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淺析企業(yè)財務(wù)預算治理
摘要：隨著(zhù)中國經(jīng)濟市場(chǎng)的進(jìn)一步搞活開(kāi)放，企業(yè)面臨著(zhù)更加復雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，目前很多企業(yè)正朝著(zhù)經(jīng)營(yíng)規�；�，業(yè)務(wù)多樣化方向發(fā)展，但資源的增加并未給企業(yè)帶來(lái)效益的增加。要在競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟中立于不敗之地，現代化企業(yè)制度的建立，除了要有過(guò)硬的產(chǎn)品外，還需要有一套適應市場(chǎng)機制的現代化治理系統。因此，如何更加有效地治理企業(yè)，實(shí)現企業(yè)資源的優(yōu)化配置已成為企業(yè)考慮的重要題目。而財務(wù)預算的提出，為企業(yè)治理提供了一個(gè)方便的途徑。關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)預算治理
財務(wù)預算(以下簡(jiǎn)稱(chēng)預算)是指與企業(yè)現金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預算。財務(wù)預算是預算治理體系中的重要組成部分。從時(shí)間上可劃為年度預算、季度預算和月度預算。而財務(wù)預算治理則是對財務(wù)預算的編制、執行、分析、考核等各個(gè)環(huán)節實(shí)施自始至終的過(guò)程控制。財務(wù)預算治理是企業(yè)財務(wù)治理工作的具體化。它涵蓋了本錢(qián)治理、銷(xiāo)售治理、資金治理等諸多方面的內容，是企業(yè)經(jīng)濟鏈條中的首要環(huán)節，也是在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，財務(wù)工作由被動(dòng)的核算型向主動(dòng)的治理型轉變的一項突破。預算是現代企業(yè)下一步發(fā)展戰略與經(jīng)營(yíng)目標的細化發(fā)展的要求，預算治理是企業(yè)發(fā)展的重要保證機制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最主要和有效的內部控制機制，是財務(wù)集中控制的重要一環(huán)。因此，我們要理順預算治理體制，劃清預算工作界面，強化治理預算基礎工作，科學(xué)測算預算定額，使預算實(shí)現對各業(yè)務(wù)計劃和規劃的回納與綜合，確保預算貫徹企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰略
一、產(chǎn)業(yè)企業(yè)財務(wù)預算治理中的不足
從預算治理的基本內容方面看：
1、編制程序和方法方面存在的主要題目
(1)預算編制滯后。一般編制預算按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進(jìn)行，即財務(wù)預算委員會(huì )于每年10月底以條件出下一年度工廠(chǎng)財務(wù)預算目標，并確定財務(wù)預算編制的政策，下達各預算執行單位；各預算執行單位結合自身特點(diǎn)以及猜測的執行條件，于11月底以條件出本單位下一年度的財務(wù)預算方案，上報預算委員會(huì )辦公室；預算委員會(huì )辦公室對各單位上報的財務(wù)預算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議；在各單位修正調整的基礎上，預算委員會(huì )辦公室正式編制出企業(yè)財務(wù)預算草案，提交預算委員會(huì )審議批準�？稍趯�(shí)際工作中，企業(yè)總的預算目標和預算編制政策遲遲不能下達，或在“兩上兩下”過(guò)程中上下級單位之間溝通不暢等原因，以致預算在預算年度一季度甚至二季度末才能下達，預算編制滯后，影響預算控制的效用。
(2)預算執行單位從自身的短期利益出發(fā)，對預算所需要的有關(guān)信息有所保存，不能進(jìn)行有效的溝通，或夸大預算需求，導致預算松弛，缺乏科學(xué)性、客觀(guān)性，預算有效性差。
(3)預算審查平衡、審議批準缺乏科學(xué)性，不泛上級領(lǐng)導根據硬性指標壓縮下屬單位預算指標的情況，導致預算指標不公道。
2、財務(wù)預算執行和控制方面存在的主要題目：
(1)預算指導不能貫徹執行，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支隨意性大，導致預算治理虎頭蛇尾。個(gè)別預算執行單位不重視預算執行，聽(tīng)之任之，經(jīng)常超預算支出。
(2)對預算執行過(guò)程中出現的新情況、新題目及出現偏差較大的重大項目等異常情況，未能及時(shí)查明原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)治理的措施和建議。
3、預算的調整方面存在的主要題目：
個(gè)別預算執行單位濫用預算調整政策。這些單位(部分)日常不注重預算控制，一旦出現超預算指標情況，馬上向預算委員會(huì )提交預算指標的調整報告，甚至存在一個(gè)預算年度多次調整預算的情況，導致超預算或無(wú)預算的項目可能由于預算調整權的濫用而照樣展開(kāi)，預算對實(shí)際行為的預控作用嚴重受損。結果是：預算執行單位圓滿(mǎn)完成年度預算指標，而上級匯總單位卻是預算超支。
4、預算分析、考核、評價(jià)和獎罰方面存在的主要題目：
(1)預算執行單位對執行預算的偏差，未能充分、客觀(guān)、具體地分析產(chǎn)生偏差的原因，未能及時(shí)提出相應的解決措施和建議。
(2)考評制度未能貫徹、落實(shí)到位，造成預算不能成為企業(yè)的硬約束，使預算失往其應有的權威性和嚴厲性。
(3)獎罰激勵機制作用不明顯。上級治理部分在年終考核預算責任單位時(shí)，一方面被考核方過(guò)多夸大客觀(guān)因素對活動(dòng)績(jì)效的影響故意回避主觀(guān)方面的原因，考核方經(jīng)常有濃重的個(gè)人感情往評價(jià)被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對預算工作富有成效的單位和個(gè)人很少獎勵，對實(shí)際發(fā)生的預算內浪費嚴重或突擊花錢(qián)等題目的違規單位和個(gè)人的處罰手段很稍微，不痛不癢，獎罰激勵機制如同虛設，導致影響預算治理工作的深進(jìn)開(kāi)展。 二、有效實(shí)施預算治理的措施
1、落實(shí)預算目標，加強信息溝通，解決預算滯后和預算松弛題目
預算治理是以?xún)r(jià)值形式和其他數目形式綜合反映企業(yè)未來(lái)計劃和目標等各個(gè)方面信息的預算，企業(yè)應根據企業(yè)戰略目標確定總的預算目標和預算編制政策，指導下屬預算執行單位及時(shí)編制預算。企業(yè)在編制預算時(shí)，應實(shí)現資源共享，多方及時(shí)溝通，解決預算編制過(guò)程中出現的信息不對稱(chēng)和過(guò)分夸大本單位(部分)利益等根源性題目。
2、預算編制兼顧剛性原則和彈性原則
預算編制和執行夸大剛性原則，同時(shí)考慮預算環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)流程結構的變化和外部市場(chǎng)環(huán)境的變化對預算指標的影響，同時(shí)考慮個(gè)別單位業(yè)務(wù)的特殊性，嚴格按規定的調整預算的程序進(jìn)行審批調整。對例外事項進(jìn)行治理，保證預算指標的科學(xué)性、正確性和有效性。
3、強化預算執行控制，及時(shí)反饋信息
預算治理要發(fā)揮作用不僅要堅持過(guò)程控制更要注重結果考核。預算一經(jīng)批準下達，各責任單位就必須認真組織實(shí)施，將財務(wù)預算指標層層分解，形玉成方位的財務(wù)預算執行責任體系。預算開(kāi)始執行后，必須以預算為標準進(jìn)行嚴格的控制，支出性項目必須控制在預算之內，收進(jìn)性項目必要完成，現金流必須要滿(mǎn)足企業(yè)日常和長(cháng)期發(fā)展的需要，預算的執行和控制是核心環(huán)節，需要企業(yè)上下各部分和全體員工的通力合作完成。財務(wù)預算委員會(huì )日常工作機構跟蹤監視財務(wù)預算的執行情況，及時(shí)向預算執行單位、財務(wù)預算治理委員會(huì )提供財務(wù)預算的執行進(jìn)度、執行差異及其對企業(yè)財務(wù)預算總目標的影響等財務(wù)信息。
4、建立預算執行情況報告制度，強化預算差異分析
企業(yè)實(shí)行預算治理各層次的經(jīng)營(yíng)者和部分負責人都有明確的經(jīng)營(yíng)責任和行政責任，所以預算執行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財務(wù)部直接從計算機中取數，對一些變動(dòng)異常的指標加以簡(jiǎn)練的文字說(shuō)明。在季度和半年度時(shí)則進(jìn)行具體的指標分析和趨勢分析。同時(shí)，自半年度后，每月的分析都要猜測年度預算完成情況，以便經(jīng)營(yíng)者心中有數，嚴格控制預算的執行。
財務(wù)預算委員會(huì )的日常工作機構職員要定期組織召開(kāi)預算執行分析會(huì )議，通報預算指標執行情況，責成有關(guān)單位分析財務(wù)預算與實(shí)際執行的差異原因(對預算差異進(jìn)行深進(jìn)的、定量的分析)，提出改進(jìn)治理的措施及建議。研究、落實(shí)解決財務(wù)預算執行中存在題目的政策措施，糾正財務(wù)預算執行的偏差。
5、落實(shí)預算考評和強化獎罰激勵機制的作用
在企業(yè)預算治理體系中，預算考評起著(zhù)檢查、督促各級責任部分和個(gè)人積極落實(shí)預算任務(wù)，及時(shí)提供相關(guān)信息以便糾正實(shí)際和偏差，幫助治理者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為實(shí)現企業(yè)總體目標發(fā)揮重要作用。預算提供了明確的一定期間要求達到的經(jīng)營(yíng)目標，是業(yè)績(jì)評價(jià)的考評標準和重要依據。
預算年度終了，預算治理委員會(huì )應報告財務(wù)預算執行情況，并依據預算的編報質(zhì)量、預算完成情況和預算審計情況對預算執行單位進(jìn)行量化考核，考核單位應嚴厲預算考核紀律，對預算執行單位做出客觀(guān)、公平公正的評價(jià)，落實(shí)獎罰的方式。獎罰的力度要適當加大，以鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，同時(shí)使單位預算治理的作用得以充分發(fā)揮。
總之，明確以預算治理為核心，強化預算治理制度建設，規范預算治理體系，擴大預算治理范圍，確立自下而上和自上而下相結合的預算治理方式，完善預算治理基礎，建立預算實(shí)施辦法，進(jìn)步預算的科學(xué)性、計劃性和全面性，加大預算監控力度，明確預算的制定、執行、監控、分析的基本規范，可以有效實(shí)現公司財務(wù)的集中控制，達到財務(wù)資源的優(yōu)化整合。企業(yè)預算治理在中國的經(jīng)營(yíng)治理中尚存在很多題目，要想取得突破性進(jìn)展，企業(yè)必須樹(shù)立信心，堅定信念，不斷摸索和實(shí)踐，找到適合自己的理想“藥方”。
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