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淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系構建論文
1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現狀
1. 1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內容
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內容按照不同的影響可以區分為:資金風(fēng)險:這類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險直接影響著(zhù)企業(yè)的現金流，會(huì )導致企業(yè)需要補繳稅款;
但是，大多數情況下，企業(yè)在補繳稅款以后，根據相關(guān)法律規定，如果納稅人沒(méi)有按期繳稅，就會(huì )從滯稅之日起，每天以滯納稅款的萬(wàn)分之五加收，如果未繳納或漏繳納稅者稅務(wù)機關(guān)有權處以百分之五十以上、五倍以下的罰款。這樣一來(lái)，企業(yè)還需要繳納相應的罰款，有可能因為過(guò)多的現金流而導致企業(yè)出現經(jīng)濟危機或破產(chǎn)。
違法風(fēng)險:在現今的企業(yè)中，業(yè)務(wù)繁多，一些業(yè)務(wù)素質(zhì)低的工作人員，有意或無(wú)意在工作中產(chǎn)生的違法稅務(wù)問(wèn)題，如果情形嚴重，就會(huì )構成犯罪，受到法律制裁。有關(guān)法律規定，如果納稅人采取欺騙、隱瞞等手段不申報或虛假納稅，如果稅額占總額的10%以上，就要處三年以下的有期徒刑，并處罰金;如果超過(guò)30%，就要處三年以下有期徒刑，并處罰金。另外，如果涉及了發(fā)票管理方而的相關(guān)規定，尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么后果將十分嚴重。
信譽(yù)損失風(fēng)險:又叫名譽(yù)損失、商譽(yù)損失風(fēng)險，這類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險是因為企業(yè)在進(jìn)行了某些違法行為以后，產(chǎn)生了不良后果，導致信譽(yù)受到了損失，導致其他企業(yè)不愿意與其合作，聲譽(yù)受到了損失，對企業(yè)的影響巨大。
稅務(wù)政策風(fēng)險:這類(lèi)損失的發(fā)生是因為企業(yè)沒(méi)有遵守相關(guān)的稅收法律規定，進(jìn)而造成了無(wú)形的風(fēng)險。
此外，按照對企業(yè)的影響程度分為:致命稅務(wù)風(fēng)險;嚴重稅務(wù)風(fēng)險;一般稅務(wù)風(fēng)險。針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來(lái)源劃分，還可以分為:內部稅務(wù)風(fēng)險;外部稅務(wù)風(fēng)險。
1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現狀實(shí)例
每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì )涉及稅務(wù)行為與稅務(wù)問(wèn)題，以至于涉及稅務(wù)風(fēng)險。所以，稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題這個(gè)現象并不少見(jiàn)，它存在與國際社會(huì )的各個(gè)企業(yè)中。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是為了贏(yíng)得經(jīng)濟利益，因而可以形象的將企業(yè)比作“經(jīng)紀人”，導致機會(huì )主義誕生，這種傾向會(huì )導致出現偷稅、漏稅、緩繳稅等一些投機性的行為，這種J清況的發(fā)生往往是為了獲得更大的利益。當避稅成本低于納稅成本的時(shí)候，企業(yè)逃稅避稅的動(dòng)機就顯得比較強烈，這就為企業(yè)埋下了稅務(wù)風(fēng)險隱患。
例如，一個(gè)小型服務(wù)型企業(yè)某年度企業(yè)所得稅實(shí)現需納稅所得額20萬(wàn)元，并在納稅申報表中填報共有從業(yè)人數70人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，并按照20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅4萬(wàn)元，而稅務(wù)管理員在年度減免稅審核清算時(shí)發(fā)現，與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的正式員工有70人，另外還有與其他企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的退休返聘人員15人，兩者共計85人，根據國家為扶持小型企業(yè)發(fā)展的計劃，該企業(yè)關(guān)于從業(yè)人數的限制條件沒(méi)有符合規劃要求，不應享受20 %的稅率，同時(shí)應補繳稅款1萬(wàn)元。
2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
從本質(zhì)上講，由于納稅人和稅務(wù)機關(guān)信息不對稱(chēng)，以及“經(jīng)紀人”傾向于自身假設的機會(huì )主義，進(jìn)而才會(huì )導致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。鑒于我國特殊的文化與經(jīng)濟發(fā)展狀況，來(lái)具體分析我國企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因，力求能夠構建有效的風(fēng)險管理體系。目前，我國的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括:
客觀(guān)原因
(1)不健全的稅收法律制度
第一，由于我國處于一個(gè)經(jīng)濟飛速發(fā)展的階段，稅制也在不斷地轉型，有很多復雜的政策，稅收法律法規也經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)難以在最短的時(shí)間內更新與掌握新稅收法，進(jìn)而就產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。第二，我國稅收立法法律少、層次低、大部分頒布的都是法律規章形式。國家稅務(wù)總局和財政部每年都會(huì )頒布上千條的稅收法律，各省頒布的數量就更加難以數算了。企業(yè)根本無(wú)法針對這么大數量的稅收政策專(zhuān)門(mén)進(jìn)行分析、整理與學(xué)習，這樣一來(lái)，企業(yè)根本無(wú)法對稅收法律正確的理解和把握，所以導致企業(yè)有很大幾率會(huì )而臨稅務(wù)風(fēng)險。
(2)不夠規范的行政執法
現今執行的稅收法規沒(méi)有正確的對企業(yè)某些經(jīng)濟事項加以表述，有時(shí)，僅僅規定一些原則，需要下級稅務(wù)機關(guān)補充和細化具體的執行辦法，并賦予其自由解釋權、裁量權。這樣，稅務(wù)機關(guān)在執法時(shí)就存在了很廣闊的空間，客觀(guān)的提高了企業(yè)在稅務(wù)方而的風(fēng)險。目前，我國稅務(wù)執法人員的素質(zhì)良蕎不齊，經(jīng)常發(fā)生執法程序不規范、依據不充足就進(jìn)行執法工作的現象，不僅對稅務(wù)執法的公正、嚴肅、規范性造成了影響，還對企業(yè)的納稅造成了偏差，引起企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
3如何構建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系
對于企業(yè)來(lái)說(shuō)在稅務(wù)風(fēng)險管理過(guò)程中，遇到的主、客觀(guān)原因都是無(wú)法避免的。而主觀(guān)原因的影響是十分深刻的，客觀(guān)原因是可以通過(guò)對政策支持力度和外部環(huán)境的改變而改善和消除的。但只要有稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生，不管什么原因導致的，我們都必須采取措施，盡快地予以解決。雖然我國在企業(yè)稅收方而的評估力度一直在加強，但是社會(huì )經(jīng)濟仍然而臨著(zhù)一個(gè)巨大的問(wèn)題，就是企業(yè)不按規范操作進(jìn)行納稅。如果不能正確的處理，不僅企業(yè)會(huì )而臨著(zhù)巨大的經(jīng)濟損失，還會(huì )導致市場(chǎng)聲譽(yù)受到打擊、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到限制。
對此，我們應當了解企業(yè)風(fēng)險管理可以分為兩個(gè)部分:企業(yè)納稅沒(méi)有遵守相應稅收政策而形成的風(fēng)險;盲目節稅進(jìn)而被放大的稅務(wù)風(fēng)險。一般來(lái)說(shuō)這些風(fēng)險具有普遍性、客觀(guān)性、可控性、損失性、隱蔽性、潛伏性等特征。此外，還有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、和其他稅務(wù)處理不當而引發(fā)的風(fēng)險，稅款繳納、納稅申報引發(fā)的風(fēng)險等。在對這些風(fēng)險類(lèi)型進(jìn)行了解之后，可以從以下幾個(gè)方而著(zhù)手構建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系:
1首先，對稅務(wù)風(fēng)險管理體系的理論基礎一定要把握牢固，這樣企業(yè)才能在遇到各種類(lèi)型的稅務(wù)風(fēng)險時(shí)，都能夠找到正確的應對辦法。全而風(fēng)險管理理論通過(guò)全方位的角度對企業(yè)進(jìn)行考察，使風(fēng)險管理變得整體化，是風(fēng)險管理最新的發(fā)展趨勢。我們可以發(fā)現，企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行全方位的管理就是該理論的核心，因為很多方而的問(wèn)題都會(huì )造成企業(yè)的風(fēng)險。那么，稅務(wù)風(fēng)險管理也是如此，依然可以應用全而風(fēng)險管理理論的管理辦法。
2其次，我們要對該理論的法律基礎予以高度的重視，針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局已經(jīng)下發(fā)了相應的文件，這些文件提供了健全的政策依據幫助企業(yè)構建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，只有使全而風(fēng)險管理涵蓋了稅務(wù)風(fēng)險管理，才能使稅務(wù)風(fēng)險管理的法律依據更加完善。但是，約束性較弱、內容抽象、范圍窄也是文件的一些不足之處，需要我們積極地去完善。
3最后，要做好模塊設計，積極構建體系框架。以可操作性和實(shí)用性為根本，對體系框架進(jìn)行搭建，提升目標設定要素的地位，其中設定的目標主要指戰略、經(jīng)營(yíng)、報告、合規目標。然后根據目標導向的指引，對模塊進(jìn)行設計，根據事態(tài)進(jìn)行的順序制定事先預防模塊;事中識別、評估、應對模塊;事后支持與改進(jìn)模塊。
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