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注冊稅務(wù)師如何為企業(yè)開(kāi)展納稅評估
【摘 要】：注冊稅務(wù)師納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，及時(shí)糾正處理涉稅事項中出現的錯誤和舞弊有重要作用，同時(shí)也有利于強化稅收監管，減輕稅務(wù)機關(guān)負擔，形成納稅人、注冊稅務(wù)師和稅務(wù)機關(guān)三重稅收監管體系。【關(guān)鍵詞】：注冊稅務(wù)師；納稅評估；稅務(wù)機關(guān)；程序
納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著(zhù)稅收監管機制的健全和稅制改革的穩步推進(jìn)，以及納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務(wù)開(kāi)始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進(jìn)行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。
一、注冊稅務(wù)師納稅評估涵義及作用
注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）委托，根據其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時(shí)期內的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合、檢查和評估，以確認納稅人納稅情況的合法性、真實(shí)性及準確性，及時(shí)發(fā)現、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常的活動(dòng)。注冊稅務(wù)師納稅評估其實(shí)是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點(diǎn)表現為客觀(guān)性、平等性、公正性、專(zhuān)業(yè)性。而根據《辦法》的規定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數據信息對比分析的，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為�？梢钥闯�，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據納稅人提供的涉稅資料開(kāi)展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開(kāi)展的納稅評估與稅務(wù)機關(guān)執行的納稅評估在評估目的評估性質(zhì)、評估主體、評估依據、評估的效力、評估收費等方面還是有明顯區別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進(jìn)的。實(shí)踐證明，注冊稅務(wù)師開(kāi)展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化、規范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有利于及時(shí)糾正企業(yè)在稅款、繳納等方面的差錯，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有助于提高企業(yè)納稅申報質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
二、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序
（一）簽訂納稅評估協(xié)議
注冊稅務(wù)師首先應根據對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應當回避；委托人有權要求其回避。正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書(shū)》，明確約定雙方的責、權、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應事先在協(xié)議中明確。
（二）制定納稅評估計劃
注冊稅務(wù)師開(kāi)展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書(shū)》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，跟據評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點(diǎn)評估問(wèn)題、工作進(jìn)度、時(shí)間費用預算、人員分工、風(fēng)險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標、具體步驟、評估人員及時(shí)間、工作底稿及索引。評估計劃的繁簡(jiǎn)程度取決于納稅人的涉稅事項的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規模和復雜程度。
（三）深入了解企業(yè)情況
注冊稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評估計劃，深入了解以下情況：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、組織結構，設立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）企業(yè)資本金規模和構成；（3）企業(yè)的各項資產(chǎn)構成、使用等情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結構；（5）企業(yè)的員工構成、工資規模和結構；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。
（四）采集納稅評估信息
開(kāi)展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準確、詳細、全面、適時(shí)”為原則，實(shí)行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財務(wù)信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內部控制信息、現場(chǎng)實(shí)地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過(guò)篩選、評價(jià)及必要的核實(shí)，并建立適合納稅評估的工作底稿或數據庫。
（五）確定評估風(fēng)險和重點(diǎn)
注冊稅務(wù)師根據對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。針對納稅評估中存在的風(fēng)險要采取不同的評估方法和程序，重點(diǎn)降低可控風(fēng)險，使總體納稅評估項目風(fēng)險降低在一定的范圍內，按照成本——收益——風(fēng)險原則開(kāi)展納稅評估。
（六）設置納稅評估指標
納稅評估指標的設置，主要是指涉稅財務(wù)指標，包括納稅分析指標、財務(wù)分析指標、經(jīng)營(yíng)績(jì)效指標等幾個(gè)方面。納稅分析指標包括基本評估指標、復合評估指標；財務(wù)分析指標包括：總稅負率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負增減率、營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入增減幅度與應納稅額增減幅度比對率、往來(lái)賬戶(hù)異常變動(dòng)等，經(jīng)營(yíng)績(jì)效指標包括納稅人經(jīng)營(yíng)情況和績(jì)效指標、同行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jì)效基本指標、上級下達的經(jīng)營(yíng)績(jì)效計劃指標等。
（七）選定評估參照系
納稅評估參照系選定的主要依據，是稅額增減變化指標和行業(yè)平均指標。稅額增減變化指標包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟指標包括：一是按行業(yè)利潤率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負率一定幅度的企業(yè)。
（八）具體納稅評估分析
對企業(yè)進(jìn)行納稅評估分析時(shí)，采取“分稅種分項目” 逐一分析進(jìn)行。主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅、城建稅、費附加、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費）進(jìn)行評估分析，通過(guò)對比、核查、分析、等方法，利用比率分析、趨勢分析、結構分析等評估手段、以現行的稅收、法規為準繩，從實(shí)體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報、稅款繳納、政策執行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風(fēng)險較高的，要堅持獨立、客觀(guān)、公正、誠信、謹慎的執業(yè)原則進(jìn)行重點(diǎn)評估，確保評估的合法性、合理性、性。
（九）撰寫(xiě)納稅評估報告
注冊稅務(wù)師根據納稅評估相關(guān)法規和執業(yè)準則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務(wù)師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價(jià)成果，是對納稅人涉稅事項是否合法、合理的客觀(guān)、公正的專(zhuān)業(yè)判斷，具有鑒證、保護和預防作用。評估報告中一般應包括以下基本：報告標題、納稅人名稱(chēng)、評估范圍、評估意見(jiàn)、重點(diǎn)問(wèn)題說(shuō)明、意見(jiàn)或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報告日期、相關(guān)附件等，報告的具體格式可以根據評估項目的具體情況設置。
三、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項
（一）要解決好納稅評估工作的實(shí)效性
注冊稅務(wù)師納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過(guò)程和結果的獨立、客觀(guān)、公正。這里要防范三種誤區，一是混淆稅務(wù)機關(guān)納稅評估和注冊稅務(wù)師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機關(guān)借助行政權力對納稅人實(shí)行“指定評估”、“強制評估”等非法行為；三是，注冊稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險，嚴格依據稅法和執業(yè)準則開(kāi)展評估業(yè)務(wù)。
（二）要保證評估信息的合法性
無(wú)論是采集納稅評估信息，還是實(shí)施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準確、不適時(shí)，就會(huì )誤導注冊稅務(wù)師的執業(yè)判斷，甚至導致整個(gè)納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時(shí)性，必須對數據信息進(jìn)行核實(shí)、驗證，經(jīng)過(guò)整合篩選后再利用，所以收集和評價(jià)涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現委托人有違規行為并可能評估報告的公正、誠信時(shí)，應當予以勸阻；勸阻無(wú)效的，應當中止執業(yè)。
（三）保護納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權利
注冊稅務(wù)師在納稅評估中會(huì )知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開(kāi)信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開(kāi)的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無(wú)論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執業(yè)之便，謀取其他不正當的利益。對納稅評中發(fā)現的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內部文件，除納稅人書(shū)面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機關(guān)或第三人，負有保密義務(wù)。
（四）維護注冊稅務(wù)師自身的權益
注冊稅務(wù)師開(kāi)展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來(lái)自納稅人和稅務(wù)機關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機關(guān)的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅持以稅法為準繩，恪守職業(yè)道德，遵守執業(yè)準則，根據《納稅評估協(xié)議》開(kāi)展評估工作，如果其客觀(guān)性、獨立性及公正性受到損害時(shí)要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復議等必要的措施，維護自身的合法權益。
【】：
[1] 國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心.稅務(wù)代理實(shí)務(wù)[M].北京：稅務(wù)出版社，2004
[2] 張欣.建立科學(xué)的納稅評估方法之淺議.稅務(wù)[J].2003（4）
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