稅收與理財

摘 要 理財觀(guān)念和手段在當今里已顯得落后，為了更大地實(shí)現價(jià)值最大化，稅收理財就顯得尤為重要。采用稅收理財，設置稅務(wù)經(jīng)理，在遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節開(kāi)展稅收理財，以達到正確計量應納稅額，合理節稅和避稅，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。
　　關(guān)鍵詞 稅收理財 稅務(wù)經(jīng)理 稅收優(yōu)惠 企業(yè)價(jià)值最大化
　　中圖分類(lèi)號 F275　　　　　　標識碼 A

1 稅收理財比會(huì )計理財更重要
隨著(zhù)的，財務(wù)人員在接受繼續及不斷實(shí)踐的基礎上，普遍能熟練掌握會(huì )計技術(shù)，對內外提供會(huì )計信息及為企業(yè)理財起到了非常重要的作用。但是當前財務(wù)人員的綜合素質(zhì)決定了開(kāi)展企業(yè)稅收理財仍是非常薄弱的環(huán)節，這不僅是因為財務(wù)人員缺乏稅收知識，而且在上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。如有人曾經(jīng)到一家港澳臺合資公司當稅務(wù)顧問(wèn)，發(fā)現納稅的時(shí)候并沒(méi)享受優(yōu)惠政策，財務(wù)經(jīng)理竟不知道生產(chǎn)型外商投資企業(yè)可以享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠政策。由于企業(yè)對許多細分的稅收政策把握不到位，可能使企業(yè)多交了稅款而渾然不知。因此筆者認為，就納稅的角度看，企業(yè)稅收理財比單純的會(huì )計記賬理財更為重要。
企業(yè)稅收理財是圍繞實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國家稅收法規的前提下，采用適當公允的理財手段，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節展開(kāi)稅收理財，以達到正確計量應納稅額，合理節稅和避稅。
2 企業(yè)稅收理財需解決的
2.1 企業(yè)應設稅務(wù)經(jīng)理
首先，通常企業(yè)會(huì )設置財務(wù)經(jīng)理或高級財務(wù)經(jīng)理或審計經(jīng)理但卻會(huì )忽視還有稅務(wù)經(jīng)理這個(gè)寶座值得考慮。因為財務(wù)和稅務(wù)很多情況下是分家的，財務(wù)上的政策是一個(gè)穩定的政策，而稅收上的政策是一個(gè)變動(dòng)的政策；從實(shí)踐上看現在的企業(yè)財務(wù)大都是事后核算型的財務(wù)，沒(méi)有起到事前設計、安排的作用，所以設置稅務(wù)經(jīng)理統管納稅事項，做到專(zhuān)職又專(zhuān)業(yè)。
其次，企業(yè)認為財務(wù)和稅務(wù)是天然的一體化的業(yè)務(wù)，因此國內很多企業(yè)涉稅人員一般都由財務(wù)人員兼任。但是因為財務(wù)人員知識結構的限制，其中存在很大的風(fēng)險成本：一是企業(yè)違反稅法規定，少交稅款而要被罰款和交滯納金的成本。企業(yè)在納稅過(guò)程中是有風(fēng)險的，企業(yè)如果不遵守稅法和不了解稅法是會(huì )吃虧的，這樣的事很多；二是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險，這在企業(yè)當中也是常見(jiàn)的，但是，很少有企業(yè)關(guān)注。
第三，像摩托羅拉、惠普等跨國公司在中國投資的企業(yè)都有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)經(jīng)理，而且年薪都高達50萬(wàn)元左右，部門(mén)人員也很多，這理應引起國內企業(yè)的深思。一般來(lái)講，年納稅額100萬(wàn)元以上的企業(yè)都應該設稅務(wù)專(zhuān)員或稅務(wù)經(jīng)理，這是國際化的一個(gè)趨勢。
2.2 利用國家稅收優(yōu)惠政策
充分利用國家稅收優(yōu)惠政策（主要體現在計稅依據和稅率上）進(jìn)行稅務(wù)籌劃，控制或決策，提升企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)經(jīng)理及相關(guān)納稅人員不僅要知道稅收政策，而且要會(huì )活學(xué)活用。要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)理財，特別在一些重要的決策前。
2.2.1 企業(yè)投資決策活動(dòng)稅收理財
(1)確定投資企業(yè)的注冊地點(diǎn)。稅法中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊地點(diǎn)有：國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區、沿海經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區和經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區、經(jīng)濟特區、老少邊窮地區、西部大開(kāi)發(fā)地區�？蛇x擇稅負較輕的地區作為企業(yè)注冊的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。而設立跨國公司，由于各國稅率的不同，可以利用轉讓價(jià)格調節各不同所在國公司的進(jìn)價(jià)和售價(jià)，從而調節所得稅和關(guān)稅，一定程度上實(shí)現集團公司整體價(jià)值的最大化。
(2)確定投資企業(yè)的類(lèi)型。稅法中國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類(lèi)型有：國家對民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng )辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、農業(yè)部門(mén)辦的企業(yè)、國家部主管的高新技術(shù)企業(yè)、新聞出版業(yè)和文化等新辦文化企業(yè)、新辦的運輸和郵電通信業(yè)、新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)等。
(3)確定投資產(chǎn)品類(lèi)型。稅法對下列產(chǎn)品項目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科技部計劃的新產(chǎn)品、國債（利息收入可以免交企業(yè)所得稅）以及國家規定的其他減免稅產(chǎn)品。
(4)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買(mǎi)和租賃兩種方式。采用購買(mǎi)投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅；購買(mǎi)國產(chǎn)設備的投資還可以享受到抵免40%所得稅的政策。租賃的好處是租金抵稅（對于經(jīng)營(yíng)租賃），也可以避免因設備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無(wú)折舊抵稅。應權衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。
（5）確定公益救濟性捐贈方式和方向�，F在很多企業(yè)通過(guò)公益性捐贈提高企業(yè)知名度和美譽(yù)度。在稅收上，對通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì )團體向紅十字會(huì )事業(yè)、義務(wù)、老年服務(wù)機構、青少年活動(dòng)場(chǎng)所，包括少年宮的捐贈可享受在所得稅前全額扣除等優(yōu)惠政策。
2.2.2 企業(yè)籌資決策活動(dòng)稅收理財
企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式，相比之下，利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支。利用權益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配，因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實(shí)際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好，尤其是對前景較好的企業(yè)更應該大膽試用。從負債內部各籌資方式的成本看，商業(yè)信用的籌資成本最低，長(cháng)期借款成本其次，發(fā)行債券的成本最高，因為債券的發(fā)行費一般比較大。
2.2.3 企業(yè)收益分配決策活動(dòng)稅收理財
(1)累積超額利潤避稅。由于股東接受股利交納的所得稅高于其進(jìn)行股票交易的資本利得稅，所以公司可以通過(guò)積累利潤使股價(jià)上漲來(lái)幫助股東避稅。我國對公司累積利潤尚未做出限制性規定，公司可以將準備發(fā)放的現金股利轉變?yōu)橛矛F金收購本公司股票注銷(xiāo)，使股價(jià)上漲幫助股東獲利。當然，公司減少資本、注銷(xiāo)股份須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準。
(2)再投資避稅。外商投資企業(yè)將可以分配的凈利潤用于再投資于本企業(yè)或提取后直接用于其他外商投資企業(yè)，可以享受再投資退稅的優(yōu)惠政策。
（3）利用資產(chǎn)重組降低整體稅負，如集團公司內部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換，使盈利較多的子公司賬面利潤下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應納稅所得額。
（4）在股利分配上是采取現金股利還是股權股利，亦可通過(guò)籌劃來(lái)提升企業(yè)價(jià)值。
3 結語(yǔ)
稅收理財作為企業(yè)理財的一種工具，它還可以通過(guò)對產(chǎn)、購、銷(xiāo)、收、發(fā)、存等各環(huán)節的合理籌劃，使之稅收理財和其他理財手段一體化，充分、有效地運用企業(yè)各種資源，借以挖掘潛力，提高整體效益。

1 劉明，郭喜林.稅收優(yōu)惠政策總覽[M].北京：稅務(wù)出版社，2005
2 賀志東.中國稅收政策[M].北京：清華大學(xué)出版社，2005

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