作者綜合素質(zhì)的提升，不僅要實(shí)現培訓渠道的多樣化，同時(shí)還要針對財務(wù)工作者的實(shí)際工作內容，針對性的增強職業(yè)技能與職業(yè)素養，讓財務(wù)工作者能夠擁有熱愛(ài)工作崗位，為企業(yè)所奉獻的精神，從而確保財務(wù)工作者其本身的服務(wù)價(jià)值能夠得到充分體現。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要進(jìn)一步的改進(jìn)與健全財務(wù)工作者的管理體系，在企業(yè)中組織與建設起一只高素質(zhì)的財務(wù)人才隊伍，并對人力資源管理體系加以改革，以確保更好的推動(dòng)企業(yè)財務(wù)管理工作的發(fā)展。
（三）建設并完善企業(yè)內部的財務(wù)會(huì )計監督管理體制
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果想要降低在運營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險性，就必須要擁有科學(xué)系統化的財務(wù)管理體系。所以，必須要結合自身的發(fā)展情況及實(shí)際發(fā)展規劃，組織建設起完善的財務(wù)會(huì )計監督管理體制。
三、結束語(yǔ)
綜上所述，當前我國多元化的市場(chǎng)發(fā)展趨勢，在一定程度上推動(dòng)了現代企業(yè)管理理念與實(shí)踐的發(fā)展，為了能夠使財務(wù)會(huì )計與市場(chǎng)經(jīng)濟形勢與企業(yè)發(fā)展態(tài)勢想契合，我們應堅持創(chuàng )新、堅持與時(shí)俱進(jìn)，努力開(kāi)拓創(chuàng )新，通過(guò)對財務(wù)會(huì )計制度的改革和財務(wù)人員素質(zhì)的提升來(lái)促進(jìn)企業(yè)的可持續發(fā)展。隨著(zhù)財務(wù)人員意識的增強，相信財務(wù)會(huì )計制度也會(huì )向著(zhù)更加完善的方向發(fā)展，實(shí)現我國經(jīng)濟的穩定增長(cháng)。
企業(yè)會(huì )計制度3
一、總則
1、依據《中華人民共和國會(huì )計法》、《企業(yè)會(huì )計準則》制定本制度;
2、為規范公司日常財務(wù)行為，發(fā)揮財務(wù)在公司經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟效益中的作用，便于公司各部門(mén)及員工對公司財務(wù)部工作進(jìn)行有效地監督，同時(shí)進(jìn)一步完善公司財務(wù)管理制度，維護公司及員工相關(guān)的合法權益，制定本制度;
財務(wù)管理細則
一、總原則
1、公司財務(wù)實(shí)行“計劃”為特征的總經(jīng)理負責制：屬已經(jīng)總經(jīng)理審批的計劃內的支付，由相關(guān)事業(yè)部總經(jīng)理的書(shū)面授權，財務(wù)負責人監核即可辦理;屬計劃外的，必須有公司總經(jīng)理的書(shū)面授權。
2、嚴格執行《會(huì )計法》和相關(guān)的財務(wù)會(huì )計制度，接受財政、稅務(wù)、審計等部門(mén)的檢查、監督，保證會(huì )計資料合法、真實(shí)、及時(shí)、準確、完整。
二、財務(wù)工作崗位職責
(一)財務(wù)經(jīng)理職責
1、對崗位設置、人員配備、核算組織程序等提出方案。同時(shí)負責選拔、培訓和考核財會(huì )人員。
2、貫徹國家財稅政策、法規，并結合公司具體情況建立規范的財務(wù)模式，指導建立健全相關(guān)財務(wù)核算制度同時(shí)負責對公司內部財務(wù)管理制度的執行情況進(jìn)行檢查和考核。
3、進(jìn)行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，監督各部門(mén)降低消耗、節約費用、提高經(jīng)濟效益。
4、其他相關(guān)工作。
(二)財務(wù)主管職責
1、負責管理公司的日常財務(wù)工作。
2、負責對本部門(mén)內部的機構設置、人員配備、選調聘用、晉升辭退等提出方案和意見(jiàn)。
3、負責對本部門(mén)財務(wù)人員的管理、教育、培訓和考核。
4、負責公司會(huì )計核算和財務(wù)管理制度的制定，推行會(huì )計電算化管理方式等。
5、嚴格執行國家財經(jīng)法規和公司各項制度，加強財務(wù)管理。
6、參與公司各項資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預測、計劃、核算、分析決策和管理，做好對本部門(mén)工作的指導、監督、檢查。
7、組織指導編制財務(wù)收支計劃、財務(wù)預決算，并監督貫徹執行;協(xié)助財務(wù)經(jīng)理對成本費用進(jìn)行控制、分析及考核。
8、負責監管財務(wù)歷史資料、文件、憑證、報表的整理、收集和立卷歸檔工作，并按規定手續報請銷(xiāo)毀。
9、 參與價(jià)格及工資、獎金、福利政策的制定。
10、 完成領(lǐng)導交辦的其他工作。
(三)會(huì )計職責
1、按照國家會(huì )計制度的規定記賬、復帳、報賬，做到手續齊備、數字準確、賬目清楚、處理及時(shí);
2、發(fā)票開(kāi)具和審核，各項業(yè)務(wù)款項發(fā)生、回收的監督，業(yè)務(wù)報表的整理、審核、匯總，業(yè)務(wù)合同執行情況的監督、保管及統計報表的填報;
3、會(huì )計業(yè)務(wù)的核算，財務(wù)制度的監督，會(huì )計檔案的保存和管理工作;
4、完成部門(mén)主管或相關(guān)領(lǐng)導交辦的其他工作。
(四)出納職責
1、建立健全現金出納各種賬冊，嚴格審核現金收付憑證。
2、嚴格執行現金管理制度，不得坐支現金，不得白條抵庫。
3、對每天發(fā)生的銀行和現金收支業(yè)務(wù)作到日清月結，及時(shí)核對，保證帳實(shí)相符。
三、現金管理制度
1、所有現金收支由公司出納負責。
2、建立和健全《現金日記帳》簿，出納應根據審批無(wú)誤的收支憑單逐筆順序登記現金流水收支帳目，并每天結出余額核對庫存。作到日清月結，帳實(shí)相符。
3、庫存現金超過(guò)3000元時(shí)必須存入銀行。
4、出納收取現金時(shí)，須立即開(kāi)具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、業(yè)務(wù)部門(mén)、出納、會(huì )計各留存一聯(lián)。
5、任何現金支出必須按相關(guān)程序報批(詳見(jiàn)支出審批制度)。因出差或其他原因必須預支現金的，須填寫(xiě)借款單，經(jīng)總經(jīng)理簽字批準，方可支出現金。借款人要在出差回來(lái)或借款后三天內向出納還款或報銷(xiāo)(詳見(jiàn)差旅費報銷(xiāo)規定)。
6、收支單據辦理完畢后出納須在審核無(wú)誤的收支憑單上簽章，并在原始單據上加蓋現金收、付訖章，防止重復報銷(xiāo)。
四、支票管理
1、支票的購買(mǎi)、填寫(xiě)和保存由出納負責。
2、建立和健全《銀行存款日記帳》簿，出納應根據審批無(wú)誤的收支憑單，逐筆順序登記銀行流水收支帳目，并每天結出余額;每工作日結束后。
3、出納收取支票時(shí)，須立即開(kāi)具一式四聯(lián)的《支票回收登記表》，由繳款人在右下角簽名后，交繳款人、繳款部門(mén)、出納、會(huì )計各留存一聯(lián)。
4、支票的使用必須填寫(xiě)“支票領(lǐng)用單” ，由經(jīng)辦人、部門(mén)經(jīng)理、 財務(wù)主管(經(jīng)理)、總經(jīng)理(計劃外部分)簽字后出納方可開(kāi)出。
5、所開(kāi)出支票必須封填收款單位名稱(chēng)。
6、所開(kāi)支票必須由收取支票方在支票頭上簽收或蓋章。
五、印鑒的保管
1、銀行印鑒必須分人保管。
2、財務(wù)專(zhuān)用章和總經(jīng)理印鑒分別由財務(wù)經(jīng)理和出納負責保管。
六、現金、銀行存款的盤(pán)查
1、出納人員在每周完成出納工作后，應將庫存現金、銀行存款的上存、收入、支出、結存情況，編制“出納報告表”，并對由出納保管的庫存現金，由會(huì )計或總經(jīng)理指定人員于每星期五下午及每月終了進(jìn)行定期對帳盤(pán)查，其他時(shí)間進(jìn)行抽查。
2、出納應根據銀行存款日記帳的帳面余額與開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的對帳單的余額進(jìn)行核對，對未達帳項應由會(huì )計編制“銀行存款余額調節表”進(jìn)行檢查核對。
3、其它依據相關(guān)會(huì )計制度及法規執行。
支出審批制度
一、目的
1、為簡(jiǎn)化支出審批手續，提高工作效率。
2、防止因私占用公司財產(chǎn)。
二、適用原則
(一)使用商業(yè)單位制，經(jīng)營(yíng)計劃和財政預算內，授權行使終審權。(經(jīng)理/部門(mén)負責人對該單位之營(yíng)業(yè)指標負全責)。
(二)部門(mén)經(jīng)理可適當的將其權限或部份權限，以文字性形式，授權給其副經(jīng)理或部門(mén)主管等。
(三)授權方式可分為兩類(lèi)：
三、審批程序
1、計劃內報銷(xiāo)：
經(jīng)手人、證明人(持原始憑證)、 分管經(jīng)理(部門(mén)負責人)、財務(wù)部
2、超計劃報銷(xiāo)：
經(jīng)手人、證明人(持原始憑證和超支報告)、 分管經(jīng)理(部門(mén)負責人)、財務(wù)
四、計劃審批內容
1、購買(mǎi)日常辦公用品、計算機的外設配件和耗材之支出計劃，由運營(yíng)中心收齊匯總，報公司總經(jīng)理審批。原則上由運營(yíng)管理中心統一購買(mǎi)并庫存，各部門(mén)登記領(lǐng)用，并進(jìn)入各部門(mén)的費用。每月底由運營(yíng)管理中心向財務(wù)部提供有關(guān)方面的明細表(經(jīng)各部門(mén)簽字確認)。
2、固定資產(chǎn)與辦公家具(包括機房與OA設備)：其購買(mǎi)由各部門(mén)報申請計劃，經(jīng)部門(mén)負責人簽字，公司總經(jīng)理批準，公司技術(shù)部、運營(yíng)管理中心統一協(xié)調核準后，對協(xié)調或購買(mǎi)情況寫(xiě)出需求報告，報公司總經(jīng)理批準統一購買(mǎi)，金額在1萬(wàn)元以上的固定資產(chǎn)購入必須報總經(jīng)理審批。
3、參展/會(huì )費：由經(jīng)辦人隨借款單附上邀請函與蓋章完全的參展申請表復印件，由部門(mén)經(jīng)理審批，財務(wù)部審核付款。本地展會(huì )原則上不得支付會(huì )務(wù)費;外地展會(huì )如在參展費中包含會(huì )務(wù)費用的，必須注明人數與明細并履行上述審批手續。凡批準住會(huì )，予以報銷(xiāo)往返車(chē)票與會(huì )務(wù)費;不住會(huì )的，報銷(xiāo)車(chē)票與差旅補助。
3、凡是參加境外展覽會(huì )，必須至少提前一個(gè)月向公司總經(jīng)理提交專(zhuān)項申請報告，注明參展必要性、參展人數、費用預算等。經(jīng)批準后方可執行。
4、差旅費：各部門(mén)根據工作需要，制定出差計劃，應注明出差地點(diǎn)、事由、時(shí)間、人數、由部門(mén)經(jīng)理審核出差的必要性和借款的合理性、經(jīng)理簽字后交財務(wù)付款。各部門(mén)經(jīng)理憑出差報告先由公司總經(jīng)理審批后方可借款。(所有境外出差必須提前書(shū)面請示總經(jīng)理經(jīng)批準后方可執行)。
5、工資、獎金的支出：由公司人事部核準每月考勤，財務(wù)部編制發(fā)放表，經(jīng)理簽字確認，并報公司總經(jīng)理批準后財務(wù)發(fā)放。
6、業(yè)務(wù)費用：業(yè)務(wù)費用包括業(yè)務(wù)交通費(含油費、保養費、過(guò)路費、搬運費)、快遞費、禮品費及業(yè)務(wù)招待費。經(jīng)總經(jīng)理批準的計劃內業(yè)務(wù)費用由部門(mén)經(jīng)理審批;計劃外業(yè)務(wù)費用報公司總經(jīng)理審批。
企業(yè)會(huì )計制度4
【摘 要】本文對小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題的原因進(jìn)行了闡述，在此基礎上，提出了相應的對策。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè) 會(huì )計制度 問(wèn)題原因 問(wèn)題對策
改革開(kāi)放以來(lái)，我國的小企業(yè)在工業(yè)、農業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域全面擴展，構成了目前中國企業(yè)規模結構中最龐大的一支，它們在促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展、解決勞動(dòng)力就業(yè)、改善人民生活、增加地方財政收入、推動(dòng)技術(shù)創(chuàng )新、擴大國際貿易等方面都發(fā)揮著(zhù)巨大作用。
一、小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題產(chǎn)生的原因
小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，從而使得小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會(huì )計與大企業(yè)或上市公司的會(huì )計之間有著(zhù)較大的區別，這些特殊性，也正是小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題產(chǎn)生的根源。
�。ㄒ唬┬∑髽I(yè)內部組織結構的特殊性――內部組織結構簡(jiǎn)單，有些企業(yè)會(huì )計機構的設置不規范
小企業(yè)種類(lèi)繁多、行業(yè)門(mén)類(lèi)齊全、所有制多樣化，但由于其經(jīng)營(yíng)規模不大，從而內部組織機構較簡(jiǎn)單，沒(méi)有太多的管理層次。小企業(yè)缺乏相應的決策機構，或者決策機構未能發(fā)揮應有的作用。業(yè)主(經(jīng)理)可能支配所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。小規模企業(yè)通常有少數員工負責日常行政事務(wù)、會(huì )計處理和資產(chǎn)保管等，不相容職責分離有限。由于業(yè)主(經(jīng)理)直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報告制度。小規模企業(yè)即使存在制度與授權程序，也經(jīng)常是非正式的，且隨意性較大。
�。ǘ┬∑髽I(yè)會(huì )計人員的特殊性――會(huì )計人員素質(zhì)較低
小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)直接影響國民經(jīng)濟全局。小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會(huì )計人員相比，業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。小企業(yè)的會(huì )計人員出現了向一老一少兩極發(fā)展的現象。前者年齡己大，知識更新緩慢；后者多為剛剛離開(kāi)學(xué)校，由于就業(yè)市場(chǎng)緊張而不得不進(jìn)入小企業(yè)的缺少實(shí)踐鍛煉的學(xué)生，他們若碰上新的會(huì )計制度變化，還要學(xué)習，更主要的是他們在實(shí)踐中沒(méi)有人指導，從而使得他們的會(huì )計技能提高慢�？偠灾�，小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)由于主客觀(guān)原因存在許多問(wèn)題，不能適應企業(yè)內部管理和經(jīng)濟發(fā)展的需要。
�。ㄈ┬∑髽I(yè)會(huì )計信息使用者的特殊性
從會(huì )計的重要性原則來(lái)看，某項會(huì )計信息在會(huì )計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡(jiǎn)要、粗略的列示主要是看其是否滿(mǎn)足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿(mǎn)意的決策。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權的控制，以及小企業(yè)的所有權與經(jīng)營(yíng)權的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對稱(chēng)問(wèn)題基本上不存在，再由于融資方式的獨特性，從而使得小企業(yè)會(huì )計信息的使用者與大企業(yè)或上市公司的會(huì )計信息使用者有著(zhù)很大的差別。
�。ㄋ模┬∑髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及所面臨風(fēng)險的特殊性
小企業(yè)多集中在分散型產(chǎn)業(yè)，這種產(chǎn)業(yè)所需要的固定資產(chǎn)投資小，不需投入大量人力，物力，產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入和退出障礙都很小。一方面，小企業(yè)具有靈活應變、迅速轉產(chǎn)的能力，另一方面，小企業(yè)具有一定的投機性，缺乏長(cháng)期戰略規劃。而且小企業(yè)大多是新興企業(yè)，技術(shù)力量薄弱，從而使得他們的業(yè)務(wù)一般比較單一，經(jīng)營(yíng)規模較小，經(jīng)營(yíng)區域有限，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜程度低于大中型企業(yè)，從而小規模企業(yè)的會(huì )計賬目就相應簡(jiǎn)單。
二、小企業(yè)會(huì )計問(wèn)題對策
(一)小企業(yè)會(huì )計計量的改進(jìn)
會(huì )計信息的主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性，對于小企業(yè)來(lái)講，考慮到其使用者主要依賴(lài)過(guò)去的信息進(jìn)行決策，可靠性應處于優(yōu)先地位，也就是真實(shí)的反映小企業(yè)過(guò)去的交易和事項，討論小企業(yè)會(huì )計計量時(shí)應注意考慮這一點(diǎn)。
1．計量屬性的選擇。由于小企業(yè)的會(huì )計信息的主要使用者是稅務(wù)機關(guān)，納稅是小企業(yè)的責任，同時(shí)在對小企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)要考慮到其支付能力，因而我們在考慮小企業(yè)的確認時(shí)應結合稅務(wù)會(huì )計來(lái)考慮，即對小企業(yè)來(lái)講主要按稅法的要求進(jìn)行確認。因此小企業(yè)會(huì )計應主要按稅法的要求進(jìn)行。由于稅務(wù)會(huì )計堅持歷史成本原則，考慮到小企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)，對于小企業(yè)會(huì )計來(lái)講我們也應堅持歷史成本原則，對于財務(wù)會(huì )計上經(jīng)常用到的公允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格、未來(lái)現金流量貼現值等計量屬性不予考慮。
2．計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現金支付能力，因而，小企業(yè)的財務(wù)報告應主要反映貨幣性信息。同時(shí)，由于小企業(yè)由于其面臨的風(fēng)險較大企業(yè)多，在小企業(yè)的財務(wù)報告中對小企業(yè)所面臨風(fēng)險的狀況有所反映，也就是在報告中也應反映一些有助于銀行等會(huì )計信息使用者進(jìn)行決策的非貨幣性信息。
此外，對于小企業(yè)的確認、計量、披露政策方面的選擇，我們認為應以簡(jiǎn)單為原則，及盡量減少選擇的空間。小企業(yè)的會(huì )計人員素質(zhì)較低，其專(zhuān)業(yè)判斷能力低下，若給予小企業(yè)會(huì )計太多的判斷空間，則可能會(huì )使得小企業(yè)的會(huì )計人員無(wú)所適從。因而，小企業(yè)的會(huì )計政策選擇越簡(jiǎn)單越好。
(二)小企業(yè)財務(wù)報告的改進(jìn)
1．編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、生產(chǎn)單一、資源有限(人力、資產(chǎn)、技術(shù)各方面)，若與大型企業(yè)一視同仁地嚴格按照一般會(huì )計準則編制報告，披露信息，則存在以下兩大問(wèn)題：
首先，不利于小企業(yè)在市場(chǎng)上的公開(kāi)競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導致小企業(yè)暴露其商業(yè)機密和實(shí)力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭，威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。
其次，根據成本―效益原則，小企業(yè)也不應該嚴格遵守適用上市公司的會(huì )計規范，即使想按照適用于上市公司的會(huì )計規范來(lái)，也可能由于會(huì )計人員的素質(zhì)等原因心有余而力不足。
2．對資產(chǎn)負債表和損益表的特殊考慮。小企業(yè)財務(wù)報表的主要功能之一是滿(mǎn)足納稅需要，小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，而且小企業(yè)會(huì )計信息的有些使用者并不完全依賴(lài)企業(yè)的財務(wù)報表。因而，本著(zhù)簡(jiǎn)化的原則，要求企業(yè)提供簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負債表。
對于損益表，為了滿(mǎn)足納稅的需要，企業(yè)的損益表中可以將應稅收入和非應稅收入分開(kāi)列示，將納稅時(shí)準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開(kāi)列示。
3．對現金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業(yè)會(huì )計準則―現金流量表》要求我國所有的企業(yè)從1998年1月1日起以現金流量表替代財務(wù)狀況變動(dòng)表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業(yè)提供會(huì )計信息的對外目標主要是納稅需要，從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表，只能使得小企業(yè)的會(huì )計人員疲于應付填報各種沒(méi)有意義的復雜報表而苦不堪言，即使有些企業(yè)編了現金流量表也是拼湊的結果。因而建議小企業(yè)免予編制現金流量表。
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企業(yè)會(huì )計制度5
第一章 總 則
一、為了加強經(jīng)營(yíng)管理和會(huì )計核算工作，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《施工企業(yè)會(huì )計核算辦法》、公司章程和總公司財經(jīng)管理制度及國家其他有關(guān)法規的規定，結合本公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，特制定本制度。
二、本公司設置獨立的會(huì )計機構，配備必要的會(huì )計人員，辦理公司的財務(wù)會(huì )計工作。
三、財務(wù)部門(mén)要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金來(lái)源，滿(mǎn)足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。
四、財務(wù)管理部門(mén)應明確財務(wù)會(huì )計人員的崗位、職責分明、實(shí)行崗位責任制。
五、按照科學(xué)管理的要求，建立健全企業(yè)內部管理制度和內部財務(wù)審批制度，明確內部審批權限，強化內部控制。企業(yè)所有重大財務(wù)收支活動(dòng)，均應實(shí)行執行與監督行為相結合。執行與監督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對企業(yè)資金調度、財務(wù)運作和可能對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動(dòng)，必須形成由總經(jīng)理與財務(wù)總監實(shí)行聯(lián)合簽署方為有效的制度(簡(jiǎn)稱(chēng)聯(lián)簽制度，下同)凡涉及到重大資金調度、財務(wù)運作和可能對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的經(jīng)濟活動(dòng)必須報請董事會(huì )批準。
六、凡不符合制度要求，違反財經(jīng)紀律的各項開(kāi)支，財會(huì )人員
必須堅持原則，有權抵制并向總經(jīng)理與財務(wù)總監匯報。
七、正確反映經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，依法繳納稅收，并接受財稅部門(mén)和主管部門(mén)的檢查和監督。
八、財務(wù)部門(mén)應按照要求認真編制企業(yè)各項財務(wù)預算，為加快實(shí)行全面預算管理辦法打下基礎。年度財務(wù)預算的編制要體現“真實(shí)性、完整性、嚴肅性、先進(jìn)性”原則，根據年度預算的目標，分解指標、明確職責、落實(shí)責任，并按照分級管理的要求加強檢查和考核，以確保財務(wù)預算的有效實(shí)施。
九、認真做好財務(wù)管理的基礎工作：
(一) 做好完整的原始記錄，各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應及時(shí)做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時(shí)、準確、真實(shí)。
(二) 健全計量驗收交接制度，各項財產(chǎn)物資的進(jìn)出消耗，都要經(jīng)過(guò)嚴格的計量驗收，做到手續齊全，計量準確。
(三) 做好財產(chǎn)清查工作，定期或不定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，及時(shí)處理各種財產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報廢，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。
十、根據權責發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì )計核算。
十一、收益和成本費用的計算應當互相配比。一個(gè)時(shí)期內的各項收入和成本費用，應在同一個(gè)時(shí)期內登記入賬，不應脫節，提前或延后。
十二、各項資產(chǎn)應按實(shí)際成本計價(jià)。
十三、企業(yè)采用的會(huì )計處理方法，前后各期必須一致，不得任
意改變，如有改變，應經(jīng)總經(jīng)理室、公司董事會(huì )同意，并報主管財稅機關(guān)審批或備案。
十四、財務(wù)經(jīng)理以外的財務(wù)人員調動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須由財務(wù)經(jīng)理派人員監交，財務(wù)經(jīng)理調動(dòng)工作或因故離職時(shí)，必須由公司總經(jīng)理派人員監交，在移交過(guò)程中必須辦好交接手續，不得中斷會(huì )計工作。
十五、企業(yè)應嚴格按照《會(huì )計檔案管理辦法》的要求妥善保管會(huì )計檔案，加強對會(huì )計檔案的管理，未經(jīng)財務(wù)總監和總經(jīng)理同意，其他部門(mén)人員和外來(lái)人員不準借閱會(huì )計檔案。
第二章會(huì )計核算
一、公司的會(huì )計核算工作應符合中華人民共和國有關(guān)法律、法規和本制度的規定。
二、公司的會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間(月)。
三、公司的會(huì )計年度為每年1月1日起至12月31日止。
四、公司發(fā)生的各項經(jīng)濟事項，均應有合法的憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核簽名。會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表等各種會(huì )計記錄，都必須根據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，做到記錄準確、內容完整、手續完備、方法正確、符合時(shí)限。
五、公司采用借貸記賬法。
六、公司的一切會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表，應當用中文書(shū)寫(xiě)。
七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時(shí)，除折合為記賬本位幣外，還應按實(shí)際收付的貨幣記賬。
八、賬簿分類(lèi)為日記賬、明細分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。
九、記賬原則為權責發(fā)生制。凡是本期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和費用入賬凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用處理。
十、收入和費用的計算應當相互配合。同一會(huì )計期間所取得的收入以及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應當在在同一會(huì )計期間登記入賬。
十一、公司的財產(chǎn)應當按實(shí)際成本核算，除另有規定外，公司不得自行調整賬面價(jià)值。
十二、應當劃分資本支出和收益支出的界限。
十三、采用的會(huì )計處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應經(jīng)董事會(huì )同意并報當地稅務(wù)機關(guān)備查，自新的會(huì )計年度開(kāi)始變更，同時(shí)變更會(huì )計年度的會(huì )計報告中加以說(shuō)明。
十四、流動(dòng)資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、有價(jià)證券、應收和預付款項以及存貨等。包括現金、銀行存款、有價(jià)證券，應當分別核算,應收和預付款項，應當按應收賬款和其他應收款等分別核算;預付款項，應當按預付貨款(預付定金)和待攤費用等分別核算;存貨應按原材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等分別核算。
十五、現金和銀行存款應分別設置日記賬，并按不同貨幣分別設賬登記。
現金日記賬的賬面余額，應逐日與實(shí)際庫存核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應與銀行對賬單核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。
十六、有價(jià)證券包括準備在一年以?xún)茸儸F的股票和債券，應當按實(shí)際支付的款項登記入賬。實(shí)際支付的款項含有已宣告發(fā)放的股利或應計利息的，應將這部分股利或利息金額作為暫付款項，通過(guò)其他應收款賬戶(hù)核算。
十七、應收和預付款項應當按不同貨幣分別設賬登記，并及時(shí)催收、清償，定期與對方核對清楚，對不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任，確定無(wú)法收回的，經(jīng)嚴格審查，報董事會(huì )或總經(jīng)理批準后，沖抵壞賬準備。
十八、存貨，是指庫存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等。
公司的存貨應按實(shí)際成本記賬，外購材料、包裝物、低值易耗品的實(shí)際成本，包括買(mǎi)價(jià)、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理?yè)p耗、入庫前挑選整理費用等。公司的各項存貨的收發(fā)領(lǐng)退，應根據實(shí)際數量及時(shí)辦理會(huì )計手續，并設置有數量、金額的明細賬逐項逐筆登記。對于各種在途材料、物品應進(jìn)行明細核算，并隨時(shí)檢查到貨情況。
存貨應定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、變質(zhì)等情況，應由有關(guān)部門(mén)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報告，經(jīng)董事會(huì )或總經(jīng)理批準后及時(shí)處理，并應在年度決算前清理完畢。材料、包裝物、低值易耗品等的盤(pán)虧或盤(pán)盈及毀損，除應由過(guò)失人賠償外，應作為當期費用處理。由于自然災害造成的損失，作為營(yíng)業(yè)外支出處理。
存貨盤(pán)點(diǎn)方式，采用永續盤(pán)存制，又稱(chēng)賬面盤(pán)存制。
十九、固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在20xx元以上(包括20xx元)的房屋及建筑物、機械設備、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主設備的物品，單位價(jià)值在20xx元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也可作為固定資產(chǎn)。
根據上述規定制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據，并報當地稅務(wù)局備查。公司固定資產(chǎn)的分類(lèi)參照國家郵電施工企業(yè)的有關(guān)規定有關(guān)規定，并結合本公司特點(diǎn)分房屋、建筑物、專(zhuān)用設備、通訊設備、運輸工具五大類(lèi)。
固定資產(chǎn)應按原價(jià)登記入賬。作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時(shí)合資各方議定的價(jià)格作為原價(jià);購進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運輸、裝卸、保險等費用作為原價(jià);需要安裝的固定資產(chǎn)的原價(jià)還應包括安裝費用;進(jìn)口的固定資產(chǎn)原價(jià)，應包括按規定支付的關(guān)稅和工商統一稅;自制自建 的固定資產(chǎn)，以制造或建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。
固定資產(chǎn)折舊，采用直線(xiàn)法平均計算，并根據電力企業(yè)和集團有關(guān)規定，制定分類(lèi)折舊年限和估計殘值率、分類(lèi)折舊率。財務(wù)部根據月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值和月折舊率，按月計算折舊。當月交付使用的固定資產(chǎn)，應當自次月起計算折舊，當月內停止使用的固定資產(chǎn)也自次月起停止計算折舊。固定資產(chǎn)折舊提足后，仍可使用的，不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)也不補提折舊。
固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢和內部轉移等，都要辦理會(huì )計手續，設置固定資產(chǎn)明細賬進(jìn)行核算，并應建立嚴格的管理制度。變動(dòng)的固定資產(chǎn)于次月將變動(dòng)說(shuō)明書(shū)報公司董事會(huì )或總經(jīng)理.固定資產(chǎn)每年至少盤(pán)點(diǎn)一次，對盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的固定資產(chǎn)，應由部門(mén)查明原因，寫(xiě)出書(shū)面報告，經(jīng)嚴格審查，按董事會(huì )規定報經(jīng)批準后及時(shí)處理，并應在年度決算前處理完畢。
二十、籌建期間所發(fā)生的費用(指從簽訂合同之日起至開(kāi)始生產(chǎn)為止)所發(fā)生的費用(包括為公司籌建前期準備所發(fā)生的各項費用，不包括購置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出以及應計入工程成本的利息支出)，按合同規定和合資章程有關(guān)規定，應作為長(cháng)期待攤費用入賬。在開(kāi)始生產(chǎn)后，按國家財稅規定進(jìn)行分攤或一次性入生產(chǎn)成本。
二十一、流動(dòng)負債，包括短期借款、應付款項、預付貨款和預提費用等。
應付款項應當按應付賬款、應付工資、應交稅金、應付股利和其他應付款等分別核算。有多種貨幣的流動(dòng)負債，還應按不同的貨幣分別設賬登記。
職工獎勵基金及福利基金視同流動(dòng)負債進(jìn)行核算。
二十二、所有者權益，包括實(shí)收資本、資本公積、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤等，應分別核算。
實(shí)收資本是指投資人按合同約定實(shí)際繳入的出資額。合資各方應按合同規定的資本總額、合資比例、出資方式，在規定期限內投入資本。公司則應按根據實(shí)際投入的資本進(jìn)行核算，并于收到后及時(shí)辦理記賬手續。
現金投資，按照實(shí)際收到或存入合資企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額和日期，作為資金的記賬依據。
建筑物、機器設備、材料物資等實(shí)物投資，應按合同規定和合資各方協(xié)定并經(jīng)檢驗核實(shí)的實(shí)物清單中所列金額和收到實(shí)物的日期作為記賬的依據。
各方的投資，應中華人民共和國政府批準的注冊會(huì )計師驗證并出具驗資報告后，由公司據以發(fā)給出資證明書(shū)。
二十三、健全原始記錄，實(shí)行定額管理，嚴格計量檢驗和物資收發(fā)退制度，加強成本、費用的管理和核算。
一切與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，都應計入成本、費用。凡應由本期負擔而尚未支出的費用，應作為預提費用計入成本、費用;凡已支出的費用，應由本期和以后各期分擔的費用，應作為待攤費用，分期攤入成本、費用。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所耗用的各項材料，應按實(shí)際耗用數量和賬面單價(jià)計算，列入成本、費用。
應付工資的核算應根據核定的工資標準、工資形式、獎勵津貼以及公司的考勤記錄、工時(shí)記錄等有關(guān)記錄，計算員工工資，計入成本、費用;按規定支付中方員工的各項公積金和國家對員工的各項津貼，也應列入成本和費用。
應按規定的成本項目和費用項目分別匯集，項目建設期間應匯集在建工程所發(fā)生的各項工程建設費用、生產(chǎn)運行期間應匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項費用。
管理費用，包括公司經(jīng)費、工會(huì )經(jīng)費、董事會(huì )費、顧問(wèn)費、訴訟費、交際應酬費、稅金(包括房產(chǎn)稅、車(chē)輛使用稅、印花稅等)、場(chǎng)地使用費、技術(shù)轉讓費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)、壞賬損失、職工培訓費、研究發(fā)展費和其他費用。
分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷(xiāo)費用;分清公司內部各部門(mén)成本和費用的界限、分期產(chǎn)品之間的費用界限。
根據公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，工程成本核算采用工號法。
加強對成本、費用的控制，建立責任成本制度，編制成本、費用計劃，財務(wù)部嚴格按計劃進(jìn)行資金預算，并定期考核計劃執行情況、分析成本、費用上升和降低原因，并采取必要措施，努力降低成本、費用。
二十四、當月實(shí)現的銷(xiāo)售收入應全部記入本月賬內，并應相應結轉銷(xiāo)售成本和費用。銷(xiāo)售收入、成本和費用入口徑必須一致，不能只記收入，不記成本，也不能只記成本，不記銷(xiāo)售收入。
當月收到以前年度的銷(xiāo)售收入時(shí)，應相應結轉以前年度的成本和費用，并在當月財務(wù)分析中予以說(shuō)明。
二十五、凈利潤為營(yíng)業(yè)利潤加營(yíng)業(yè)外收支凈額減所得稅。營(yíng)業(yè)利潤為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去營(yíng)業(yè)成本后的毛利，再減管理費用和財務(wù)費用，加上其他業(yè)務(wù)利潤、減其他業(yè)務(wù)支出的凈額。
營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出的凈額。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入等;營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、損贈支出和非常損失等。
公司的利潤按月計算，在年度內，采用表結法，年度終了，采用賬結法。
儲備基金經(jīng)批準可用于彌補虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金經(jīng)批準可用于增加資本，否則賬面金額不得減少。職工獎勵基金和福利基金應當用于公司員工的非經(jīng)常性獎勵或各項福利。
提取儲備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金和職工獎勵基金后的利潤，為可分給投資人的利潤。
年度終了，按照合同、章程有關(guān)規定，并根據當年實(shí)現的利潤或虧損和以前年度未分配利潤或未彌補的虧損，編制利潤分配方案，提交董事會(huì )討論決定后據以記賬;列入當年決算。
二十六、公司的外幣業(yè)務(wù)，是指對記賬本位幣---人民幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來(lái)結算以及計價(jià)等業(yè)務(wù)。
公司的外幣賬戶(hù)，包括外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權(如應收賬款)和債務(wù)(如應付賬款、應付工資、應付股利)，應與非外幣的各該相同賬戶(hù)分別設置，并分別核算。
公司對外發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，無(wú)論增加或減少，均應采用當日市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，即人民幣記賬。月終，各種外幣賬戶(hù)的外幣余額，應當按照月末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣，即人民幣金額。因匯率不同而出現的差額，作為匯單損益，計入當期損益。
二十七、本制度經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會(huì )討論通過(guò)，自頒布之日起執行。
二十八、本制度解釋權在公司計劃財務(wù)部。
企業(yè)會(huì )計制度6
【作者簡(jiǎn)介】趙峰，本科，臺前縣公路管理局財務(wù)科科長(cháng)
一、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特許行業(yè)特色對公路財務(wù)管理與會(huì )計制度的特殊要求
1.持續經(jīng)營(yíng)假設的實(shí)用性受到嚴重的挑戰。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是按照公司法的要求，實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)制度的現代化公司企業(yè)。由于《收費公路管理條例》將其特許經(jīng)營(yíng)期限規定為不得超過(guò)25—30年的要求，因此，當公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一條收費公路時(shí)，特許經(jīng)營(yíng)的假設前提在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)活動(dòng)上即受到嚴重的挑戰。
2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)行折中資本金制度與一般工商企業(yè)實(shí)收資本制度有著(zhù)根本性差別。我國一般工商企業(yè)實(shí)行的實(shí)收資本金制度，即所設立的公司必須符合國家公司法的要求，達到規定的注冊資本金。但是，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)卻與其他工商企業(yè)不同，由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)以公路投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)，公路投資又具有投資額巨大的特點(diǎn)，加之公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)又實(shí)行基本建設與經(jīng)營(yíng)財務(wù)并軌的管理模式。因此，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在符合《公司法》的規定后，還必須依據國發(fā)(1996)35號文件的規定，按照折中計算的方式對資本金進(jìn)行嚴格要求。
3.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)構成具有顯明的行業(yè)特點(diǎn)。其一，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入基本上是現金收入，這就決定了該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中一般沒(méi)有應收賬款。其二，公路車(chē)輛通行費收入屬于勞務(wù)收入，該企業(yè)持有存貨的主要目的不是為了生產(chǎn)實(shí)務(wù)產(chǎn)品或直接用于銷(xiāo)售，而是為了滿(mǎn)足公路養護的需要，使公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠為公路用戶(hù)提供符合要求和令人滿(mǎn)意的道路運行條件。其三，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)除了沒(méi)有應收賬款外，其他應收款所占的比例也較少。
4.基礎設施是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)管理固定資產(chǎn)的重點(diǎn)。強化對公路基礎設施的管理是對公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的一個(gè)重要任務(wù)。在強化管理的同時(shí)，還要強調對固定資產(chǎn)折舊年限的處理問(wèn)題，因為國家規定，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在該資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)無(wú)償交還給國家時(shí)，應處在良好的技術(shù)狀態(tài)。因此，如何根據經(jīng)營(yíng)期限，合理對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊管理，確保公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠在經(jīng)營(yíng)期內按期收回投資，也是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)與一般工商企業(yè)不同的一個(gè)重要問(wèn)題。
5.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)——公路收費經(jīng)營(yíng)權與一般工商企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在管理方式上有重大差異。公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是依照國家公路法規，通過(guò)企業(yè)投資建造的或國家投資建造企業(yè)購買(mǎi)等方式，而使企業(yè)獲得和擁有的公路收費經(jīng)營(yíng)權。從實(shí)質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，而不是固定資產(chǎn)�？墒窃趯�(shí)際操作中，特別是那些購買(mǎi)公路收費經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)卻把它當成了固定資產(chǎn)來(lái)管理。這是因為這種無(wú)形資產(chǎn)有其自己的特殊性，它是屬于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的一種無(wú)形資產(chǎn)。因此，在管理過(guò)程，我們絕不可把它作為一種一般性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)來(lái)管理，而采用符合實(shí)際的方式，進(jìn)行科學(xué)地維護和管理。
6.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)清算資產(chǎn)的方法有別于一般工商企業(yè)。根據公司法的規定，企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善或因故終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)清算，但是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是因為收費經(jīng)營(yíng)期的屆滿(mǎn)而終止，并且還應將公路及附屬設施無(wú)償交還給國家。因此，各個(gè)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)應當重視對清算資產(chǎn)的有效管理，防止國家資產(chǎn)的流失和損壞。
7.建立良好的財務(wù)評價(jià)指標體系。良好的財務(wù)評價(jià)指標體系，有助于分析和反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)的顯明性，根據國家有關(guān)法規，目前該體系的構成有財務(wù)效益狀況指標、資產(chǎn)運營(yíng)狀況指標、償還能力狀況指標、發(fā)展能力狀況指標。這些體系指標并沒(méi)有全部適用于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的需要，還需要根據國家的相關(guān)法規，并結合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際進(jìn)行不斷修正和完善，使財務(wù)評價(jià)指標體系更能真實(shí)地反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
二、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)財務(wù)管理制度創(chuàng )新的思路
1.關(guān)于資本保全。就公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現實(shí)而言，其總資產(chǎn)的70％以上屬于“在經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)后需無(wú)償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務(wù)的資產(chǎn)寥寥無(wú)幾，這意味著(zhù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)用來(lái)對債權人承擔責任的不是資產(chǎn)，而是經(jīng)營(yíng)收費公路預期的經(jīng)營(yíng)現金凈流量。因此，公司投資者通過(guò)分配折舊或者價(jià)值攤銷(xiāo)提前收回投資時(shí)，不會(huì )影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)只希望在有限的收費經(jīng)營(yíng)期限內經(jīng)營(yíng)特定的收費公路，而不打算通過(guò)投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來(lái)擴大經(jīng)營(yíng)規模，則有可能導致通過(guò)收取車(chē)輛通行費收入而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)現金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現金凈流入量(包括公路資產(chǎn)折舊或公路收費權價(jià)值攤銷(xiāo)以及經(jīng)營(yíng)凈利潤)進(jìn)行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著(zhù)對公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，可以不實(shí)行資本保全原則。這與《公司法》的規定顯然又是矛盾的。但考慮到公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)是我國深化公路投融資管理體制改革的產(chǎn)物，而且實(shí)行的是特許經(jīng)營(yíng)，因此，可以對不打算通過(guò)投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來(lái)擴大經(jīng)營(yíng)規模的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)不實(shí)行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益(以公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)現金流量作為償還債務(wù)的保證)，又保護了公司投資者的合法權益(通過(guò)分配現金凈流入量來(lái)保證投資者的資金不會(huì )閑置)。
2.關(guān)于固定資產(chǎn)界定。在公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產(chǎn)中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著(zhù)什么樣的關(guān)系。公路收費權的實(shí)質(zhì)是無(wú)形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產(chǎn)從理論上來(lái)說(shuō)不合適，但在實(shí)際操作中，為了保證會(huì )計實(shí)務(wù)的一致性，大多數的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產(chǎn)。為了有效地界定固定資產(chǎn)，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：一種思路是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將以任何方式取得的公路收費權(包括投資建路、投資者投入、企業(yè)購買(mǎi))全部作為無(wú)形資產(chǎn)管理。這樣符合公路收費權的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，現時(shí)投資建路、投資者投入的公路資產(chǎn)在備查簿中予以列示，實(shí)行實(shí)物、價(jià)值雙重管理，當經(jīng)營(yíng)期屆滿(mǎn)，企業(yè)將公路無(wú)償交還給國家時(shí)，再在備查簿中將該公路沖銷(xiāo)。根據《高速公路財務(wù)管理辦法》第8條的規定，以公路收費權進(jìn)行投資的，首先應向國有資產(chǎn)管理部門(mén)申請評估立項，經(jīng)合格的國有資產(chǎn)評估機構評估，報國有資產(chǎn)管理機關(guān)確認后投入。這就意味著(zhù)公路收費權必須經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)評估，并以評估價(jià)值作為公路收費權的入賬價(jià)值處理，這樣做才符合無(wú)形資產(chǎn)的確定條件。另一種思路為，考慮到目前我國絕大多數公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)務(wù)以及現行法律、法規上的制約，可以嘗試公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將投資建設取得的公路資產(chǎn)以及國家入股投資的已建成收費公路，暫時(shí)作為公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)，而對公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)投資購買(mǎi)的已建成的公路收費權作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)管理。這也是目前比較成熟可行的做法。
3.關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。目前我國大多數公路上市公司都采用了工作量法對公路資產(chǎn)計提折舊，這說(shuō)明了這些企業(yè)都認可工作量法計提折舊的優(yōu)點(diǎn)。根據我國高速公路運營(yíng)實(shí)踐來(lái)看，除了廣東省等極少數地區的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營(yíng)運后的實(shí)際車(chē)流量要低于預計車(chē)流量，這意味著(zhù)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)無(wú)法通過(guò)計提折舊額來(lái)收回投資額。解決該問(wèn)題的思路有兩種：第一種思路是依舊按照實(shí)際車(chē)流量和公路經(jīng)營(yíng)年限來(lái)計提每期的折舊，然后是每間隔一定時(shí)期，如每一年年末，根據實(shí)際交通量與預計交通量的差額調整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來(lái)彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務(wù)人員的工作量。第二種思路是如果公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)根據收費經(jīng)營(yíng)期限內的預計總車(chē)流量來(lái)計算單位車(chē)流量的折舊額，就可以根據預計的分年度流量與單位車(chē)流量折舊額的乘積來(lái)確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)固定資產(chǎn)折舊收回全部投資。
4.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。無(wú)論是作為固定資產(chǎn)入賬的公路及構筑物，還是作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的公路經(jīng)營(yíng)權，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，兩者是一樣的，都是公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)所取得的特許公路收費權，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行資產(chǎn)的價(jià)值彌補時(shí)，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，若硬要將記入無(wú)形資產(chǎn)的公路收費權的價(jià)值分攤到管理費用，既會(huì )夸大管理費用的實(shí)際金額，又會(huì )導致公路經(jīng)營(yíng)成本數據失真，對公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的成本管理也會(huì )產(chǎn)生不利的影響。
解決該問(wèn)題的思路是：將無(wú)形資產(chǎn)中的公路收費權資產(chǎn)和公路用地的土地使用權資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值記入公路經(jīng)營(yíng)成本，而將除此之外的其他無(wú)形資產(chǎn)如專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等的攤銷(xiāo)價(jià)值記入管理費用。
三、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度創(chuàng )新的基本思路
1.關(guān)于持續經(jīng)營(yíng)假設。持續經(jīng)營(yíng)假設是進(jìn)行會(huì )計核算的四大假設之一。作為會(huì )計核算的—個(gè)前提條件，持續經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在可以預見(jiàn)的將來(lái)，將會(huì )長(cháng)期地按照它現時(shí)的形式和現時(shí)的目的和方向，持續不斷地經(jīng)營(yíng)下去。根據對持續經(jīng)營(yíng)假設的描述，將其換一個(gè)角度理解，可以這樣認為，當企業(yè)面臨著(zhù)破產(chǎn)的威脅，并被迫清算，而且各種資產(chǎn)需要削價(jià)變現時(shí)，該企業(yè)不能再適用持續經(jīng)營(yíng)假設，各種資產(chǎn)不得再用正常的實(shí)際成本計價(jià)。對于只經(jīng)營(yíng)一條收費公路且不打算再經(jīng)營(yíng)其他收費公路的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的經(jīng)營(yíng)期是可以預見(jiàn)的，但在經(jīng)營(yíng)期內，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標就是通過(guò)吸引更多的車(chē)輛，提高收費標準等實(shí)現收入最大化的財務(wù)管理目標。由于企業(yè)主要是實(shí)行特許經(jīng)營(yíng)收費，其公路經(jīng)營(yíng)成本只占公路經(jīng)營(yíng)收入的15％-25％，而且車(chē)輛通行費收入基本上都是現金收入，若企業(yè)不擴大規模，其經(jīng)營(yíng)效益并不需要通過(guò)借款來(lái)維持其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，換句話(huà)說(shuō)，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)完全可以正常地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不會(huì )面臨破產(chǎn)的威脅，而且當經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)，企業(yè)是一種正常的清算，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充足的現金存量也會(huì )使企業(yè)不需要削價(jià)變現來(lái)償還債權人的債務(wù)。綜上所述，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)除了可預見(jiàn)的經(jīng)營(yíng)期限不符合持續經(jīng)營(yíng)假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說(shuō)，即使是只打算經(jīng)營(yíng)一條收費公路的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)也是可以適用持續經(jīng)營(yíng)假設的。
2.關(guān)于相關(guān)會(huì )計科目的設立及其核算。如果按照前面所述，公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度的制定思路按照施工企業(yè)會(huì )計核算辦法進(jìn)行，那么在使用《企業(yè)會(huì )計制度》的通用會(huì )計科目之外，需要對公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)會(huì )計科目的核算內容進(jìn)行修訂，并增加相關(guān)的會(huì )計科目。其一，增設部分會(huì )計科目。一是增設“應收下級上繳款”、“內部撥付往來(lái)”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬專(zhuān)款”等會(huì )計科目；二是增設“周轉材料”科目；三是增設“應付資本”科目等。其二，修改部分會(huì )計科目的核算內容。一是修改“固定資產(chǎn)”科目的核算內容；二是修改“累計折舊”科目的核算內容；三是修改“在建工程”科目的核算內容；四是修改“無(wú)形資產(chǎn)”科目的核算內容；五是修改“已歸還投資”科目的核算內容；六是修改“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的核算內容；七是修改“其他業(yè)務(wù)收入”科目的核算內容；八是修改“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的核算內容；九是修改“其他業(yè)務(wù)支出”科目的核算內容；其三，補充報表項目的列示和編制說(shuō)明。一是“周轉材料”科目余額應列入資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，并在會(huì )計報表附注中說(shuō)明周轉材料的攤銷(xiāo)方法；二是對“在建工程”項目在會(huì )計報表附注中的說(shuō)明中應包括公路工程開(kāi)工日期，工程概算數；三是在資產(chǎn)負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)尚未支付的資本分配額；四是在資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照合同規定分配給投資者的已計提的公路資產(chǎn)累計折舊額或公路收費權的攤銷(xiāo)額。
企業(yè)會(huì )計制度7
1.負責公司財務(wù)管理工作。編制公司各項財務(wù)收支計劃;審核各項資金使用和費用開(kāi)支;收回售樓款，清理催收應收款項;辦理日�，F金收付、費用報銷(xiāo)、稅費交納、銀行票據結算，保管庫存現金及銀行空白票據，按日編報資金日報表;做好公司籌融資工作;處理、協(xié)調與工商、稅務(wù)、金融等部門(mén)間的關(guān)系，依法納稅。
2.負責公司會(huì )計核算工作。遵守國家頒布的會(huì )計準則、財經(jīng)法規，按照會(huì )計制度，進(jìn)行會(huì )計核算;編制年度、季度、月份會(huì )計報表;按照會(huì )計制度規定設置會(huì )計核算科目、設置明細賬、分類(lèi)賬、輔助賬，及時(shí)記賬、結賬、對賬，做到日清月結，賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符、賬證相符;管理好會(huì )計檔案。
3.負責公司成本核算和成本管理。設置成本歸集程序和成本核算賬表，做好成本核算，控制成本支出，收集登記匯總各項成本數據資料，及時(shí)、正確地為成本預測、控制、分析提供資料;按合同、預算、審核支付工程、設備、材料款項，配合工程部等部門(mén)做好工程、材料設備款的結算及竣工工程決算;完善各項成本輔助賬的設置，健全各項統計數據。
4.建立經(jīng)濟核算制度，利用會(huì )計核算資料、統計資料及其他有關(guān)的資料，定期進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)分析，判斷和評價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，為公司領(lǐng)導決策提供依據。
5.配合公司內部審計。根據上述工作范圍和職責，為加強財務(wù)管理，特制定本制度。
第一章 資金審批制度
1.總則
�、潘锌铐椀闹Ц�，須經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準。如果主管領(lǐng)導不在公司，應以電話(huà)或傳真的方式與其聯(lián)系，確認是否批準款項的支付，事后請其在支出單上補簽意見(jiàn);
�、曝攧�(wù)專(zhuān)用章、公司法人章及支票必須分開(kāi)保管，公司法人章由辦公室主任負責保管，財務(wù)專(zhuān)用章和支票由出納負責保管。辦公室主任或出納不在單位期間，印章應由法定代表人指定的專(zhuān)人保管。印章代管須辦理交接手續，代管人員必須對印章的使用情況進(jìn)行登記;
�、秦攧�(wù)部原則上不得將已加蓋財務(wù)專(zhuān)用章及公司法人章的支票預留在公司，如因工作需要，需先填好限額，并經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準;
�、乳_(kāi)具的支票須寫(xiě)明經(jīng)批準同意的收款人全稱(chēng)，收取的發(fā)票須與收款相符。如收款人因特殊情況需要公司予以配合支付給第三者，必須有收款人的書(shū)面通知并經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準;
�、赏鶃�(lái)款項的沖轉(指非正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，須公司主管領(lǐng)導批準;
�、史钦＝�(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調出資金須經(jīng)過(guò)公司主管領(lǐng)導批準;
�、擞靡灾Ц陡鞣N款項的原始憑證必須保存原件，復印件不得作為原始憑證。如遇特殊情況須經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準。
2.施工工程用款審批制度
施工工程用款由公司主管領(lǐng)導批準支付。其程序，按以下“施工工程用款支付審批工作流程”執行。施工工程用款支付批工作流程3、行政費用支出管理制度
�、殴竟芾砣藛T的費用報銷(xiāo)，須經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準后財務(wù)方可報支;
�、粕婕皯甑确钦ＹM用，須公司主管領(lǐng)導批準。
3.公司差旅費開(kāi)支制度
�、殴締T工到本市范圍以外地區執行公務(wù)可享受差旅費補貼;
�、乒韭殕T出差根據需要，由部門(mén)經(jīng)理決定選用交通工具;
�、枪韭殕T出差期間，住宿費用及補貼按以下規定執行：①房租標準：A、部門(mén)經(jīng)理以上職員，房租標準為120元/日;B、一般職員，房租標準為100元/日。②伙食補貼、市內交通補貼標準伙食補貼每人20元/日;市內交通費每人6元/日。
�、�、實(shí)際報銷(xiāo)金額超出公司的補貼標準，需由部門(mén)經(jīng)理或帶隊經(jīng)理說(shuō)明原因，報經(jīng)公司主管領(lǐng)導審批后支付。
企業(yè)會(huì )計制度8
一、影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果
(一)新《企業(yè)會(huì )計制度》明確規定了企業(yè)必須計提各種資產(chǎn)減值準備(即：壞賬準備、短期投資跌價(jià)準備、存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無(wú)形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備，又稱(chēng)“八項準備”)。這些準備的提取，首先最直接的影響就是企業(yè)的利潤將大幅下降;其次是由于目前除上市公司外，大部分企業(yè)僅計提了壞賬準備和商品削價(jià)準備，其它各項準備均未提取，企業(yè)存在大量的減值資產(chǎn)，八項準備的計提將使企業(yè)資產(chǎn)減少，對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響，在實(shí)施新制度初期，表現特別明顯。
(二)待處理財產(chǎn)損失不許跨年掛賬，開(kāi)辦費、遞延資產(chǎn)等費用性資產(chǎn)項目的取消，也將直接沖減企業(yè)利潤，影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(三)或有事項在同時(shí)滿(mǎn)足：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現時(shí)義務(wù)、可能導致企業(yè)現金流出、能夠可靠計量時(shí)，企業(yè)應根據預計可能計提負債，并直接增加企業(yè)當期費用。
(四)借款費用資本化必須滿(mǎn)足的三個(gè)條件、固定資產(chǎn)“達到預定可使用狀態(tài)”的幾種情況以及資本化金額的具體計算公式。此外，還明確規定：在確定借款費用資本化金額時(shí)，與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生利息收入直接通過(guò)財務(wù)費用計入當期損益。
(五)《企業(yè)會(huì )計制度》增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。典型的如對收入的確認，新制度則拋開(kāi)收入取得的形式，從實(shí)質(zhì)上取得收入這一主要原則出發(fā)，規定了收入確認的幾個(gè)條件，要求企業(yè)以這幾個(gè)條件為收入確認的判斷標準。如售后回購，本質(zhì)上不是一種銷(xiāo)售，而是一項融資協(xié)議，整個(gè)交易不應確認為收入;再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所有權，但與所有權有關(guān)的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已轉移給了承租人，承租人應作為資產(chǎn)入賬。
(六)嚴格按照資產(chǎn)定義確認和計量各項資產(chǎn)，指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來(lái)交易事項形成的資源;預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益，則該財產(chǎn)不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)，《企業(yè)會(huì )計制度》規定，企業(yè)各項待處理財產(chǎn)損溢，應于期末前查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理(廠(chǎng)長(cháng))會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。
(七)《企業(yè)會(huì )計制度》規定：償債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應付債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額不再記入當期損益，而是記入資本公積。這一規定使許多企業(yè)原來(lái)可以通過(guò)債務(wù)重組進(jìn)行操縱利潤的情況，得以嚴格控制。
(八)對非貨幣性交易：一是不再區分同類(lèi)資產(chǎn)交換和非同類(lèi)資產(chǎn)交換，一律將非貨幣性交易視為同類(lèi)資產(chǎn)的交換進(jìn)行處理;二是與對債務(wù)重組賬務(wù)處理規范相似，放棄了使用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定標準的做法，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)的稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，只有在發(fā)生補價(jià)的情況下，收到補價(jià)的企業(yè)才根據補價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎，確認收益。
(九)在資產(chǎn)負債表中，部分項目以其賬面價(jià)值填列，而不是以其賬面余額填列。如“短期投資”、“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長(cháng)期股權投資”、“長(cháng)期債權投資”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的準備后的金額填列。需要注意的是，對于“固定資產(chǎn)”項目，應分別“固定資產(chǎn)原價(jià)”，“累計折舊”，“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項目填列;對于超過(guò)1年到期的委托貸款，其本金和利息減去已計提的減值準備后的凈額，也并入“長(cháng)期債權投資”項目;對于“長(cháng)期應付款”項目，應根據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列;代銷(xiāo)商品款不單獨作為負債項目列示，而是作為存貨項目的一個(gè)減項(抵減項處理)等等。
(十)在資產(chǎn)負債表中，還增加了“預計負債”和“已歸還投資”及“實(shí)收資本(或股本)凈額”項目，分別反映企業(yè)預計負債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規定在合作期間歸還投資者的投資及歸還投資者投資后的實(shí)收資本(或股本)凈額。在利潤表中，適當歸并了“折扣與折讓”，“存貨跌價(jià)損失”兩個(gè)項目，它們的相關(guān)內容分別歸并到“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“管理費用”等科目中反映;在補充資料中適當增加了“會(huì )計政策變更增加(減少)利潤總額”、“會(huì )計估計變更增加(減少)利潤總額”、“債務(wù)重組損失”等項目。
(十一)增加了融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法。即在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。
(十二)按新制度的規定，企業(yè)轉讓無(wú)形資產(chǎn)所有權取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，作為利息來(lái)核算，不再通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，而是按其差額記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”(出租無(wú)形資產(chǎn)的租金收入和出租成本，仍通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算)。
二、進(jìn)一步擴大了會(huì )計與稅收的分離，加大了企業(yè)稅收核算工作的難度
在過(guò)去，企業(yè)的會(huì )計核算與稅收核算基本一致，隨著(zhù)國家財務(wù)會(huì )計制度、稅務(wù)制度的不斷調整，會(huì )計與稅收逐步從統一走向分離。特別是近幾年來(lái)，國家稅收制度在不斷補充和完善，稅收制度在某些方面已完全脫離了財務(wù)會(huì )計制度的規定。而新會(huì )計制度的實(shí)施，將更加擴大會(huì )計與稅收的分離，使企業(yè)會(huì )計難以服從稅收。如提取各項減值準備，3年以上應收賬款全額提取壞賬準備，預提或有支出以及因會(huì )計政策、會(huì )計估計變更而調整的會(huì )計記錄等都將影響企業(yè)納稅調整。新會(huì )計制度要求企業(yè)采用“應付稅款法”或“納稅影響會(huì )計法”進(jìn)行核算，因此，既要符合企業(yè)會(huì )計制度要求，又要準確計算繳納所得稅，對于會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，又是一項新的挑戰，盡快提高業(yè)務(wù)素質(zhì)成為一件迫在眉睫的大事。
三、對企業(yè)會(huì )計信息的披露進(jìn)一步規范，有利于企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的提高
新企業(yè)會(huì )計制度對各項具體會(huì )計事項的確認、計量、記錄、報告等作出明確的信息披露要求，會(huì )計信息披露作為企業(yè)會(huì )計的一個(gè)重要組成部分，將越來(lái)越受到企業(yè)管理者的重視，企業(yè)應把會(huì )計信息披露作為一項制度化、日�；ぷ鱽�(lái)管理和規范，會(huì )計信息披露的加強促使企業(yè)重視會(huì )計信息，努力提高會(huì )計信息質(zhì)量，以滿(mǎn)足企業(yè)信息使用者的需要，從而不斷擴大企業(yè)會(huì )計信息的影響力。
四、對企業(yè)會(huì )計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，努力提高企業(yè)會(huì )計人員素質(zhì)成為當務(wù)之急
會(huì )計職業(yè)判斷主要表現在會(huì )計政策選擇和會(huì )計估計兩個(gè)方面。新會(huì )計制度擴大資產(chǎn)減值準備的計提范圍，對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、年限、殘值等也只規定了一般性原則，由企業(yè)根據其實(shí)際情況加以確定，而不像行業(yè)會(huì )計制度中對這些方面規定得過(guò)死。收入的確認、或有支出的估計等，所有這些都擴大了企業(yè)會(huì )計政策的選擇和會(huì )計估計的范圍，使企業(yè)會(huì )計核算的難度增加，從而對企業(yè)會(huì )計人員的職業(yè)判斷提出更高的要求。企業(yè)的會(huì )計人員不僅要有豐富的專(zhuān)業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力。而目前國有企業(yè)人才流失嚴重，企業(yè)現有會(huì )計人員的素質(zhì)與上市公司在整體上看，還有一定的差距，努力提高國有企業(yè)會(huì )計人員的素質(zhì)已成為當務(wù)之急。
企業(yè)會(huì )計制度9
自20世紀70年代以來(lái)，由于新技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展，企業(yè)結構出現了專(zhuān)業(yè)化、分散化和小型化的趨勢，中小企業(yè)異軍突起，在經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )穩定中發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟不可或缺的組成部分，改革開(kāi)放以來(lái)小企業(yè)得到了充分發(fā)展，據統計，我國中小企業(yè)已占全國企業(yè)數量的99%以上，實(shí)現利稅和出口總額分別占全國的60%及40%左右，中小企業(yè)還為城鄉提供了約75%的就業(yè)機會(huì )，為解決城鎮就業(yè)及安置農村剩余勞動(dòng)力起到了不可替代的作用。促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，已成為當前經(jīng)濟生活的一項重要議題。全國人大最近制定發(fā)布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了政策上的支持和法律上的保障。
從小企業(yè)的會(huì )計制度建設來(lái)講，在改革開(kāi)放初期，配合國家對小企業(yè)的稅收政策及有關(guān)法律要求，我們曾制定發(fā)布了《個(gè)體工商戶(hù)會(huì )計制度》、《農村集體經(jīng)濟組織會(huì )計制度》等來(lái)規范小企業(yè)的會(huì )計行為，在一定程度上促進(jìn)了小企業(yè)內部制度建設，也為國家對小企業(yè)進(jìn)行宏觀(guān)管理提供了基礎性條件。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新情況不斷涌現，特別是加入世貿組織后，市場(chǎng)競爭更為激烈，為中小企業(yè)創(chuàng )造公平競爭的外部環(huán)境，是國家義不容辭的責任，制定小企業(yè)會(huì )計制度可以規范其內部管理和會(huì )計核算，有利于提高小企業(yè)的綜合素質(zhì)和競爭力，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。
一、小企業(yè)的特點(diǎn)
小企業(yè)由于規模上的限制，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為簡(jiǎn)單。與其他企業(yè)相比，有以下特點(diǎn)：
1.在企業(yè)規模、組織結構及資金來(lái)源等方面與大企業(yè)存在著(zhù)顯著(zhù)的差異。小企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者通常是集于一身的，企業(yè)的所有權和經(jīng)營(yíng)權并未完全分離，因此通常由所有者或者擁有部分所有權的所有者以人格化的方式直接管理，而不是通過(guò)管理機構作為間接方來(lái)管理。
2.受本身規模的局限，小企業(yè)一般很難公開(kāi)對外發(fā)行股票籌集資金。因此，從會(huì )計目標來(lái)講，小企業(yè)就沒(méi)有了向投資者或所有者對外提供財務(wù)會(huì )計信息的基礎，與其他企業(yè)將為投資者和債權人作為會(huì )計信息主要提供對象的情況不同，小企業(yè)的財務(wù)狀況不直接影響公眾利益。但由于其逃避納稅、逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)更為強烈，會(huì )計制度的設計應充分考慮到企業(yè)申報納稅和國家稅收征管的需要，為稅務(wù)部門(mén)提供更準確的征管方面的信息應作為小企業(yè)會(huì )計信息提供的一個(gè)重要目標。
3.小企業(yè)通常具有自有資金有限、自身積累速度慢和市場(chǎng)風(fēng)險高的特點(diǎn)，影響了其對外籌資能力。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷，融資難也就成了制約小企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題。雖然小企業(yè)可以通過(guò)商業(yè)信用、政府支持和風(fēng)險投資等途徑融通資金，但相對大企業(yè)而言，其籌措資金能力較弱，銀行貸款仍是小企業(yè)最主要的對外融資方式。
4.由于組織結構簡(jiǎn)單，員工人數少，出于成本、效益方面的考慮，有些小企業(yè)不單設會(huì )計機構和會(huì )計人員。另外，由于管理人員少，有時(shí)各項工作無(wú)法分工，因此不能過(guò)多地依靠?jì)炔靠刂浦贫葋?lái)保證會(huì )計信息的真實(shí)性�？紤]到這一情況，對不具備條件的小企業(yè)，應允許其委托社會(huì )中介機構進(jìn)行代理記賬。
5.由于其產(chǎn)權結構的影響，小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)甚至完全一致，管理者對如何提高企業(yè)效益十分關(guān)心，對涉及加強企業(yè)內部成本管理及有關(guān)利潤分配的內容在很大程度上并不需要由國家作出規范，而是應由企業(yè)自行決定。
二、小企業(yè)會(huì )計制度應重點(diǎn)解決的問(wèn)題
1.小企業(yè)會(huì )計制度應適應國家關(guān)于對小企業(yè)加強稅收征管的需要，充分考慮稅法要求強化小企業(yè)的會(huì )計核算。稅務(wù)部門(mén)對小企業(yè)的稅收征管有查賬征收和核定征收兩種。核定征收是對不設賬簿或雖設賬簿但賬目混亂，無(wú)法提供真實(shí)、完整的納稅資料的企業(yè)而采用的征管方式，征稅效率和準確性相對較差，而且在應納稅所得額的核定方面容易引發(fā)稅務(wù)部門(mén)和納稅人之間的矛盾。制定并嚴格實(shí)施小企業(yè)會(huì )計制度有利于稅務(wù)部門(mén)擴大對小企業(yè)查賬征收的范圍，對于正確確定應納稅所得額，提高納稅效率具有重要意義。
2.充分考慮國家政策扶持小企業(yè)發(fā)展的需要。資金不足是小企業(yè)的先天缺陷，解決小企業(yè)籌資難問(wèn)題將是國家在今后一段時(shí)期內對小企業(yè)扶持的重點(diǎn)。制定并嚴格實(shí)施小企業(yè)會(huì )計制度，提供反映小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的最基本會(huì )計信息，有利于正確判斷小企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力，降低貸款風(fēng)險，也有助于提高銀行等金融部門(mén)對小企業(yè)貸款的積極性。另外，對小企業(yè)的財政補貼，落實(shí)對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都離不開(kāi)科學(xué)的小企業(yè)會(huì )計制度。
3.注重加強小企業(yè)自身管理。由于規模小，競爭能力不強，行業(yè)競爭無(wú)序及人員素質(zhì)總體不高等原因，部分小企業(yè)自身管理不很規范。雖然國家制定小企業(yè)會(huì )計制度主要是為納稅等宏觀(guān)管理服務(wù)，但在一定程度上也應考慮到小企業(yè)進(jìn)行內部管理的要求，以增強其管理水平和競爭力。如果小企業(yè)能夠把會(huì )計制度中的有關(guān)規定與加強企業(yè)內部管理結合起來(lái)，對于小企業(yè)自身的發(fā)展及向中、大型企業(yè)的過(guò)渡都是極為有利的。
4.力求與國際上對小企業(yè)會(huì )計核算進(jìn)行規范的標準相協(xié)調。對小企業(yè)會(huì )計核算的規范，目前也是國際會(huì )計界的熱點(diǎn)問(wèn)題。聯(lián)合國國際會(huì )計和報告標準政府間專(zhuān)家工作組在去年10月舉辦的會(huì )議上專(zhuān)門(mén)討論了小企業(yè)的會(huì )計規范問(wèn)題。國際會(huì )計準則理事會(huì )也已將中小企業(yè)會(huì )計核算準則的制定列入了議事日程。鑒于小企業(yè)的發(fā)展對世界經(jīng)濟的推動(dòng)作用，各國都已逐步認識到規范小企業(yè)的會(huì )計核算對自身經(jīng)濟發(fā)展的重要性并已采取措施著(zhù)手進(jìn)行相關(guān)會(huì )計準則的制定工作，不少?lài)胰缬�、加拿大等已制定發(fā)布了自己的小企業(yè)會(huì )計準則。因此，在制定小企業(yè)會(huì )計制度的過(guò)程中，在考慮我國特定的經(jīng)濟環(huán)境的前提下，也要充分關(guān)注國際上對小企業(yè)會(huì )計標準的發(fā)展趨勢。
三、制定小企業(yè)會(huì )計制度中面臨的主要問(wèn)題
1.關(guān)于小企業(yè)的劃分標準。目前我們在小企業(yè)會(huì )計制度的起草過(guò)程中，面臨的主要問(wèn)題是對小企業(yè)的標準應如何界定。剛剛發(fā)布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》對劃分中小企業(yè)的標準作了一些定性規定，但具體標準還有待于進(jìn)一步明確。由于不同類(lèi)型的小企業(yè)，組織形式不同，設立時(shí)所依據的法律不同，計稅辦法也存在很大的差異，因此在缺乏對小企業(yè)進(jìn)行嚴格界定的情況下，很難準確制定相應的會(huì )計核算辦法。如何定義小企業(yè)也是世界各國普遍感到比較困難的問(wèn)題，而且對企業(yè)按大小進(jìn)行分類(lèi)歷來(lái)是一個(gè)充滿(mǎn)爭議的問(wèn)題。
企業(yè)會(huì )計制度10
第一章 總說(shuō)明
一、為了規范保險企業(yè)的會(huì )計核算，便于貫徹執行《企業(yè)會(huì )計準則》，特制定本制度。
二、本制度適用于設在中華人民共和國境內的保險企業(yè)。
三、企業(yè)應按本制度的規定設置和使用會(huì )計科目，在不影響會(huì )計核算要求和會(huì )計報表指標匯總，以及對外提供統一的會(huì )計報表格式的前提下，可以根據實(shí)際情況自行增設、減少或合并某些科目。
本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于編制會(huì )計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì )計電算化。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在會(huì )計科目之間留有空號，供增設會(huì )計科目之用。
企業(yè)在填制會(huì )計憑證、登記帳簿時(shí)，應填制會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱(chēng)。
四、企業(yè)向外報送的會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規定。企業(yè)內部管理需要的會(huì )計報表由企業(yè)自行規定。
企業(yè)會(huì )計報表應按期報送當地財稅機關(guān)、主管部門(mén)。
企業(yè)年度會(huì )計報表應于年度終了后三個(gè)月內報出。法律、法規另有規定的，從其規定。
會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、報表所屬年度、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會(huì )計師(或代行總會(huì )計師職權的人員)和會(huì )計主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表。
五、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財政部修訂。
六、本制度自1993年7月1日起實(shí)施。
第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì )計核算規定
一、保險業(yè)務(wù)核算分類(lèi)
綜合性的保險企業(yè)，必須將非人身險業(yè)務(wù)與人身險業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì )計核算，即分別建帳、分別核算損益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì )保險業(yè)務(wù)，亦應單獨進(jìn)行核算。
非人身險業(yè)務(wù)可分為：財產(chǎn)保險、貨物運輸保險、農村種植業(yè)和養殖業(yè)保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等;人身險業(yè)務(wù)分為：人壽保險、養老保險、健康保險等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險業(yè)務(wù)，可分別分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。
二、非人身險業(yè)務(wù)核算
1.信用險業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結算損益的核算辦法，即每一會(huì )計年度新發(fā)生的保險業(yè)務(wù)，其前兩個(gè)會(huì )計年度的營(yíng)業(yè)收支余額，以提存長(cháng)期責任準備金并于次年轉回的方式滾存到第三個(gè)會(huì )計年度終了時(shí)結算利潤。
2.返還性?xún)扇ｋU業(yè)務(wù)，以保戶(hù)儲金的運用獲得的收益作為保費收入。保戶(hù)儲金的收益包括利息收入、投資收益等。每期按保戶(hù)儲金及預定利率計算出返還性?xún)扇ｋU的保費收入后，從利息收入和投資收益帳戶(hù)中轉入保費收入帳戶(hù)。
三、人身險業(yè)務(wù)核算
1.人身險保費收入按實(shí)際收到的保費入帳。人身險保單在實(shí)際收到保費后確認生效。躉交保費在交費時(shí)一次性記入保費收入帳戶(hù)。
2.年終決算，應計算三差益損，并進(jìn)行分析說(shuō)明。
四、準備金的核算
1.未到期責任準備金，為會(huì )計核算期末，按規定從本期尚未到期責任的保費收入中提取的準備金。未到期責任準備金一般采用提存本期、轉回上年同期的辦法。通常提存期為十二個(gè)月。提取及轉回的未到期責任準備金計入當期損益。
2.未決賠款準備金，為結算損益年度的年終決算時(shí)，根據已報來(lái)未決賠款提取的準備金。未決賠款準備金一般采用按已報來(lái)未決賠款的一定比例提取。提取的未決賠款準備金計入當期支出，次年轉回作收入處理。
3.長(cháng)期責任準備金，為實(shí)行三年結算損益的保險業(yè)務(wù)，在未到結算年度之前，按業(yè)務(wù)年度營(yíng)業(yè)收支余額提取的準備金。提取的責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
4.人身險責任準備金，為年終會(huì )計決算按人身險保單全部責任精算數提取的準備金。提取的人身險責任準備金計入當期損益，次年轉回作收入處理。
5.存出(或存入)分保準備金，為再保險業(yè)務(wù)按合約規定，由分保分出人扣存分保接受人部分分保費以應付未了責任的準備金。存出、存入分保準備金通常根據帳單按期扣存和返還，扣存期限一般為十二個(gè)月，至次年同期歸還。
五、備抵性準備的核算
1.備抵性準備包括：壞帳準備、貸款呆帳準備、投資風(fēng)險準備。
壞帳準備，指按應收保費、應收利息和應收分保帳款帳戶(hù)余額的一定比例提取的壞帳準備。
貸款呆帳準備，指按貸款余額的一定比例提取的呆帳準備。
投資風(fēng)險準備，指按長(cháng)期投資余額的一定比例提取的風(fēng)險準備。
2.各種備抵性準備應按國家規定提取和使用。提取的各種備抵性準備計入當期損益。發(fā)生壞帳、貸款呆帳、投資損失，應分別沖銷(xiāo)壞帳準備、呆帳準備、風(fēng)險準備。已沖銷(xiāo)的各種備抵性準備，以后又收回的，應沖回相應的備抵性準備。
3.各種備抵性準備應在資產(chǎn)負債表中分別單獨反映。
壞帳準備在“應收保費”、“應收利息”、“應收分保帳款”項目下作備抵項目反映。
貸款呆帳準備在“貸款”項目下作備抵項目反映。
投資風(fēng)險準備在“長(cháng)期投資”項目下作備抵項目反映。
六、外匯業(yè)務(wù)核算
有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采用外匯分賬制的核算方法，也可采用外匯統帳制的核算方法。
采用外匯分賬制的企業(yè)，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目�！巴鈳艃稉Q”科目的帳簿格式應采用多欄式帳簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率和折合為人民幣金額。
采用外匯統帳制核算的企業(yè)，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外幣金額和折合率。所有外幣帳戶(hù)的增加減少，一律按國家外匯牌價(jià)折合為人民幣記帳。會(huì )計期末，企業(yè)應將外幣帳戶(hù)的外幣余額按照期末國家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣帳戶(hù)的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶(hù)的人民幣金額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益。
外幣金額折合人民幣時(shí)，可采用變動(dòng)匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)國家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率;也可采用固定匯率，即按業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的國家牌價(jià)作為折合率。
企業(yè)會(huì )計制度11
20xx年財政部頒布了《金融企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），標志著(zhù)我國會(huì )計制度建設進(jìn)入了一個(gè)新階段。本文擬以銀行金融機構為基本出發(fā)點(diǎn)，結合新制度，對我國現行銀行會(huì )計制度建設中存在的一些難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析。
一、制度的統一性與特殊性難兼顧
統一性是我國會(huì )計制度建設標準化的一部分，20xx年的《企業(yè)會(huì )計制度》就是打破了所有制和行業(yè)界限，擬盡可能地統一會(huì )計規范，提高會(huì )計信息質(zhì)量的可比性。而且，統一性也是商業(yè)銀行統一法人體制的內在要求，商業(yè)銀行統一的產(chǎn)品和服務(wù)、統一的營(yíng)銷(xiāo)策略、統一的對外信息披露等，都要求商業(yè)銀行建立統一的會(huì )計制度，以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)戰略和管理目標的實(shí)現。但是，統一性也并不是絕對地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處理、否認行業(yè)的特殊性。對于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對于特殊行業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使會(huì )計規范既實(shí)現統一性，又兼顧金融業(yè)的特殊性，這是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。
早在1995年《銀行具體會(huì )計準則》征求意見(jiàn)討論時(shí)，就有兩種意見(jiàn)，一是銀行會(huì )計準則的內容應該涵蓋銀行會(huì )計核算的所有業(yè)務(wù)，另一種是銀行會(huì )計準則可只就銀行特有的基本業(yè)務(wù)核算作出規定。但不論采取哪一種意見(jiàn)，也不論是用準則還是用制度的方式，有一點(diǎn)認識是統一的，這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性。目前，《金融企業(yè)會(huì )計制度》從形式到結構安排上都與《企業(yè)會(huì )計制度》相仿，這不僅充分體現了制度的統一性特征，而且使金融企業(yè)會(huì )計制度在法制體系上與企業(yè)會(huì )計制度處于并列地位，而非從屬地位，突現了金融會(huì )計的重要性，更有利于金融會(huì )計制度的貫徹實(shí)施，但現行的會(huì )計制度在內容上并沒(méi)有充分體現銀行業(yè)務(wù)的特色，且不說(shuō)銀行正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng )新業(yè)務(wù)，僅就銀行的存款、貸款、結算、金融機構往來(lái)等傳統的主營(yíng)業(yè)務(wù)在制度中也沒(méi)有得到突出體現。我們認為應對金融業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊分類(lèi)，尋求特殊的處理方法，以突出金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，真正發(fā)揮《金融企業(yè)會(huì )計制度》對金融業(yè)務(wù)會(huì )計核算的規范指導作用。
二、制度的現實(shí)性與前瞻性難規范
不容否認，一切事物總處在不斷運動(dòng)變化的過(guò)程之中，會(huì )計規范的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，會(huì )計制度需要隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善，但現時(shí)的制度制定時(shí)，也必須要考慮制度的現實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問(wèn)題。
�。ㄒ唬┬屡d業(yè)務(wù)的會(huì )計規范。存、貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的傳統業(yè)務(wù)，過(guò)去我們也常將此作為銀行的主打業(yè)務(wù)。隨著(zhù)市場(chǎng)競爭的日益激烈，利率的屢次下調，尤其是“入世”以后，商業(yè)銀行通過(guò)存貸利差取得收益的占比將越來(lái)越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計地尋找新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)。近年，中間業(yè)務(wù)的研究與開(kāi)發(fā)已成為理論界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)除了現有的代理、咨詢(xún)等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，金融衍生工具除了現有的期權、遠期外匯合約等，新興的衍生產(chǎn)品也將不斷產(chǎn)生，如何對這些現有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規范，是在表內核算，還是在表外披露，都是值得認真研究的重要課題。
�。ǘ┬畔⒓夹g(shù)條件下的會(huì )計規范。目前，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì )計核算手段也發(fā)生了重大改變。隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )銀行、自助銀行、電子貸幣的產(chǎn)生與發(fā)展，會(huì )計制度的制定也必須具有前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會(huì )計規范，而且，由于我國現行的會(huì )計內控制度是在會(huì )計制度中體現的，因此，還必須考慮電算化條件下的風(fēng)險防范及會(huì )計內部控制制度的設計問(wèn)題。
當然，要解決現實(shí)性與前瞻性這一矛盾，就自然會(huì )涉及到另一研究課題，這就是會(huì )計制度設計方式是以具體規則為基礎，還是以基本原則為基礎。我們認為，雖然前者有較強的可操作性，但它并非完美無(wú)缺，且容易被規避。從我國的法律體系上看，具體的業(yè)務(wù)操作可在第三層次的會(huì )計核算制度或操作規程中加以規定。
三、會(huì )計制度與會(huì )計核算制度難細化
在現行的會(huì )計制度體系中，法律、會(huì )計制度、會(huì )計核算制度或會(huì )計操作規范這三個(gè)層次應是協(xié)調一致的，會(huì )計制度不能與相關(guān)的法律如會(huì )計法、稅法等相抵觸，而且，屬于同一個(gè)層面但適用于不同行業(yè)的《金融企業(yè)會(huì )計制度》與《企業(yè)會(huì )計制度》也應相協(xié)調，這是會(huì )計規范體系中統一性的客觀(guān)要求。從理論上說(shuō)，處理會(huì )計制度與會(huì )計核算制度間的關(guān)系并不難，會(huì )計核算制度是各行根據會(huì )計制度規定的基本原則和要求，結合實(shí)際，以規范會(huì )計業(yè)務(wù)處理為主要內容的，規范會(huì )計事項的確認、計量、記錄和報告的具體方法，可以說(shuō)是會(huì )計制度的具體化，但這里就涉及到了一個(gè)簡(jiǎn)與繁、集中與分散的關(guān)系，如何掌握其間的“度”是一個(gè)相當復雜的問(wèn)題。
新制度中明確規定：在不違反本制度的前提下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì )計核算辦法。事實(shí)上，商業(yè)銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差別，服務(wù)對象差別及計算機應用水平等差別，其業(yè)務(wù)無(wú)論是在品種的開(kāi)發(fā)還是在處理的方法上都存在較大差異。我們認為，財政部金融企業(yè)會(huì )計制度的制定不應過(guò)細，要著(zhù)眼于整體制度框架的建設，對重要業(yè)務(wù)事項的會(huì )計核算提出原則性的規定與要求，如：呆賬準備金的計提與核銷(xiāo)方法，貸款應收利息的賬務(wù)處理等。這樣才可能有一個(gè)運作的空間，才可能使制度保持前瞻性，具體的會(huì )計科目、會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿及會(huì )計報表編制等可由各行結合本行實(shí)際在會(huì )計核算制度中加以明確。
企業(yè)會(huì )計制度12
第一條 為了規范企業(yè)的會(huì )計核算，真實(shí)、完整地提供會(huì )計信息，根據《中華人民共和國會(huì )計法》及國家其他有關(guān)法律和法規，制定本制度。
第二條 除不對外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(含公司，下同)，執行本制度。
第三條 企業(yè)應當根據有關(guān)會(huì )計法律、行政法規和本制度的規定，在不違反本制度的前提下，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì )計核算辦法。
第四條 企業(yè)填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、管理會(huì )計檔案等要求，按照《中華人民共和國會(huì )計法》、《會(huì )計基礎工作規范》和《會(huì )計檔案管理辦法》的規定執行。
第五條 會(huì )計核算應以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
第六條 會(huì )計核算應當以企業(yè)持續、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。
第七條 會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目和編制財務(wù)會(huì )計報告。會(huì )計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì )計中期。
本制度所稱(chēng)的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。
第八條 企業(yè)的會(huì )計核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)、可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會(huì )計報告應當折算為人民幣。
在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務(wù)會(huì )計報告，應當折算為人民幣。
第九條 企業(yè)的會(huì )計記賬采用借貸記賬法。
第十條 會(huì )計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會(huì )計記錄可以同時(shí)使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì )計記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。
第十一條 企業(yè)在會(huì )計核算時(shí)，應當遵循以下基本原則：
(一)會(huì )計核算應當以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
(二)企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會(huì )計核算的依據。
(三)企業(yè)提供的'會(huì )計信息應當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，以滿(mǎn)足會(huì )計信息使用者的需要。
(四)企業(yè)的會(huì )計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會(huì )計報表附注中予以說(shuō)明。
(五)企業(yè)的會(huì )計核算應當按照規定的會(huì )計處理方法進(jìn)行，會(huì )計指標應當口徑一致、相互可比。
(六)企業(yè)的會(huì )計核算應當及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
(七)企業(yè)的會(huì )計核算和編制的財務(wù)會(huì )計報告應當清晰明了，便于理解和利用。
(八)企業(yè)的會(huì )計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
(九)企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會(huì )計期間內的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會(huì )計期間內確認。
(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時(shí)應當按照實(shí)際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度規定計提相應的減值準備。除法律、行政法規和國家統一的會(huì )計制度另有規定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價(jià)值。
(十一)企業(yè)的會(huì )計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì )計年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。
(十二)企業(yè)在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。
(十三)企業(yè)的會(huì )計核算應當遵循重要性原則的要求，在會(huì )計核算過(guò)程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會(huì )計報告使用者據以作出合理判斷的重要會(huì )計事項，必須按照規定的會(huì )計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會(huì )計報告中予以充分、準確地披露;對于次要的會(huì )計事項，在不影響會(huì )計信息真實(shí)性和不至于誤導財務(wù)會(huì )計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡(jiǎn)化處理。
企業(yè)會(huì )計制度13
一、總 說(shuō) 明
(一)為了貫徹執行《企業(yè)會(huì )計準則》，規范農業(yè)企業(yè)的會(huì )計核算，特制定本制度。
(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有農業(yè)企業(yè)，包括不同所有制及隸屬于各部門(mén)、各單位的農業(yè)企業(yè)以及農業(yè)企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“企業(yè)”)所屬的單獨核算的工業(yè)、商品流通業(yè)、運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等單位。
(三)企業(yè)應按本制度的規定，設置和使用會(huì )計科目。在不影響會(huì )計核算要求和會(huì )計報表指標匯總，以及對外提供統一的會(huì )計報表格式的前提下，可以根據實(shí)際情況，自行增設、減少或合并某些會(huì )計科目。
本制度統一規定會(huì )計科目的編號，以便于編制會(huì )計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì )計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì )計科目之間留有空號，供增設會(huì )計科目之用。
企業(yè)在填制會(huì )計憑證、登記帳簿時(shí)，應填列會(huì )計科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì )計科目的名稱(chēng)和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱(chēng)。
(四)企業(yè)向外報送的會(huì )計報表的具體格式和編制說(shuō)明由本制度規定;企業(yè)內部管理需要的會(huì )計報表，可參照本制度設計的格式由企業(yè)自行規定。
企業(yè)向外報送的會(huì )計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細表，應按月或按年報送主管財政機關(guān)、主管部門(mén)和開(kāi)戶(hù)銀行。國有企業(yè)的年度會(huì )計報表應同時(shí)報送同級國有資產(chǎn)管理部門(mén)。
月份會(huì )計報表應于月份終了后6天內報出;年度會(huì )計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規另有規定者從其規定。
會(huì )計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會(huì )計報表應依次編定頁(yè)數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱(chēng)、地址、開(kāi)業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導、總會(huì )計師(或代行總會(huì )計師職權的人員)和會(huì )計主管人員簽名或蓋章。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總數半數以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會(huì )計報表。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執行。
二、會(huì )計科目
(一)會(huì )計科目表
順序號 編號 名稱(chēng)
一、資產(chǎn)類(lèi)
1 101 現金
2 102 銀行存款
3 109 其他貨幣資金
4 111 短期投資
5 112 應收票據
6 113 應收帳款
7 114 壞帳準備
8 116 應收家庭農場(chǎng)款
9 118 內部往來(lái)
10 119 其他應收款
11 121 材料采購
12 123 原材料
13 128 農用材料
14 129 低值易耗品
15 131 材料成本差異
16 132 在途商品
17 133 庫存商品
18 134 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)
19 136 幼畜及育肥畜
20 137 產(chǎn)成品
21 139 待攤費用
22 141 長(cháng)期投資
23 151 固定資產(chǎn)
24 155 累計折舊
25 156 固定資產(chǎn)清理
26 159 在建工程
27 161 無(wú)形資產(chǎn)
28 171 遞延資產(chǎn)
29 181 待處理財產(chǎn)損溢
二、負債類(lèi)
30 201 短期借款
31 202 應付票據
32 203 應付帳款
33 204 應付家庭農場(chǎng)款
34 205 待轉家庭農場(chǎng)上交款
35 206 專(zhuān)項應付款
36 209 其他應付款
37 211 應付工資
38 214 應付福利費
39 221 應交稅金
40 222 應交包干利潤
41 223 應付利潤
42 229 其他應交款
43 231 預提費用
44 241 長(cháng)期借款
45 251 應付債券
46 261 長(cháng)期應付款
三、所有者權益類(lèi)
47 301 實(shí)收資本
48 311 資本公積
49 313 盈余公積
50 321 本年利潤
51 322 利潤分配
四、成本類(lèi)
52 401 農業(yè)生產(chǎn)成本
53 411 工業(yè)生產(chǎn)成本
54 421 運輸成本
55 431 施工成本
56 441 輔助生產(chǎn)成本
57 450 制造費用
五、損益類(lèi)
58 501 營(yíng)業(yè)收入
59 502 營(yíng)業(yè)成本
60 503 營(yíng)業(yè)費用
61 504 營(yíng)業(yè)稅金及附加
62 511 其他業(yè)務(wù)收入
63 512 其他業(yè)務(wù)支出
64 521 管理費用
65 522 財務(wù)費用
66 531 投資收益
67 541 營(yíng)業(yè)外收入
68 542 營(yíng)業(yè)外支出
附注：
企業(yè)可以根據實(shí)際需要，對上列會(huì )計科目作必要增、減或合并：
1.企業(yè)內部所屬單位實(shí)行單獨核算的，企業(yè)可增設“撥付所屬資金”科目;所屬單獨核算單位可增設“上級撥入資金”科目。
2.有調劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可增設“外匯價(jià)差”科目。
3.企業(yè)內部周轉使用的備用金，可增設“備用金”科目。
4.預收、預付帳款較多的企業(yè)，可增設“預付帳款”科目和“預付帳款”科目。
5.采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設“在途材料”科目。
6.有采用分期收款方式銷(xiāo)貨的企業(yè)，可增設“分期收款發(fā)出商品”科目。
7.采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可增設“產(chǎn)品成本差異”科目。
8.企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科目。
9.企業(yè)可將“農業(yè)生產(chǎn)成本”科目分為“農業(yè)生產(chǎn)成本”、“林業(yè)生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“副業(yè)生產(chǎn)成本”、“機械作業(yè)成本”等六個(gè)科目。
10.還有未包括在會(huì )計科目表范圍內的其他資產(chǎn)、其他負債的企業(yè)，可根據具體情況，增設有關(guān)會(huì )計科目進(jìn)行核算。
(二)會(huì )計科目使用說(shuō)明(略)
(二)會(huì )計報表編制說(shuō)明
資產(chǎn)負債表(農會(huì )01表)
一、本表反映企業(yè)月末、年末的資產(chǎn)、負債和投資人權益的情況。
二、本表各項目的“年初數”，應根據上年度“資產(chǎn)負債表”中各項目的年末數填列。如果本年度“資產(chǎn)負債表”各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度的不一致，應將上年度“資產(chǎn)負債表”名項目的名稱(chēng)和期末數按本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表年初數欄，并在年度會(huì )計報表說(shuō)明書(shū)中加以說(shuō)明。
三、本表各項目的“期末數”，應根據各有關(guān)科目及所屬明細科目的期末余額分析填列。
四、本表各項目的內容及填列方法：
1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶(hù)存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金等貨幣資金的期末余額合計數，應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。
2.“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，應根據“短期投資”科目的期末余額填列。
3.“應收票據”項目，反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，應根據“應收票據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目?jì)�，其中已貼現的商業(yè)承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。
4.“應收帳款”項目，反映企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、商品、材料和提供勞務(wù)、服務(wù)以及辦理工程結算等業(yè)務(wù)，應向購買(mǎi)單位或應向接受勞務(wù)、服務(wù)單位收取的帳款，應根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的借方期末余額合計填列。如為借方余額，以“-”號表示。
5.“壞帳準備”項目，反映企業(yè)按規定提取的尚未轉銷(xiāo)的壞帳準備，根據“壞帳準備”科目的期末余額填列。
6.“預付帳款”項目，反映企業(yè)預付給供應單位的貨款，應根據“應付帳款”科目中所屬有關(guān)明細科目的借方余額合計填列。
7.“應收家庭農場(chǎng)款”項目，反映企業(yè)應向家庭農場(chǎng)收取的各種款項及暫付款項，應根據“應收家庭農場(chǎng)款”科目的期末余額填列。
8.“其它應收款”項目，反映企業(yè)除應收票據、應收帳款及應收家庭農場(chǎng)款以外的其他應收及暫付款項，應根據“其他應收款”科目的期末余額填列。編制匯總會(huì )計報表時(shí)，“內部往來(lái)”項目相抵后的借方差額，在本項目?jì)忍盍小?/p>
9.“存貨”項目，反映期末結存在途的、在庫的和正在生產(chǎn)過(guò)程中的各項存貨的實(shí)際成本，應根據“材料采購”、“原材料”、“農用材料”、“庫存商品”、“在途商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品”、“幼畜及育肥畜”和生產(chǎn)成本類(lèi)科目的期末余額計算填列。
10.“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)支出但應由以后各期分期攤銷(xiāo)的各項費用，應根據“待攤費用”科目的期末借方余額填列�！邦A提費用”科目期末如有借方余額在本項目?jì)确从?增設“外匯價(jià)差”科目的企業(yè)，該項目如有借方余額，也在本項目?jì)确从场?/p>
11.“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現的尚待批準轉銷(xiāo)或作其他處理的流動(dòng)資產(chǎn)盈虧、毀損扣除盤(pán)盈后的凈損失，應根據“待處理財產(chǎn)損益”科目所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細科目的期末余額填列。
12.“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項目以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，應根據有關(guān)科目的期末余額填列。
13.“長(cháng)期投資”項目，反映企業(yè)不準備在一年內變現的投資。長(cháng)期投資中，將于一年內到期的債券在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)下“一年內到期的長(cháng)期債券投資”項目單獨反映。本項目應根據“長(cháng)期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長(cháng)期債券投資后的數額填列。
14.“固定資產(chǎn)原價(jià)”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)和累計折舊。融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權尚未確定之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內，融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)并應在本表下端另行反映。這兩個(gè)項目應根據“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。同時(shí)，應計算出固定資產(chǎn)凈值，在“固定資產(chǎn)凈值”項目?jì)忍盍小?/p>
15.“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費用和變價(jià)收入等各項金額的差額，應根據“固定資產(chǎn)清理”科目的期末金額填列。如為貸方余額，本項目數字應以“-”號表示。
16.“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實(shí)際支出和尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。包括交付安裝的設備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價(jià)款，已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程的成本，尚未使用的工程物資的實(shí)際成本，經(jīng)濟林木投產(chǎn)前累計發(fā)生的費用，小型農田水利建設支出和以工代賑工程建成前所發(fā)生的費用等。本項目應根據“在建工程”科目所屬各有關(guān)明細科目的期末余額填列。
17.“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項目，反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現的尚待批準核銷(xiāo)或作其他處理的固定資產(chǎn)的盤(pán)虧和毀損扣除盤(pán)盈后的凈損失。本項目應根據“待處理財產(chǎn)損溢”科目所屬“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細科目的期末余額填列。
18.“無(wú)形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)期末各項無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)扣除攤銷(xiāo)后的凈額，應根據“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
19.“遞延資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)尚未攤銷(xiāo)的開(kāi)辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出、土地開(kāi)發(fā)費以及攤銷(xiāo)期限在一年以上的長(cháng)期待攤費用，應根據“遞延資產(chǎn)”科目期末余額填列。
20.“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目，反映除以上資產(chǎn)以外的其他長(cháng)期資產(chǎn)，應根據有關(guān)科目期末余額填列。
21.“短期借款”項目，反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以下的各種借款，應根據“短期借款”科目的期末余額填列。
22.“應付票據”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款等開(kāi)出的、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應根據“應付票據”科目的期末余額填列。
23.“應付帳款”項目，反映企業(yè)因購買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應等而應付給供應單位的款項，應根據“應付帳款”科目的所屬各有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。
24.“預收帳款”項目，反映企業(yè)向購貨單位預收的貨款，應根據“應收帳款”科目所屬明細科目貸方余額合計填列。
25.“應付家庭農場(chǎng)款”項目，反映企業(yè)期末應付、暫收家庭農場(chǎng)的各種款項，應根據“應付家庭農場(chǎng)款”科目期末余額分析填列。
26.“待轉家庭農場(chǎng)上交款”項目，反映家庭農場(chǎng)按合同規定，應向企業(yè)上交利潤和各項費用等款項，應根據“待轉家庭農場(chǎng)上交款”科目的期末余額填列。
27.“專(zhuān)項應付款”項目，反映企業(yè)由國家撥入的具有專(zhuān)項用途的各項撥款，包括政策性社會(huì )性支出撥款、小型農田水利支出撥款和以工代賑購貨券等，應根據“專(zhuān)項應付款”科目期末貸方余額填列。如為借方余額本項目數字應以“-”號填列。
28.“其他應付款”項目，反映企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個(gè)人的款項，應根據“其他應付款”科目的期末余額填列。在編制匯總會(huì )計報表時(shí)，“內部往來(lái)”項目相抵后的貸方差額，在本項目?jì)忍盍小?/p>
29.“應付工資”項目，反映企業(yè)期末應付未付的職工工資，應根據“應付工資”科目的期末貸方余額填列。
30.“應付福利費”項目，反映企業(yè)按照規定提取的職工福利費及家庭農場(chǎng)上交的福利費的期末余額，應根據“應付福利費”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額，應以“-”號填列。
31.“未交稅金”項目，反映企業(yè)期末應交未交的各種稅金，應根據“應交稅金”科目余額填列(多交數以“-”號表示)。
32.“未交包干利潤”項目，反映實(shí)行財務(wù)包干辦法的企業(yè)，期末應交未交包干利潤，應根據“應交包干利潤”科目的期末余額填列。
33.“未付利潤”項目，反映企業(yè)應支付給投資者及其他單位或個(gè)人的利潤，應根據“應付利潤”科目的期末余額填列。
34.“其他未交款”項目，反映企業(yè)應交未交的除稅金、包干利潤、應付未付利潤以外的各種款項，應根據“其他應交款”科目期末余額填列(多交數以“-”號填列)。
35.“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預提而尚未支付的各項費用，應根據“預提費用”科目的期末貸方余額填列。
36.“其他流動(dòng)負債”項目，反映除以上流動(dòng)負債以外的其他流動(dòng)負債，應根據有關(guān)科目的期末余額填列。
37.“長(cháng)期借款”項目，反映企業(yè)借入的尚未歸還的一年期以上的借款本息，應根據“長(cháng)期借款”科目的期末余額填列。
38.“應付債券”項目，反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息，應根據“應付債券”科目的期末余額填列。
39.“長(cháng)期應付款”項目，反映企業(yè)期末除長(cháng)期借款和應付債券以外的其他各種長(cháng)期應付款項。如在采用補償貿易方式下引進(jìn)國外設備，尚未歸還外商的設備價(jià)款;在融資租賃方式下，企業(yè)應付未付的融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。本項目應根據“長(cháng)期應付款”科目的期末余額填列。
40.“其他長(cháng)期負債”項目，反映除以上長(cháng)期負債項目以外的長(cháng)期負債，應根據有關(guān)科目期末余額填列。
上述長(cháng)期負債各項目中將于一年內到期的長(cháng)期負債，在本表流動(dòng)負債類(lèi)下的“一年內到期的長(cháng)期負債”項目?jì)攘硇蟹从�。上述長(cháng)期負債各項目均應根據有關(guān)科目期末余額扣除一年內到期的長(cháng)期負債的余額填列。
41.“實(shí)收資本”項目，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本總額，應根據“實(shí)收資本”科目的期末余額填列。
42.“資本公積”項目，反映企業(yè)“資本公積”期末的余額，應根據“資本公積”科目的期末余額填列。
43.“盈余公積”項目，反映企業(yè)“盈余公積”期末的余額，應根據“盈余公積”科目期末余額填列。
44.“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配利潤，應根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目?jì)纫浴?”號反映。
企業(yè)會(huì )計制度14
第一章 資金審批制度
1.總則
�、潘锌铐椀闹Ц�，須經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準。如果主管領(lǐng)導不在公司，應以電話(huà)或傳真的方式與其聯(lián)系，確認是否批準款項的支付，事后請其在支出單上補簽意見(jiàn);
�、曝攧�(wù)專(zhuān)用章、公司法人章及支票必須分開(kāi)保管，公司法人章由辦公室主任負責保管，財務(wù)專(zhuān)用章和支票由出納負責保管。辦公室主任或出納不在單位期間，印章應由法定代表人指定的專(zhuān)人保管。印章代管須辦理交接手續，代管人員必須對印章的使用情況進(jìn)行登記;
�、秦攧�(wù)部原則上不得將已加蓋財務(wù)專(zhuān)用章及公司法人章的支票預留在公司，如因工作需要，需先填好限額，并經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準;
�、乳_(kāi)具的支票須寫(xiě)明經(jīng)批準同意的收款人全稱(chēng)，收取的發(fā)票須與收款相符。如收款人因特殊情況需要公司予以配合支付給第三者，必須有收款人的書(shū)面通知并經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準;
�、赏鶃�(lái)款項的沖轉(指非正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，須公司主管領(lǐng)導批準;
�、史钦＝�(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調出資金須經(jīng)過(guò)公司主管領(lǐng)導批準;
�、擞靡灾Ц陡鞣N款項的原始憑證必須保存原件，復印件不得作為原始憑證。如遇特殊情況須經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準。
2.施工工程用款審批制度
施工工程用款由公司主管領(lǐng)導批準支付。其程序，按以下“施工工程用款支付審批工作流程”執行。施工工程用款支付批工作流程
3、行政費用支出管理制度
�、殴竟芾砣藛T的費用報銷(xiāo)，須經(jīng)公司主管領(lǐng)導批準后財務(wù)方可報支;
�、粕婕皯甑确钦ＹM用，須公司主管領(lǐng)導批準。
3.公司差旅費開(kāi)支制度
�、殴締T工到本市范圍以外地區執行公務(wù)可享受差旅費補貼;
�、乒韭殕T出差根據需要，由部門(mén)經(jīng)理決定選用交通工具;
�、枪韭殕T出差期間，住宿費用及補貼按以下規定執行：①房租標準：A、部門(mén)經(jīng)理以上職員，房租標準為120元/日;B、一般職員，房租標準為100元/日。②伙食補貼、市內交通補貼標準伙食補貼每人20元/日;市內交通費每人6元/日。
�、�、實(shí)際報銷(xiāo)金額超出公司的補貼標準，需由部門(mén)經(jīng)理或帶隊經(jīng)理說(shuō)明原因，報經(jīng)公司主管領(lǐng)導審批后支付。
4.車(chē)輛維修費及汽油費管理制度
�、殴拒�(chē)輛維修保養由辦公室統一管理，應指定維修點(diǎn)，維修費用一般采取銀行轉賬的方式結算;
�、栖�(chē)輛的易損備品備件由辦公室統一安排采購，以支票支付。需用時(shí)應辦理領(lǐng)用手續，并由辦公室建賬予以核銷(xiāo)使用;
�、枪酒推庇赊k公室統一保管并設賬登記使用。
5.辦公費用、會(huì )議費用及其他費用管理制度
�、殴巨k公用具由辦公室統一采購、管理;
�、妻k公室設立賬冊登記公司辦公用品的采購、使用情況;
�、寝k公室財產(chǎn)臺賬為財務(wù)部附設賬冊;
�、绒k公室應對各部門(mén)領(lǐng)用的辦公用品情況進(jìn)行造冊、登記、定期通報;
�、晒靖鞑块T(mén)因工作需要，需邀請有關(guān)單位人員召開(kāi)會(huì )議的，應由部門(mén)經(jīng)理提出建議，報總經(jīng)理批準，其會(huì )務(wù)工作由辦公室統一安排;
�、视嘘P(guān)工資、獎金、福利費等各項津貼的發(fā)放標準由公司人事勞資管理部門(mén)制定，經(jīng)總經(jīng)理批準后報財務(wù)部備案。
6.行政費用報銷(xiāo)制度
�、殴拘姓M用現金支出范圍為：向職工支付工資、獎金、津貼、差旅費，向個(gè)人支付的其他款項及不夠支票起點(diǎn)100元的零星開(kāi)支;
�、乒韭殕T報銷(xiāo)行政費用應填寫(xiě)報銷(xiāo)單，由經(jīng)辦人員填寫(xiě)，公司主管領(lǐng)導簽字認可后報送財務(wù)部按照本制度有關(guān)規定進(jìn)行審核，并按本章第1條的規定進(jìn)行審批支付;
�、菓�、禮品費用支出實(shí)行一票一單、事前申報制，批準后方可實(shí)施;
�、确参淳邆鋱箐N(xiāo)條件(如沒(méi)有對方單位的收款憑證)，需領(lǐng)用支票或現金者必須填寫(xiě)借款單。借款單留財務(wù)存底，待借款還回時(shí)財務(wù)開(kāi)沖賬收據給經(jīng)辦人;
�、芍鳖I(lǐng)用單、借款單必須由經(jīng)辦人填寫(xiě)，公司主管領(lǐng)導簽字，財務(wù)審核后，由財務(wù)部直接支付;
�、抒y行支票如發(fā)生丟失，有關(guān)責任人應及時(shí)向財務(wù)部和開(kāi)戶(hù)銀行報告。如系空白支票所造成的損失，丟失人員負有賠償責任;
�、似渌嘘P(guān)費用及成本支出的程序以公司規定為準。
第二章 工程成本管理制度
1.公司所有工程經(jīng)濟合同以及涉及工程成本的一切指標、保證、承諾及其他經(jīng)濟簽證均需由總經(jīng)理簽署或授權委托簽署。
2.公司工程部主要負責工程造價(jià)的預測及審核、工程招投標文件的編制、工程決算的審定。
3.工程部還負責組織工程用設備材料的采購供應及經(jīng)濟合同的談判工作，對已經(jīng)選擇定型的設備、材料進(jìn)行采購，確保設備材料及時(shí)供應，積極進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)工作，建立市場(chǎng)價(jià)格詢(xún)價(jià)登記薄，記錄材料價(jià)格變動(dòng)的歷史資料。
4.財務(wù)部主要負責工程成本的總體控制工作。
�、艆⑴c有關(guān)工程經(jīng)濟合同的談判工作，及時(shí)準確地了解公司各項工程成本的構成及用款計劃;
�、曝撠煿こ踢M(jìn)度款的復核工作，參與工程造價(jià)的確定和最后決算的審定工作。
5.工程中間結算程序。
�、攀┕挝挥诿吭�25日之前，將工程進(jìn)度結算報送工程部審核，工程部結合工程施工圖紙、施工進(jìn)度計劃以及其他文件資料提出審核意見(jiàn)，并在5日內送財務(wù)部會(huì )簽;
�、曝攧�(wù)部根據有關(guān)文件資料、施工單位領(lǐng)用的供應材料數額，以及與施工單位其他經(jīng)濟往來(lái)等情況，并參考公司財務(wù)狀況提出付款意見(jiàn)，報送公司主管領(lǐng)導審批。
6.工程決算程序。
�、攀┕挝粦獙⒐こ虥Q算書(shū)以及各項經(jīng)濟簽證資料按工程中間結算同樣的程序報工程部復核，財務(wù)部會(huì )簽;
�、曝攧�(wù)部根據各種經(jīng)濟簽證、合同以及經(jīng)審定的工程決算數和材料結算數，扣除已付工程數及墊付的各項費用，結算應付工程尾數，提出付款方案，報公司主管領(lǐng)導批準;
�、谴蠊こ剔k理決算時(shí)，應由公司主管工程領(lǐng)導牽頭，由工程部、設計部、財務(wù)部及其他有關(guān)部門(mén)人員組成工程決算小組，按照上述本制度規定的職責范圍聯(lián)合進(jìn)行專(zhuān)項工程決算;
�、确课莨こ倘靠⒐を炇蘸细窠桓妒褂脮r(shí)，商品房由工程部、銷(xiāo)售部辦理竣工房交接驗收入庫手續，財務(wù)部憑交樓入庫手續辦理竣工房成本結算。
第三章 財產(chǎn)管理制度
1.公司財產(chǎn)的范圍
�、殴矩敭a(chǎn)包括固定資產(chǎn)和低值易耗品;
�、品补举徣牖蜃灾频臋C器設備、動(dòng)力設備、運輸設備、工具儀器、管理用具、房屋建筑物等，同時(shí)具備單項價(jià)值在20xx元以上和耐用年限在一年以上的列為固定資產(chǎn);
�、欠矄雾梼r(jià)值在20xx元以下或價(jià)值在20xx元以上但耐用年限不足一年的用品用具均屬低值易耗品。
2.公司財務(wù)部負責公司所有財產(chǎn)的會(huì )計核算
�、殴颈静渴褂玫乃泄潭ㄙY產(chǎn)及公司所有辦公用品用具由辦公室歸口管理;
�、乒靖魇┕すさ厥褂脵C器設備、動(dòng)力設備、工具儀器等由工程部歸口管理;
�、寝k公室和工程部應指定專(zhuān)人負責公司財產(chǎn)的業(yè)務(wù)核算，應設立臺賬，登記公司財產(chǎn)的購入、使用及庫存情況，負責組織公司財產(chǎn)的保管、維修并制定相應的措施、辦法。
3.財產(chǎn)的購置與調撥
�、呸k公室根據公司發(fā)展需要編制財產(chǎn)采購計劃及進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)工作，經(jīng)財務(wù)部會(huì )簽，報公司主管領(lǐng)導批準后方可采購;
�、曝敭a(chǎn)購回后，應填寫(xiě)財產(chǎn)收入驗收單。財產(chǎn)收入驗收單一式兩聯(lián)，財務(wù)部憑財產(chǎn)收入驗收單、財物發(fā)票及采購計劃辦理報銷(xiāo)手續。財產(chǎn)歸口管理部門(mén)憑驗收單登記臺賬;
�、歉鞑块T(mén)需領(lǐng)用固定資產(chǎn)時(shí)，應填寫(xiě)領(lǐng)用單，領(lǐng)用單需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理同意，報辦公室審批，公司主管領(lǐng)導批準;
�、裙潭ㄙY產(chǎn)的領(lǐng)用單由使用部門(mén)開(kāi)具，領(lǐng)用單一式三聯(lián)。一聯(lián)由領(lǐng)用部門(mén)存查，一聯(lián)送財產(chǎn)歸口管理部門(mén)作為財產(chǎn)發(fā)出憑據，一聯(lián)由財產(chǎn)歸口管理部門(mén)定期匯總后向財務(wù)部報賬;
�、韶敭a(chǎn)在公司內部之間轉移使用應辦理移交手續，移交手續由財產(chǎn)歸口管理部門(mén)辦理，送財務(wù)部備案。
4.財產(chǎn)的清查、盤(pán)點(diǎn)
�、殴矩敭a(chǎn)歸口管理部門(mén)應定期進(jìn)行財產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，年終必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查;
�、聘鞑块T(mén)的年終財產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)必須有財務(wù)人員參加;
�、秦敭a(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查后發(fā)現盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的，均應填報損益報告表，書(shū)面說(shuō)明虧、損原因。對因個(gè)人失職造成財產(chǎn)損失的，必須追究主管人員和經(jīng)辦人員的責任;
�、确惨堰_到自然報廢條件的固定資產(chǎn)，財產(chǎn)歸口管理部門(mén)應會(huì )同財務(wù)部組織評估，評估情況上報公司主管領(lǐng)導，由公司主管領(lǐng)導決定處理意見(jiàn);
�、煞采形催_到自然報廢條件，但已不能正常使用的固定資產(chǎn)，使用部門(mén)應查明原因，如實(shí)上報;屬個(gè)人責任事故的應由有關(guān)責任人員負責賠償損失;屬自然災害或其他不可抗力原因造成損失的，應上報總經(jīng)理，決定處理意見(jiàn)。
企業(yè)會(huì )計制度15
《為了更好的迎合經(jīng)濟市場(chǎng)需要，會(huì )計制度的變更顯得更加符合當前的全球市場(chǎng)經(jīng)濟。據11月19日塞內加爾《太陽(yáng)報》消息，西非國家自XX年1月1日開(kāi)將執行新的會(huì )計制度。近日，塞內加爾會(huì )計和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )舉辦了新會(huì )計制度規則介紹會(huì )。
法勒會(huì )長(cháng)稱(chēng)，西非國家會(huì )計體系已XX年，隨著(zhù)世界經(jīng)濟環(huán)境變遷，財務(wù)制度也面臨改革并與世界接軌。會(huì )計制度改革目標是提高財務(wù)信息質(zhì)量，嚴格遵守地區環(huán)境特點(diǎn)和國際公約，符合資產(chǎn)、負債和折舊的基本標準。
與舊會(huì )計準則相比，新會(huì )計準則對會(huì )計科目作出如下調整：
1.“現金”科目改為“庫存現金”科目。
2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準備”科目，設置了“交易性金融資
產(chǎn)”，并在“交易性金融資產(chǎn)”科目下設置了“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)二級科目。
3.“物資采購”科目改為“材料采購”科目。
4.“包裝物”和“低值易耗品” 科目合并為“周轉材料”科目，按新準則《應用指南》的講解，企業(yè)也可以根據自身的具體情況，單設“包裝物”科目、“低值易耗品”科目或“包裝物及低值易耗品”科目。
5.新準則取消了“長(cháng)期債權投資”科目，而重新分類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。
6.新準則增設了“投資性房地產(chǎn)”科目，核算為賺取租金或資本增值，或兩者并存而持有的房地產(chǎn)。
7.新準則增加了“長(cháng)期應收款”和“未實(shí)現融資收益”科目核算內容。核算企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已滿(mǎn)足收入確認條件的業(yè)務(wù)。應按應收合同或協(xié)議價(jià)款借記“長(cháng)期應收款”科目，按其公允價(jià)值(現值)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按差額貸記“未實(shí)現融資收益”科目。
應收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財務(wù)費用。
8.新準則調整了“長(cháng)期股權投資”科目的核算內容，權益法核算下，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應當以取得投資時(shí)被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調整后確認。
9.新準則增設了“累計攤銷(xiāo)”科目，用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：管理費用或其他業(yè)務(wù)成本，貸：累計攤銷(xiāo)
10.新準則增設了“商譽(yù)”科目，從“無(wú)形資產(chǎn)”科目分離出來(lái)。
11.新準則取消了“遞延稅款”科目，而設置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原準則相比有所變化。
遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×所得稅稅率
遞延所得稅負債=應納稅暫時(shí)性差異×所得稅稅率
12.新準則設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。
13.新準則把“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。
14.新準則把“應交稅金”和“其他應交款”科目合并為“應交稅費”科目。
15.新準則調整了“預計負債”科目。核算內容與原準則相比有所變化。
16.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關(guān)的核算。
17.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業(yè)收購、轉讓或注銷(xiāo)本公司股份金額。
18.新準則增設了“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。
19.新準則增設了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應計入當期損益的利得或損失。
20.新準則把“其他業(yè)務(wù)支出”科目改為“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
21.新準則把“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
22.新準則把“營(yíng)業(yè)費用”科目改為“銷(xiāo)售費用”科目。
23.新準則增設了“資產(chǎn)減值損失”科目。
24.新準則把“所得稅”科目改為“所得稅費用”科目。
25.新準則取消了資產(chǎn)負債表中的“待攤費用”和“預提費用”科目。
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