如何應對金融衍生工具給會(huì )計帶來(lái)的沖擊

　　1、金融衍生工具概念、內容界定及主要功能

　　金融衍生工具，又稱(chēng)衍生金融工具、派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義是與金融原生工具相對應的一個(gè)概念。它是一種通過(guò)預測股價(jià)、利率、匯率等未來(lái)市場(chǎng)行情走勢，以支付少量保證金簽訂遠期合同或互換不同金融商品的派生交易合約，例如期貨、期權、遠期合約及掉期合約等。通過(guò)這些基本形式的組合，就形成了復雜的金融衍生工具。

　　金融衍生工具是金融市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的高級金融工具形式，是在非常典型的、低成本的公開(kāi)市場(chǎng)和有效率的、公平的資本市場(chǎng)下產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的，也是投資者進(jìn)行價(jià)格發(fā)現和套期保值的有效途徑。金融衍生工具出現的最原始目的在子為基礎金融工具的持有者提供一種有效地對沖風(fēng)險的手段，從而避免或減少由于股指、匯率、利率的不利變化而給人們帶來(lái)的預期收益的減少或成本的增加，所以其主要功能有兩項，即轉移風(fēng)險和發(fā)現價(jià)格。

　　2、金融衍生工具給傳統會(huì )計理論帶來(lái)的沖擊

　　2.1給傳統會(huì )計確認方面帶來(lái)的沖擊。在傳統的財務(wù)會(huì ) 計理論中，資產(chǎn)或負債的定義有三個(gè)要點(diǎn):一是過(guò)去交易或事項的結果;二是為企業(yè)所擁有或控制;三是未來(lái)經(jīng)濟利益的流入或流出。收入費用確認的基礎包括權責發(fā)生制原則、收付實(shí)現制原則和配比原則等。它們都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，也是以"過(guò)去發(fā)生交易或事項"為基礎，而對未來(lái)發(fā)生的交易和事項不予承認，但衍生金融工具大多數是待執行合約，而合約所涉及的交易在未來(lái)某一時(shí)間發(fā)生。因此，衍生金融工具在合約簽訂時(shí)，無(wú)法滿(mǎn)足"過(guò)去交易或事項的結果"這一條件，其資產(chǎn)負債項目和損益項目均無(wú)法在傳統會(huì )計中得到確認。而衍生金融工具不同于→般的合約，它是不可任意撤銷(xiāo)的合約，一旦簽訂生效后，債權、債務(wù)關(guān)系即宣告成立，相應的風(fēng)險并存的交易也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的轉移，而且衍生金融工具既具有很高的收益率又具有很高的風(fēng)險，從合約的設定到履行整個(gè)過(guò)程中，價(jià)值有較大的變化，如果等到合同履約時(shí)再確認，會(huì )計信息若沒(méi)有反映衍生金融工具所產(chǎn)生的高風(fēng)險、高收益的信息，整個(gè)會(huì )計信息的有效性即有所下降，元法滿(mǎn)足信息使用者的要求，也無(wú)法達到"決策有用性"這-會(huì )計目標。

　　2.2給傳統的會(huì )計計量帶來(lái)的沖擊。傳統的會(huì )計計量是建立在歷史成本的原則基礎上的，但歷史成本原則只確認交易活動(dòng)及發(fā)出的數據。很多財務(wù)信息得不到反應，這樣傳統會(huì )計理論的科學(xué)性及會(huì )計信息的可靠性受到了嚴峻考驗。衍生金融

　　工具交易不像傳統的交易一樣，在一個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行，而是要經(jīng)過(guò)段時(shí)間、一個(gè)過(guò)程來(lái)完成。衍生金融工具在特有期間的變動(dòng)，有關(guān)聯(lián)性，但結果卻具有相當強的客觀(guān)性。衍生金融工具的4計計量是衍生金融工具會(huì )計的核心和難點(diǎn)，衍生金融工具作;一種高風(fēng)險的規避工具有很大的不確定性，多數衍生金融工J是人們對未來(lái)利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀(guān)預期，發(fā)展結果可能是利得，也可能是損失。如果仍堅持歷史成本，王計報表使用者就元法獲取足夠的信息，了解會(huì )計主體可能承擔的權利和義務(wù)，以及風(fēng)險和報酬。所以，應采用何種模式進(jìn)行識量、怎樣計量，不僅影響其確認人賬，而且也影響著(zhù)在會(huì )計報錄中衍生金融工具的信息披露。

　　2.3對財務(wù)報告的影響。財務(wù)會(huì )計確認、記錄、計量的目 標是要向外界提供合理、真實(shí)的財務(wù)報告。財務(wù)報告的核心體系是會(huì )tt報表，主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表。信息使用者通過(guò)財務(wù)報告獲取對決策有用的信息。而衍生金融工具的業(yè)務(wù)大多為表外業(yè)務(wù)，交易本身無(wú)法加以體現，人們元法從此財務(wù)報告上直接了解到企業(yè)所從事的金融交易及所面臨的風(fēng)險，從而使金融市場(chǎng)的風(fēng)險及企業(yè)的風(fēng)險都變得不可捉摸。

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