企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險管理體系構建
市場(chǎng)經(jīng)濟體制的深化改革，對現代企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。結合當前企業(yè)的實(shí)際發(fā)展概況，可知其稅務(wù)工作開(kāi)展中可能會(huì )受到各種存在因素影響，客觀(guān)地加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，需要制定出切實(shí)有效的措施實(shí)現稅務(wù)風(fēng)險管理體系構建，保持企業(yè)良好的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。下面是小編搜集整理的相關(guān)內容的論文，歡迎大家閱讀參考。
摘要：近些年來(lái)，國內諸多知名公司陷入了“稅務(wù)門(mén)事件”，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)、財務(wù)和聲譽(yù)帶來(lái)了較大的損失。這些事件的發(fā)生，使得我們清醒地認識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性和迫切性，企業(yè)如不管控好稅務(wù)風(fēng)險，勢必影響到戰略規劃和經(jīng)營(yíng)決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續發(fā)展。因此，為企業(yè)構建一個(gè)科學(xué)、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，已成為現今企業(yè)的當務(wù)之急。本文擬對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構建所依據的理論、識別與評估方法體系以及績(jì)效評價(jià)體系構建的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行闡述，以供同行們參考借鑒。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構建依據的理論問(wèn)題
理論是行動(dòng)的指南，沒(méi)有理論指導的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。企業(yè)要構建一個(gè)科學(xué)、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，首先就得掌握稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)理論。這些相關(guān)理論分別是：
1.全面風(fēng)險管理理論
全面風(fēng)險管理是一種站在整個(gè)企業(yè)的角度進(jìn)行的整體化風(fēng)險管理。其核心思想為，企業(yè)風(fēng)險來(lái)源于多方面，因而最終能夠對企業(yè)產(chǎn)生影響為一系列風(fēng)險共同作用所產(chǎn)生的結果。因此，從整體角度對企業(yè)所面臨風(fēng)險進(jìn)行全面管理方可對其進(jìn)行最為有效的風(fēng)險管理。當前應用最為普遍的全面風(fēng)險管理理論與方法包括以下兩大類(lèi)：其一為T(mén)RM，即全面風(fēng)險管理理論，該理論以風(fēng)險決策因素為基礎，將風(fēng)險管理策略的概率、偏好及價(jià)格此三因素概念引入，并提出實(shí)現此三要素的最佳平衡是風(fēng)險管理的最終目標。但該理論當前缺乏實(shí)踐;其二為ERM，即以組織結構體系為基礎的全面風(fēng)險標準化度量的風(fēng)險管理。該方法基于企業(yè)整體系統這一角度對結構內部各個(gè)層次業(yè)務(wù)單位及業(yè)務(wù)環(huán)節進(jìn)行通盤(pán)管理，從而實(shí)現對企業(yè)風(fēng)險的全面有效管理。它與TRM理論相比，可操作性更強，得到了業(yè)界多數人的認可和采納。該方法包括了內部環(huán)境、目標識定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應付、控制策略、信息與溝通、監察等八個(gè)方面的具體內容。
2.危機管理理論
美國學(xué)者史蒂芬•芬克(StevenFink)早在1986年就提出危機管理就是規避風(fēng)險的藝術(shù)的觀(guān)點(diǎn)。羅伯特•希斯(RobertHeath,2004)在其專(zhuān)著(zhù)《危機管理》(第二版)一書(shū)中，認為危機管理包括對危機事前、事中及事后的管理，這也是目前學(xué)術(shù)界普遍認同的觀(guān)點(diǎn)。具本來(lái)說(shuō)，危機的事前管理又包括風(fēng)險規避、危機管理員預案、信號偵測及危機預警等步驟、內容，事中管理又包括危機情境、溝通與協(xié)作及危機決策與行動(dòng)等步驟、內容，事后管理又包括評價(jià)學(xué)習與變革發(fā)展等步驟、內容。同時(shí)羅伯特•希斯還提出了危機管理的“4R”模型，即將危機管理過(guò)程分為縮減(Reduction)、預備(Readiness)、反應(Response)、恢復(Recovery)四個(gè)環(huán)節，該模型以預備、反應及恢復三個(gè)環(huán)節為核心。具體來(lái)說(shuō)，縮減環(huán)節主要是進(jìn)行風(fēng)險評估，預備環(huán)節主要包括危機預警系統、危機管理計劃和培訓與演習等內容，反應環(huán)節又包括確認危機、隔離危機、處理危機及消除危機等步驟、內容，恢復環(huán)節又包括危機影響分析、危機恢復計劃、危機恢復行動(dòng)等步驟、內容。風(fēng)險與危機既有區別又有聯(lián)系，而且風(fēng)險可能轉換為危機。風(fēng)險不等于危機，但風(fēng)險的存在是危機發(fā)生的前提，只有對風(fēng)險進(jìn)行有效的識別、評估和控制管理，才能防范危機的發(fā)生。如果對各種危機熟視無(wú)睹，或對已識別到的各項風(fēng)險未采取有效的應對措施，那么風(fēng)險就轉換成危機。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的識別與評估體系構建問(wèn)題
1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別方法體系
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別指的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員在對相關(guān)知識與方法加以利用的基礎上對企業(yè)可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險加以辨認的過(guò)程。風(fēng)險識別是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估與應對的基礎。只有對企業(yè)可能存在風(fēng)險加以識別方能夠針對性地進(jìn)行相應的風(fēng)險管理。因此，在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理中，我們必須掌握以下稅務(wù)風(fēng)險識別的方法：
(1)基本方法：稅務(wù)風(fēng)險清單法該方法是運用類(lèi)似于備忘錄的方式，將可能面臨的各類(lèi)風(fēng)險一一列舉出來(lái)，并聯(lián)系企業(yè)自身運營(yíng)情況對這些風(fēng)險進(jìn)行綜合分析考察。企業(yè)的決策者和風(fēng)險管理者依據所列舉的風(fēng)險清單，對風(fēng)險及其可能產(chǎn)生的后果作出合理的評估，并探究防止風(fēng)險的發(fā)生和蔓延的對策。但應注意的是，通常情況下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險清單是基于傳統風(fēng)險管理方式而設計，因而其僅對純粹風(fēng)險進(jìn)行了考慮，而未對投機風(fēng)險等加以考慮。因此。為避免忽略相關(guān)風(fēng)險事項，企業(yè)還可以根據自身情況或聘請稅務(wù)顧問(wèn)編制出更為全面、具體的稅務(wù)風(fēng)險一覽表，對照該表企業(yè)就能夠比較簡(jiǎn)單地識別稅務(wù)風(fēng)險。
(2)輔助方法：財務(wù)報表分析法、因果分析法、流程圖法
�、儇攧�(wù)報表分析法此方法主要以企業(yè)財務(wù)報表如利潤表、資產(chǎn)負債表以及現金流量表等為依據，對企業(yè)收入、負債、利潤及資產(chǎn)等多方面情況實(shí)行風(fēng)險分析，基于財務(wù)角度來(lái)對企業(yè)將面臨的潛在納稅風(fēng)險進(jìn)行識別。因企業(yè)財務(wù)報表中包括了投機風(fēng)險相關(guān)信息，因而可將此方法應用于企業(yè)投機稅務(wù)風(fēng)險的識別。通過(guò)資產(chǎn)負債表則可獲取損失暴露相關(guān)信息;而通過(guò)對利潤表的分析則可對企業(yè)盈虧風(fēng)險來(lái)源以及應繳納稅別加以識別;通過(guò)對企業(yè)現金流量表進(jìn)行分析可對企業(yè)現金流量風(fēng)險加以識別。與此同時(shí)，通過(guò)對企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)數據的分析，來(lái)對企業(yè)稅收負擔率指標及利潤指標等計算出來(lái)，而后對計算結果進(jìn)行橫向比較，對本企業(yè)相應財務(wù)指標同本行業(yè)及企業(yè)的相應指標加以對比分析。若某項指標差異過(guò)大，則表明該企業(yè)存在著(zhù)稅務(wù)風(fēng)險。此外，還可進(jìn)行縱向比較，通過(guò)將本企業(yè)當前變動(dòng)指標同之前年度平均水平加以對比，對其發(fā)展與變化趨勢進(jìn)行分析，通過(guò)對分析項目是否正常的確定來(lái)對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在與否加以識別。
�、谝蚬治龇ㄔ摲椒ㄊ侨毡緰|京大學(xué)石川馨教授于1953年在日本川締公司分析影響產(chǎn)品質(zhì)量因素時(shí)提出來(lái)的，且取得非常好的效果，進(jìn)而被推廣。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理實(shí)踐中，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的因素很多，而這些因素往往又錯綜復雜地交織在一起，若想要從根本上應對稅務(wù)風(fēng)險，就必須準確無(wú)誤地找出產(chǎn)生問(wèn)題的根源。而因果分析法，就是通過(guò)描繪因果圖，從導致稅務(wù)風(fēng)險的原因出發(fā)，推導出可能發(fā)生結果的.一種識別稅務(wù)風(fēng)險的方法。這種方法能夠使得稅務(wù)風(fēng)險管理者清楚、有效地整出稅務(wù)風(fēng)險和各個(gè)因素之間的關(guān)系，并對其進(jìn)行分析。
�、哿鞒虉D法此方法是通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程或管理流程來(lái)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險加以識別的一種方法。首先，該方法對企業(yè)生產(chǎn)運營(yíng)過(guò)程根據各個(gè)階段順序將其繪制成相應的流程圖，而后對其進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析合動(dòng)態(tài)分析。其中，靜態(tài)分析指的是對流程圖中各個(gè)環(huán)節按照順序加以調查，在找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險后對其可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行分析;動(dòng)態(tài)分析則指的是對流程圖各環(huán)節間的關(guān)系進(jìn)行分析并找出主要納稅環(huán)節。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作人員使用動(dòng)態(tài)分析基本上可對企業(yè)生產(chǎn)運營(yíng)各環(huán)節可能存在的稅務(wù)風(fēng)險成功識別，并且此方法對企業(yè)營(yíng)業(yè)中段以及連帶營(yíng)業(yè)中段相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險識別尤為有效。然而流程圖方僅強調事故結果，對損失原因則并不關(guān)注。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估方法體系
所謂稅務(wù)風(fēng)險評估指的是基于稅務(wù)風(fēng)險識別運用數理統計與概率論的方法對損失發(fā)生概率及大小進(jìn)行測算，并根據該企業(yè)應對風(fēng)險的態(tài)度以及風(fēng)險承受能力來(lái)對稅務(wù)風(fēng)險的重要性及其影響程度加以評價(jià)的過(guò)程。它主要包括評估風(fēng)險發(fā)生的可能性與評估風(fēng)險產(chǎn)生的影響后果兩個(gè)方面的內容。稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性越大，稅務(wù)風(fēng)險就越高。評估的方法既有定性評估法，也有定量評估法。
(1)定性評估方法這種評估方法適用于稅務(wù)風(fēng)險本身無(wú)法進(jìn)行量比，或不能獲得進(jìn)行定量分析的足量可靠數據，或對數據進(jìn)行分析與呈效益相關(guān)原則不符合的情況。定性評估的方法比較多，但本文只介紹SWOT分析法。SWOT[Strenth(內部?jì)?yōu)勢)、Weakness(內部劣勢)、Opportunity(外部機會(huì ))、Threat(外部威脅)]分析法是將企業(yè)的內部環(huán)境的優(yōu)劣和外部環(huán)境的機會(huì )、威脅加以對照，對企業(yè)目前的內部和外部環(huán)境進(jìn)行初步評估，明確本企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，從而制定最優(yōu)戰略，實(shí)現企業(yè)的目標。此方法相關(guān)理念在近些年才逐漸被用于對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，其主要應用于對企業(yè)所處內部稅務(wù)環(huán)境與外部稅務(wù)環(huán)境加以分析，將不可量化風(fēng)險對整個(gè)企業(yè)的影響程度加以判斷。若企業(yè)內外部稅務(wù)環(huán)境均處于良好狀態(tài)時(shí)，該企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險相對較小;而當企業(yè)內外部稅務(wù)環(huán)境處于不理想狀態(tài)時(shí)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險則相對較大;當企業(yè)內、外部稅務(wù)環(huán)境兩者中一個(gè)較好、一個(gè)較差時(shí)，則就需要結合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)分析。
(2)定量評估方法
�、亠L(fēng)險預警值測算法該方法是根據企業(yè)的財務(wù)指標設定風(fēng)險預警值，測算稅務(wù)風(fēng)險大小的一種方法。指標預警值可依據評估對象規模大小、所處環(huán)境、資金流向、所面臨風(fēng)險以及企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型等具體因素按照不同區域、不同行業(yè)及不同規模加以測算，采用數學(xué)方法將加權平均值、算數平均值以及合理變動(dòng)范圍計算出來(lái)。在對其預警值進(jìn)行測算時(shí)，應對地區、類(lèi)型、規劃、稅種以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節等諸多因素，將同一行業(yè)、同一規模以及同一納稅人各種相關(guān)指標若干年度平均水平納入考慮范圍，以確保預警值更為準確、真實(shí)及具有可比性。
�、诰C合風(fēng)險指數模型評估法此方法是以稅務(wù)風(fēng)險對各類(lèi)指數或因素變動(dòng)敏感度的假設為基礎。作為損失額生成過(guò)程，多因素模型試圖將對所有稅務(wù)產(chǎn)生系統影響的重要經(jīng)濟力量提取出來(lái)，并將其量化，而后將之代入相應數學(xué)模型從而實(shí)現數據化，根據此進(jìn)行評估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估應以多因素、多項目綜合評估為出發(fā)點(diǎn)。因此，可建立下述模型來(lái)進(jìn)行綜合風(fēng)險評估：V(t)=∑Vit=P1it×S1it+P2it×S2it+……+Pnit×Snit+Eit在上述模型中i=0,1,…，n。我們假設各風(fēng)險因素其發(fā)生概率P與敏感系數S為可知的。其中，V(t)表示的是t時(shí)間內綜合風(fēng)險指數;而Pnit則表示的是t時(shí)間內第i個(gè)項目的第n個(gè)風(fēng)險因素的發(fā)生概率;上述模型中Snit表示的是t時(shí)間內第i個(gè)項目的第n個(gè)風(fēng)險因素其發(fā)生變化對預期收益率的敏感系數;E則表示的是隨機誤差項;i則表示的是風(fēng)險項目數;式中t表示的是時(shí)間，最好以月或半月來(lái)算。該指數模型由于加入了時(shí)間因素t，因而其為動(dòng)態(tài)風(fēng)險評估模型。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員可根據預期回報率、其自身風(fēng)險承受能力以及外部環(huán)境變化等相關(guān)因素來(lái)對當前及未來(lái)的一段時(shí)間內的風(fēng)險狀況進(jìn)行綜合判斷，進(jìn)而制定出統觀(guān)全局的稅務(wù)風(fēng)險管理策略。
三、構建問(wèn)題分析
所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)指的是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案實(shí)施后實(shí)際結果作為依據，在此基礎上對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理手段與方法的適用性、科學(xué)性、實(shí)際收益等諸多方面加以分析與評價(jià)的過(guò)程。該評價(jià)結果則可作為企業(yè)制定新稅務(wù)風(fēng)險管理規劃制定的一項參考。因而，企業(yè)要構建科學(xué)適用的稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)體系稅務(wù)風(fēng)險管理評價(jià)人員必須把握以下兩個(gè)大的問(wèn)題：
1.評價(jià)步驟
首先應制定相應的績(jì)效評價(jià)計劃。企業(yè)相關(guān)機構應以本企業(yè)具體特點(diǎn)為基礎來(lái)確定評價(jià)范圍、對象、目標及評價(jià)方法，進(jìn)而制定出相應的計劃，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)極為關(guān)鍵的一步。其次是搜集、整理與稅務(wù)風(fēng)險管理有關(guān)的資料。在這一階段需要搜集的資料主要包括稅務(wù)風(fēng)險管理措施實(shí)施后相關(guān)資料、當前國家相關(guān)稅收法律及法規資料、國家相關(guān)部門(mén)所制定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施評價(jià)方法及其它稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)資料等。這是必不可少的一步。再次是編制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)報告。相關(guān)工作人員應根據國家相關(guān)評價(jià)格式對本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效果相應的分析結果在匯總的基礎上編制出相應的評價(jià)報告，并將評價(jià)報告提交至相關(guān)委托單位與被評價(jià)單位。因評價(jià)報告是最終成果，故這一步是非常重要的一步。
2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)的方法體系
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)的方法體系主要由定量評價(jià)的方法與定性評價(jià)的方法兩大部分組成。這兩類(lèi)方法可以有機地結合使用。
(1)定量評價(jià)法企業(yè)在固定時(shí)段內可通過(guò)百分比、金額、罰款或損失次數等對該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效進(jìn)行定量評價(jià)，評價(jià)的指標主要有稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率、損失程度以及管理成本與收益等。在評價(jià)時(shí)我們不能孤立地使用這些指標數據，需要采用“指標對比法”，將稅務(wù)風(fēng)險管理措施實(shí)施后的實(shí)際數據或實(shí)際情況與實(shí)施以前的實(shí)際情況或實(shí)際數據加以對比，找出其中差異。比如，某企業(yè)將2013年其實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險管理措施后稅務(wù)風(fēng)險事故發(fā)生所造成的實(shí)際損失與2012年進(jìn)行相應的比較，就可得出其稅務(wù)風(fēng)險管理效果，并可為以后的稅務(wù)風(fēng)險管理提供一些參考。
(2)定性評價(jià)法企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理在基于定量評價(jià)法的基礎上，還可采取“專(zhuān)題調查法”、“專(zhuān)家評議法”等方法，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理績(jì)效進(jìn)行定性評價(jià)。如調查稅務(wù)風(fēng)險管理效果的評價(jià)報告，企業(yè)可以通過(guò)召開(kāi)有關(guān)人員參加的會(huì )議，廣泛吸取他們對評價(jià)報告的不同意見(jiàn)，必將有利于克服稅務(wù)風(fēng)險管理決策中的片面性;對一定時(shí)期內企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理方案、管理決策的執行情況、管理制度的創(chuàng )新以及稅務(wù)損失控制等項目進(jìn)行定性分析與綜合評判時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)聽(tīng)取有經(jīng)驗、有能力的稅務(wù)專(zhuān)家的意見(jiàn)來(lái)分析、評估稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效，得出企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的等級(優(yōu)、良、中、低、差)。
四、結束語(yǔ)
筆者在本文中探究的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構建依據的理論問(wèn)題，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的前提與基礎，給稅務(wù)風(fēng)險管理者指明了方向;探究的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估方法體系，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的護身之寶;對稅務(wù)風(fēng)險管理績(jì)效評價(jià)方法體系進(jìn)行探究是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理效果的檢驗與評價(jià)標準。我們必須把握好本文所述的這三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，這樣才能為企業(yè)構建一個(gè)科、合理、操作可行的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。
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