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西方會(huì )計目標研究的歷史演進(jìn)
西方界關(guān)于會(huì )計目標的起步較早，經(jīng)過(guò)幾十年的研究，已經(jīng)形成了較為和完善的體系。了解西方會(huì )計目標研究的演進(jìn)，有利于我國會(huì )計理論的與借鑒。按會(huì )計目標的地位與作用劃分，筆者將西方會(huì )計目標的研究歷史分為四個(gè)階段：一、20世紀60年代以前，會(huì )計目標的概念還未受到廣泛重視，僅僅是在中被直接或間接地提及。
早在1921年Simpson的一本著(zhù)作中，提到“會(huì )計的目的”和“會(huì )計師的目的”等概念。1938年，美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）的一份研究報告認為，會(huì )計目標是“有助于的運行，以達到其既定的目的”(Sanders and others,1938)。從此，會(huì )計目標這一概念開(kāi)始出現在各種文獻中。
1940年，佩頓和利特爾頓在其共同合作的《公司會(huì )計準則緒論》中認為，會(huì )計的目的是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數據，加以匯集、整理與提供，以滿(mǎn)足管理當局、投資人和公眾的要求”。在此期間，坎寧、吉爾曼等人在他們的著(zhù)作中也都間接討論到了會(huì )計目標的概念。
首次將會(huì )計目標作為直接研究對象的是美國會(huì )計學(xué)家斯朵伯斯(G.J.Staubus)，他于1952年在其博士論文中專(zhuān)門(mén)研究了會(huì )計目標的，提出會(huì )計目標是“提供對投資人決策有用的信息”。隨后，著(zhù)名會(huì )計學(xué)家利特爾頓在《會(huì )計理論結構》一書(shū)中，相當詳盡地研究了會(huì )計的目標，把會(huì )計目標分為中間目標、前提目標和最高目標，認為會(huì )計是以數據為手段來(lái)幫助人們了解企業(yè)。1955年，美國會(huì )計學(xué)會(huì )所屬的“公司財務(wù)報表所依據的概念與準則委員會(huì )”(Committee on Concepts and Standards Underlying Corporate Financial Statements)在其發(fā)表的“公開(kāi)財務(wù)報告的揭示準則”中，也討論了財務(wù)報告的目的。
二、20世紀60年代，會(huì )計信息系統論被普遍接受后，會(huì )計目標的討論真正受到重視。
1960年，一篇題為“研究論和會(huì )計理論構建”的論文，也說(shuō)到目標的概念及目標在會(huì )計理論體系中的重要性。文章說(shuō):“企業(yè)在構造一種起服務(wù)職能的理論體系中，第一個(gè)程序是建立職能的目的和目標。隨著(zhù)時(shí)間的推移，目的和目標是會(huì )改變的，但在任何時(shí)期，目的和目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定�！�(Deuine，1960)。
美國會(huì )計學(xué)會(huì )（AAA）于1966年在其發(fā)表的《基本會(huì )計理論說(shuō)明書(shū)》（ASOBAT）第五章中，“會(huì )計的若干概念性基礎”那一節一開(kāi)頭指出：“實(shí)質(zhì)地說(shuō)，會(huì )計是一個(gè)信息系統。更精確點(diǎn)說(shuō)，會(huì )計是一個(gè)一般信息理論在如何有效地進(jìn)行業(yè)務(wù)問(wèn)題上的。它也構成為決策而提供的、按計量用語(yǔ)來(lái)反映的一般信息系統中的一大部分�！卑凑障到y論的原理，任何系統的運行都要服從系統的目標。會(huì )計信息系統的研究必須以會(huì )計目標的研究為首要問(wèn)題。因此，AAA在A(yíng)SOBAT中同時(shí)提出了四項會(huì )計目標：（1）對有限資源的利用所做出的決策，包括辨認決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標與方向；（2）有效地管理和控制一個(gè)組織的人力資源和物質(zhì)資源；（3）記錄與報告資源的經(jīng)營(yíng)責任；（4）促進(jìn)會(huì )計主體的社會(huì )職能并控制這種職能。這份說(shuō)明書(shū)的發(fā)表，公開(kāi)表明了會(huì )計目標應成為財務(wù)會(huì )計理論體系中最為重要的之一。在它的下，人們開(kāi)始廣泛重視對會(huì )計目標的研究和討論。
1970年，美國會(huì )計原則委員會(huì )（APB）發(fā)表了第4號公告“企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念與會(huì )計原則” 對會(huì )計的目標也作了闡述。該報告認為，財務(wù)會(huì )計與財務(wù)報表的目的，就是提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財務(wù)信息，且這些信息有助于報表使用者（主要是投資者和債權人）的相關(guān)決策。通過(guò)財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報表的目標，可以確定財務(wù)會(huì )計信息的適當內容（即一般目標）以及使財務(wù)會(huì )計信息有用的屬性（即質(zhì)的目標）。同時(shí)，又把遵守公認會(huì )計原則，公允地揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況的其他變動(dòng)，作為具體財務(wù)報表的目標。
AAA發(fā)表的《基本會(huì )計理論說(shuō)明書(shū)》和APB發(fā)表的第4號公告，標志著(zhù)以目標為導向的準則制定方向的基本形成。
受美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（AICPA）的委托，1971年成立了特魯伯魯德委員會(huì )(Trueblood Committee)，開(kāi)始專(zhuān)門(mén)研究財務(wù)報告的目標。AICPA理事會(huì )為指導這項研究工作，提出四個(gè)課題：誰(shuí)需要財務(wù)報表？他們需要什么信息？在他們所需要的信息中，有多少是能夠由會(huì )計師提供的？為了提供所需要的信息，要求有一個(gè)什么結構？
1973年，特魯伯羅德委員會(huì )發(fā)表了一份題為“財務(wù)報表的目的”的研究報告。該報告指出，財務(wù)報表的基本目標就是提供“據以進(jìn)行經(jīng)濟決策的信息”，并將財務(wù)報表目標分解為基礎目標、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財務(wù)報表、特別推薦的報表等12項。這份報告第一次全面、系統地闡述了美國市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)報告的目標，成為了研究財務(wù)報告目標的經(jīng)典文件，其大部分內容后來(lái)被吸收到美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）第一號概念公告中，并為FASB建立以會(huì )計目標為核心的會(huì )計準則理論結構奠定了基礎。
三、1978年以后，會(huì )計目標被明確作為構建財務(wù)會(huì )計概念框架的邏輯起點(diǎn)。
1978年，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）發(fā)布了第一號概念公告——《企業(yè)財務(wù)報告的目標》，這份公告對財務(wù)報告目標做了具體的論述，明確指出編制財務(wù)報表的目標是：“提供對投資和信貸決策有用的信息”。同時(shí)還指出：這些信息是關(guān)于企業(yè)的；是近似計量的結果；主要是反映已發(fā)生的交易或事項的財務(wù)結果；是決策人員所需信息的一種來(lái)源而非全部來(lái)源；提供信息和使用信息都是要花費成本的。
在FASB第一號概念公告發(fā)布以前，美國財務(wù)準則的制定主要采用的是“假設/原則”的模式，該模式從會(huì )計基本假設推導出會(huì )計的基本原則，并用以指導具體準則的制定，其特點(diǎn)是純粹地使用演繹法，缺點(diǎn)在于如果前提假設沒(méi)有被證明具有和現實(shí)意義，那么根據這一前提制定的準則就缺乏合理性和實(shí)用性。隨著(zhù)第一號概念公告的發(fā)表，對會(huì )計目標的，從純粹的研究，逐步走向。美國財務(wù)會(huì )計準則制定由原來(lái)的“假設/原則的”模式向“目標/準則”模式轉變，會(huì )計目標成為美國構建財務(wù)會(huì )計概念框架的邏輯起點(diǎn)，并指導會(huì )計準則的制定。
FASB的這一做法，后來(lái)幾乎了世界上的所有的概念框架制定者。80年代后，國際會(huì )計準則委員會(huì )（IASC）、英國會(huì )計準則委員會(huì )（ASB）、澳大利亞會(huì )計準則委員會(huì )（AASB）等各國會(huì )計準則制定機構相繼以會(huì )計目標為邏輯起點(diǎn)制定各國的財務(wù)會(huì )計概念框架，并以此為指導制定會(huì )計準則。
1982年，澳大利亞會(huì )計研究基金會(huì )（AARF）出版的該國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家艾倫
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