關(guān)于商譽(yù)概念演進(jìn)的研究

　　     【論文關(guān)鍵詞】：無(wú)形資源觀(guān)；剩余價(jià)值觀(guān)；超額盈利觀(guān)
    【論文摘要】：文章從最初出現在法律意義上的商譽(yù)概念開(kāi)始，到后來(lái)發(fā)展到會(huì )計學(xué)上的商譽(yù)概念這一進(jìn)程后，我們不難看出商譽(yù)概念內涵發(fā)生了一些變化。及人們對商譽(yù)概念的不同理解所形成的三種主要觀(guān)點(diǎn)。 
　　　　 
　　 隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的到來(lái)，企業(yè)間發(fā)生的并購案例越來(lái)越多，且商譽(yù)的金額占被購企業(yè)資產(chǎn)總額的比例也越來(lái)越大，這就要求我們重溫一下"商譽(yù)"概念發(fā)展的歷程，好從中找出些商譽(yù)發(fā)展的軌跡，更好地理解商譽(yù)的內涵。 
　　 下面是"商譽(yù)"概念在主要國的發(fā)展歷程： 
　　 
　　一、商譽(yù)概念在國際上的發(fā)展歷程 
　　 
　　 （一） 商譽(yù)概念在英國的發(fā)展 
　　 早在十六世紀中后期，英國會(huì )計學(xué)家Leake在"Commercial Goodwill"一文中出現了這樣一句話(huà)"我把我采石場(chǎng)的全部利益和商譽(yù)···都給了約翰·斯蒂文"，這是公認的商業(yè)上有關(guān)商譽(yù)的最早記錄。1859年，英國法官卡多佐（Cardozo）由于審理案件的需要，他是這樣定義商譽(yù)的--"商譽(yù)意指舊企業(yè)在從事經(jīng)濟活動(dòng)中所得的一切有利條件，包括地理位置、商號等有關(guān)的一切，以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件。"在英國，這一概念一直沿用到20世紀初期。到了1901年，英國法院又將商譽(yù)第定義為"形成習慣的吸引人的力量"；"企業(yè)的良好名聲、聲譽(yù)和往來(lái)關(guān)系的優(yōu)勢。"又到了19世紀末（1888年），英國一篇會(huì )計學(xué)術(shù)論文將商譽(yù)定義為"···一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續光顧和支持而得到的利益和好處。"這個(gè)概念在當時(shí)很有代表性--商譽(yù)是指業(yè)主與客戶(hù)之間的友好關(guān)系。 
　　 
　　 （二） 商譽(yù)概念在美國的發(fā)展 
　　 美國著(zhù)名的會(huì )計學(xué)家坎寧（Canning）在其著(zhù)名的《會(huì )計的經(jīng)濟學(xué)》一文中指出：商譽(yù)不是一項資產(chǎn)，而是一個(gè)"總計價(jià)帳戶(hù)"（Master Valuation account ）。"在這個(gè)帳戶(hù)中，不僅包括在實(shí)務(wù)中可以作為獨立項目估價(jià)的無(wú)形資產(chǎn)，而且還包括在將來(lái)的資產(chǎn)計劃中需要列示其未來(lái)收益的資產(chǎn)項目的高估和低估額。"他認為："···商譽(yù)充其量只是資產(chǎn)負債表上被忽略的未來(lái)盈利的價(jià)值，加上資產(chǎn)的低估數額，減去資產(chǎn)的高估數額···它無(wú)論如何不能被稱(chēng)為’資產(chǎn)’，除非你想用這一術(shù)語(yǔ)包容性質(zhì)上截然不同的兩類(lèi)東西。" 
　　 美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家威廉·佩頓（W．Ａ．Ｐaton）認為"無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)剩余價(jià)值，是公司的真實(shí)價(jià)值超過(guò)各種獨立的有形財產(chǎn)的真空價(jià)值的余額···被單位列入財產(chǎn)目錄中各種有形財產(chǎn)總價(jià)值低于公司真實(shí)資產(chǎn)的數額應表述為商譽(yù)。"他在1922年又指出："商譽(yù)可以被定義為某一特定企業(yè)所能賺取的超額盈利的資本化價(jià)值，即超過(guò)具有相同資本投資的代表性競爭者--’正�！�企業(yè)--的盈利水平的那部分盈利"。后來(lái)，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，商譽(yù)實(shí)際上是："預計凈收益超過(guò)有形資產(chǎn)按正常報酬率計算的未來(lái)預期利潤的那部分的凈價(jià)值。" 
　　 還有美國會(huì )計學(xué)家利特爾頓（A．C．Ｌittleton,1940）。奧爾森（N．O．Olson,1969）等會(huì )計學(xué)者都從不同的角度對商譽(yù)的概念進(jìn)行解釋。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）在2002年一月頒布實(shí)施了第141號《企業(yè)合并》準則和142號《商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)》準則，其中對商譽(yù)是這樣定義的："收購成本大于被購企業(yè)可辨認資產(chǎn)減去負債的余額的總和的差額應確認為一項資產(chǎn)，這項資產(chǎn)通常稱(chēng)為商譽(yù)。" 
　　 
　　二、中國關(guān)于商譽(yù)概念的發(fā)展 
　　 
　　 我國著(zhù)名的會(huì )計學(xué)家楊汝梅在本世紀20年代初期發(fā)表了《無(wú)形資產(chǎn)論》，他指出："凡足以使一企業(yè)產(chǎn)生一種較尋常收益為高之收益者，均得稱(chēng)之為商譽(yù)矣。"我國會(huì )計學(xué)學(xué)者閻紅玉在1996年他的博士論文中對商譽(yù)是這樣定義的："商譽(yù)是企業(yè)擁有和控制，能夠為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟利益的無(wú)法具體辨認的資源"。同年，我國會(huì )計學(xué)家葛家澍在《會(huì )計研究》上發(fā)表《當前財務(wù)會(huì )計的幾個(gè)問(wèn)題》一篇文章，在這篇文章中葛老認為"商譽(yù)是最無(wú)形的無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)之所以能作為資產(chǎn)，是由于預期的、未來(lái)超額（超過(guò)平均水平）的經(jīng)濟利益代表它的本質(zhì)。更確切地說(shuō)，商譽(yù)是能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)超額盈利能力的資源。"我國著(zhù)名的會(huì )計學(xué)家常勛在2005年的《會(huì )計研究》上發(fā)表了《也談商譽(yù)會(huì )計》的文章，他認為商譽(yù)是能獲得超額正常投資報酬率的能力和信譽(yù)。我國會(huì )計準則中沒(méi)有對商譽(yù)單獨作出定義，但1997年我國頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì )計準則》時(shí)，在其征求意見(jiàn)稿上將商譽(yù)定義為企業(yè)獲取超額收益的能力。我國財政部在2007年1月1日頒布實(shí)施新的《會(huì )計準則》，在準則中是這樣描述商譽(yù)的--購買(mǎi)方對合并成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當確認為商譽(yù)。  　　 從上面我們不難看出商譽(yù)概念的內涵發(fā)生變化的過(guò)程--從最初法律意義上的商譽(yù)概念發(fā)展到會(huì )計學(xué)意義上的商譽(yù)概念。 

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