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我國的CFO制度淺析
一、目前，我國缺少真正的CFO
1、我國的總會(huì )計師或財務(wù)總監的職責不同于CFO.盡管在中國總會(huì )計師協(xié)會(huì )第三次全國會(huì )員代表大會(huì )之后，中國總會(huì )計師協(xié)會(huì )的英文名稱(chēng)由GARSC（the General Accountant Research Society of China）改為CACFO（China Association of Chief Executive Officer），意味著(zhù)中國總會(huì )計師向CFO轉型。但事實(shí)上，筆者贊同上海國家會(huì )計學(xué)院副院長(cháng)謝榮的說(shuō)法，即目前我國還沒(méi)有真正的CFO.總會(huì )計師和財務(wù)總監都不等同于CFO.
在西方發(fā)達國家完善的公司治理結構中，CFO是CEO的助手，接受CEO的委托全盤(pán)管理企業(yè)的財務(wù)和會(huì )計事務(wù)，是企業(yè)與投資人的溝通人，負責財務(wù)、會(huì )計、投資、融資、法律等相關(guān)事務(wù)，其主要職責是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財務(wù)報告傳達給投資人，讓投資人了解企業(yè)的實(shí)際運行情況。我國的《總會(huì )計師條例》規定，總會(huì )計師是單位行政領(lǐng)導成員，協(xié)作單位主要行政領(lǐng)導人工作，對主要行政領(lǐng)導人負責�？倳�(huì )計師作為單位財務(wù)會(huì )計的主要負責人，全面負責本單位的財務(wù)會(huì )計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，是單位負責人的參謀和助手。但事實(shí)上，我國的總會(huì )計師僅負責財務(wù)方面的一些管理范圍，對高層決策人扮演參與協(xié)作的角色，而國外的CFO較之我國的總會(huì )計師職責范圍要大，涉及到對財務(wù)會(huì )計工作的全部工作，甚至負責法律等相關(guān)領(lǐng)域的工作。盡管?chē)鴥仍S多人將CFO稱(chēng)為財務(wù)總監，甚至一些財務(wù)總監也稱(chēng)自己為CFO，但筆者認為，這是將兩者的職責權限混為一團，財務(wù)總監和CFO是不能劃等號的。財務(wù)總監，顧名思義就是對企業(yè)財務(wù)事務(wù)進(jìn)行監督、監管的高級管理人員，應該是企業(yè)外部的財務(wù)人員，這與作為企業(yè)內部資金、財務(wù)運作者的CFO是不同的。財務(wù)總監是所有委托者的監督代表，是派出機構向下屬（下級）單位委派的履行管理、監督職能的會(huì )計人員，與CFO不可同日而語(yǔ)。
2、我國的總會(huì )計師或財務(wù)總監的激勵措施不同于CFO.在西方發(fā)達國家，CFO和CEO一樣，實(shí)行年薪制，享有企業(yè)股權。經(jīng)理人股票期權制度（Executive Stock Option，簡(jiǎn)稱(chēng)ESO）是其中的代表。ESO是把衍生金融工具中的股票期權概念運用于企業(yè)薪酬制度的一種激勵措施。其基本內容是賦予企業(yè)以首席執行官（CEO）為首的經(jīng)營(yíng)者，在未來(lái)某特定的時(shí)間按某一確定的執行價(jià)格購買(mǎi)本企業(yè)一定數量普通股的權利。ESO將經(jīng)營(yíng)者的薪酬和企業(yè)的長(cháng)期利益緊密結合在一起，鼓勵經(jīng)營(yíng)者更加關(guān)注企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，克服短期行為。ESO賦予企業(yè)經(jīng)營(yíng)者部分剩余索取權，允許他們參與企業(yè)剩余的分配，把對經(jīng)營(yíng)者的外部激勵與約束變成了經(jīng)營(yíng)者的自我激勵和自我約束。但在我國，ESO實(shí)施中股票來(lái)源、股票變現及稅收處理都存在一定問(wèn)題，并不具備實(shí)施的土壤。在現實(shí)中，我國企業(yè)包括上市公司的絕大多數都沒(méi)有對總會(huì )計師或財務(wù)總監實(shí)施ESO.
二、現代企業(yè)呼喚CFO
正如謝榮所言，總會(huì )計師向CFO的轉型，其實(shí)是我國企業(yè)體制的一種轉型。我國總會(huì )計師制度形成于60年代的計劃經(jīng)濟時(shí)期，發(fā)展于80年代對外開(kāi)放時(shí)期。實(shí)際上，企業(yè)更加注重對總工程師、總經(jīng)濟師的配置，而不大重視發(fā)揮總會(huì )計師的作用。會(huì )計要進(jìn)入企業(yè)的領(lǐng)導層在過(guò)去幾乎不可能。但現在我國已成功加入世界貿易組織，我國企業(yè)應更加積極與國際慣例接軌，轉型的前提與條件都已具備，總會(huì )計師應當從“賬房先生”的概念轉移到企業(yè)的決策上來(lái)，現代企業(yè)呼喚CFO.
CFO在現代企業(yè)中發(fā)揮的作用無(wú)可比擬，在設計和實(shí)施企業(yè)戰略方面發(fā)揮著(zhù)極其重要的作用，CFO在企業(yè)中全面負責財務(wù)活動(dòng)與會(huì )計活動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分；CFO受聘于董事會(huì )，代表所有者利益，參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理，對企業(yè)運行進(jìn)行全過(guò)程監控；CFO是企業(yè)管理階層的重要成員，始終以追求和實(shí)現所有者財富最大化為最高目標；CFO行使財務(wù)管理、財務(wù)監督職能和財務(wù)決策職能，并使企業(yè)的財務(wù)管理地位得到提高。鑒于CFO的職能與作用非常重要，而現代企業(yè)管理的綜合性、全局性、戰略性增強，我國要建立現代企業(yè)制度必須實(shí)行CFO制度。
三、我國實(shí)行CFO制度應具備的前提條件
1、完善企業(yè)制度。制度是塑造人們行為最有效的模具，有什么樣的制度，就會(huì )產(chǎn)生什么樣的與之相適應的行為方式。我國企業(yè)要建立起規范的管理制度以及能夠相互制衡和約束的權利分配和決策機制，把企業(yè)的發(fā)展目標和管理思想變成各項具體的制度，把企業(yè)發(fā)展的壓力變成每一位管理層工作的動(dòng)力，讓企業(yè)重大決策建立在管理層、決策層集體智慧和管理制度的基礎上，而不僅僅是依靠CEO一人的意志。在現代企業(yè)制度下，CEO事必躬親的集權管理模式已不適應企業(yè)發(fā)展的需要，從“分層授權責任制”到“企業(yè)整體化授權責任制”明確劃分了股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層等的職權范圍及相互之間的委托代理關(guān)系，各部門(mén)各司其職，充分發(fā)揮各自專(zhuān)長(cháng)。
2、加強企業(yè)財務(wù)管理，提升CFO地位。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)財務(wù)部門(mén)的職責范圍和權力達到前所未有的境地，任何一個(gè)部門(mén)和個(gè)人的開(kāi)支都必須納入企業(yè)的財務(wù)預算管理并接受財務(wù)管理部門(mén)的監督；企業(yè)的任何一項重大的投、融資活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)財務(wù)管理部門(mén)的可行性論證等。由此可見(jiàn)，財務(wù)管理工作的重要性決定了企業(yè)的管理層、決策層必須對財務(wù)管理工作高度認識和堅決支持，充分肯定CFO在財務(wù)管理方面的“無(wú)限權力”；同時(shí)也決定必須提升CFO作為“以財務(wù)運籌為核心的戰略管理者、董事會(huì )和CEO決策執行人、企業(yè)財產(chǎn)安全的保護者”的地位，將他們與一般的會(huì )計、財務(wù)人員區分開(kāi)來(lái)。
3、改善環(huán)境，實(shí)行ESO.針對我國ESO實(shí)施中股票來(lái)源、股票變現及稅收處理方面存在的問(wèn)題，筆者認為，首先應建立ESO法律體系。ESO是一種有效的激勵與約束機制，為發(fā)揮其作用，可以適當修改《公司法》中的相關(guān)規定，允許上市公司持有不超過(guò)一定比例的本公司股票專(zhuān)門(mén)用于實(shí)施CEO、CFO等管理者的股權激勵。其次對因ESO產(chǎn)生的稅收問(wèn)題實(shí)施特別處理，這樣可以充分提高經(jīng)營(yíng)者的參與熱情，增強ESO的激勵作用。最后，ESO激勵作用的發(fā)揮依賴(lài)于一個(gè)高度有效、結構合理的證券市場(chǎng)，要進(jìn)一步培育證券市場(chǎng)，加強市場(chǎng)監管，倡導理性投資理念，審慎淵節市場(chǎng)供求，使之向高效、穩定方向發(fā)展，促進(jìn)ESO的激勵作用的發(fā)揮和企業(yè)的發(fā)展。
4、合理界定CFO的職權范圍。公司的員丁與制衡關(guān)系是公司治理中最重要的制度關(guān)系，如果董事長(cháng)、CEO足一個(gè)多面手，能夠處理眾多業(yè)務(wù)，則不必配備其他的專(zhuān)業(yè)副職或部門(mén)主管。發(fā)揮CFO在公司治理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的作用必須合理界定CEO、CFO的職權范圍，并要求董事長(cháng)、CEO尊重CFO的權利邊界。在瞬息多變的經(jīng)濟社會(huì )中，在錯綜復雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，EFO不須事必躬親，應該盡可能地發(fā)揮各種專(zhuān)業(yè)人才的專(zhuān)業(yè)特長(cháng)，賦予他們應有的權利，信任他們的能力發(fā)揮他們的特長(cháng)，尊重他們的權利邊界，規定他們承擔的責任。
5、明確CFO的責任。在
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