金融衍生工具對財務(wù)會(huì )計理論的沖擊及對策

根據美國財務(wù)準則委員會(huì )第119號準則公告中的定義，“衍生工具是期貨、遠期合約、互換和期權合約以及類(lèi)似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等�！逼溆媰r(jià)往往由利率、匯率、指數等決定。，全球金融市場(chǎng)上的金融衍生工具已達1200余種，其產(chǎn)生和對會(huì )計行業(yè)形成了不小的沖擊。在國際金融市場(chǎng)中，金融衍生工具多以一種兼有保值和投機功能的派生金融工具的面孔出現，包括期貨、期權、利率互換、貨幣互換和遠期利率協(xié)議等。從其產(chǎn)生至今，才20多年的，但近年來(lái)發(fā)展十分迅速。我國雖然起步較晚，但卻取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。尤其是隨著(zhù)改革開(kāi)放的深入，在逐步實(shí)現資金商品化、利率自由化、銀行化、金融市場(chǎng)國際化的過(guò)程中，我國開(kāi)始有選擇地使用金融衍生工具。在運用過(guò)程中認識到，金融衍生工具可以使運用者在使用適當時(shí)獲利，但也可給其帶來(lái)驚人的損失，甚至是一敗涂地。金融衍生工具具有高風(fēng)險的特征，概括起來(lái)，其風(fēng)險有信用風(fēng)險、運作風(fēng)險、系統風(fēng)險、風(fēng)險、流動(dòng)風(fēng)險和市場(chǎng)風(fēng)險。盡管如此，因為其內部杠桿作用的誘惑而被廣泛地采用，并且多以表外形式存在，這無(wú)疑給使用者帶來(lái)極大的風(fēng)險。另外，金融衍生工具會(huì )計作為會(huì )計的一個(gè)新分支，由于人們對金融衍生工具的概念、用途等方面的認識尚未達成一致，從而給傳統會(huì )計的理論和實(shí)踐提出了許多新的。于是，如何正確認識金融衍生工具，它給會(huì )計界將帶來(lái)什么樣的沖擊和，以及如何面對其帶來(lái)的沖擊，將是本文擬闡述的問(wèn)題。

　　一、全國衍生工具對會(huì )計確認的沖擊及對策會(huì )計要素是對會(huì )計對象進(jìn)一步的分類(lèi)，以便把會(huì )計對象納入會(huì )計核算體系進(jìn)行反映，盡管各國在要素分類(lèi)的處理上不同，但在要素定義中都有一點(diǎn)：即都是對過(guò)去已發(fā)生的交易或事項分類(lèi)的會(huì )計對象。而且均應滿(mǎn)足兩個(gè)標準：一是與該項目有關(guān)的利益很可能流入或流出企業(yè)；二是該項目的成本或公允價(jià)值能可靠地計量。

　�。ㄒ唬�沖擊

　　1.關(guān)于“資產(chǎn)”、“負債”的確認

　　金融衍生工具對會(huì )計要素的沖擊著(zhù)重體現在資產(chǎn)、負債兩要素上。按現行會(huì )計要素定義，資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的可用貨幣予以計量的經(jīng)濟資源。金融衍生工具顯然不完全符合以上定義和標準：一方面，其立足點(diǎn)不在于過(guò)去發(fā)生的交易事項，而是具有“未來(lái)”的時(shí)態(tài)性，即金融衍生工具是一種對未來(lái)權利和義務(wù)的約定，是一種對將來(lái)要發(fā)生的交易所制定的協(xié)議，而且很有可能這種交易根本就不發(fā)生。另一方面，金融衍生工具具有較高的風(fēng)險，于是其將帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟利益，無(wú)論在時(shí)間上和金額上都難以確定。這樣，根據現行會(huì )計模式下的資產(chǎn)確認標準，很難將其納入財務(wù)報表的資產(chǎn)中予以核算。

　　負債也是一樣。按傳統會(huì )計理論，負債是由過(guò)去交易事項帶來(lái)的需要企業(yè)在未來(lái)期間用資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行償付的債務(wù)。這一定義強調負債有確切的或可以合理預期或估計的債權人和償還金額。金融衍生工具則有所不同，相對而言，其只是一種可能負債，而且這種負債也許永遠無(wú)法成為真正的負債。由于和傳統會(huì )計要素的定義相去甚遠，所以很難將金融衍生工具作為負債予以核算。

　　2.對“收入”、“費用”要素的沖擊會(huì )計處理有收付實(shí)現制和權責發(fā)生制兩種原則。傳統的財務(wù)會(huì )計往往采用權責發(fā)生制，并要求所確認的收入是已實(shí)現的收入。其實(shí)，無(wú)論是權責發(fā)生制還是收付實(shí)現制，都以過(guò)去發(fā)生的交易或事項作為核算基礎，而對未來(lái)可能發(fā)生的交易或事項則不予反映。對于傳統的收入、費用，這一原則能起到很好的作用，但對于作為預期合約的金融衍生工具，由于其可能帶來(lái)巨額未實(shí)現利得或損失，則權責發(fā)生制就顯得力不從心了。

　　而金融衍生工具在訂立合約時(shí)，雖然雙方權利義務(wù)已基本確定，但交易并未實(shí)際發(fā)生，而且可能到期時(shí)也不會(huì )發(fā)生，如期權交易中到期選擇不執行。也就是說(shuō)，金融衍生工具的權利與責任并未實(shí)際發(fā)生，收入也尚未實(shí)現，按傳統會(huì )計的確認標準，現行會(huì )計不能反映未來(lái)的財務(wù)活動(dòng)，不能及時(shí)揭示金融衍生工具的潛在風(fēng)險，不能反映金融衍生工具的未實(shí)現持有損益。如果在合約履行時(shí)以實(shí)際市價(jià)入帳以確認損益，則不能反映金融衍生工具從簽約到交易過(guò)程中的風(fēng)險，同時(shí)也無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者進(jìn)行決策的需要。

　�。ǘ�）對策

　　面對沖擊，我們的對策是：一方面對于傳統的“資產(chǎn)”、“負債”概念進(jìn)行改變。當然，要有充分的思想準備

【金融衍生工具對財務(wù)會(huì )計理論的沖擊及對策】相關(guān)文章：

衍生金融工具對傳統會(huì )計的沖擊03-23

如何應對金融衍生工具給會(huì )計帶來(lái)的沖擊11-20

關(guān)于企業(yè)加強防范金融衍生工具交易風(fēng)險的對策探討02-27

衍生金融工具的內部控制03-18

衍生金融工具審計初探03-20

衍生金融工具與金融企業(yè)風(fēng)險防范03-19

衍生金融工具計量標準的選擇12-09

衍生金融工具內部控制研究03-22

衍生金融工具計量標準的選擇論文12-06