公司內部財務(wù)監控機制統合管理初探

公司內部財務(wù)監控機制統合管理初探 摘要：統合管理是一種創(chuàng )新的管理模式，其本質(zhì)特征是提高管理的效率。而公司內部財務(wù)監控是公司管理的重要組成部分。從統合管理的思維出發(fā)，探討公司內部財務(wù)監控的基本命題和統合管理理念的基本內涵，并以此為指導，對公司內部統合管理型的財務(wù)監控機制相關(guān)要素進(jìn)行分析設計，具有重要的現實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：統合管理；內部財務(wù)監控；假設；監事會(huì )

　　一、統合管理：公司治理的一個(gè)新理念

　　市場(chǎng)經(jīng)濟是產(chǎn)權經(jīng)濟；產(chǎn)權是一定社會(huì )經(jīng)濟利益的集中體現（郭道揚2004.2.會(huì )計研究）。在公司制企業(yè)中，產(chǎn)權結構多元化，不同產(chǎn)權主體都是在尊重產(chǎn)權的基礎上形成契約關(guān)系，以追求其相應經(jīng)濟利益的，而且不同產(chǎn)權主體的財務(wù)目標取向并不完全一致，會(huì )存在一定的差異性。這種差異在更多的時(shí)候會(huì )表現為不同產(chǎn)權主體之間的相互利益沖突，從而對企業(yè)財務(wù)活動(dòng)和信息披露產(chǎn)生不利影響，這就決定了要有相應的財務(wù)監控機制來(lái)保證不同產(chǎn)權主體在企業(yè)中的相關(guān)利益。從理論上講，監控方式的確定與產(chǎn)權結構密切相關(guān)：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業(yè)股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大”，所以?xún)炔勘O控更為重要；從實(shí)務(wù)上看，公司自身的內部財務(wù)監控機制不僅成本最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動(dòng)監控的缺陷，能在事中、事前主動(dòng)監控，以全方位維護各相關(guān)利益主體的利益，如果能夠真正發(fā)揮作用的話(huà)，是既經(jīng)濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務(wù)監控主要由監事會(huì )、董事會(huì )下設的審計委員會(huì )、總會(huì )計師和內部審計機構來(lái)實(shí)施。在多重財務(wù)監控主體在公司內部同時(shí)并存的情況下，如何才能使監控的效率最大化，避免“大家都能監控，卻又沒(méi)人監控”的現象發(fā)生，是一個(gè)非常值得探討并亟待解決的問(wèn)題。為了解決這一問(wèn)題，筆者大膽借用了一個(gè)目前在公司治理研究中尚未應用的新理念，即統合管理理念。用科學(xué)的統合管理思想對多重財務(wù)監控主體的組織體系、業(yè)務(wù)執行、信息資源等方面進(jìn)行有序的規范管理，是提高公司治理能力、財務(wù)競爭能力和保持持久競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，也是公司內部財務(wù)監控機制是否成功的關(guān)鍵。

　　所謂“統合”，是指一個(gè)系統內各要素之間整體協(xié)調，相互滲透，形成合力。將統合管理理念運用于企業(yè)管理，其模式包括組織系統統合、業(yè)務(wù)執行統合、信息資源共享統合等。

　　“統合”一詞，來(lái)源于計算機行業(yè)的統合伺服器。統合伺服器是組織用來(lái)降低成本、增加效率以及達成更高可用性、延展性和價(jià)值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個(gè)經(jīng)過(guò)驗證的環(huán)境，可以達成伺服器統合作業(yè)，提供可靠性、延展性和降低整體成本。2003年9月3日日本《讀賣(mài)新聞》報道：日本防衛廳決定將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通信、衛生、補給部隊聯(lián)合起來(lái)成立新的“統合部隊”，這樣做是為了使裝備更加合理化、效率化。

　　將統合作業(yè)提供可靠性、延展性和降低整體成本以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業(yè)管理理念，應用于公司內部財務(wù)監控機制的設計中來(lái)，就會(huì )形成公司內部統合管理型的財務(wù)監控機制，即對公司內部不同的財務(wù)監控主體、權力、責任、職能、制度等資源要素進(jìn)行整體規劃，在組織系統、業(yè)務(wù)執行、信息資源等方面若能實(shí)現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優(yōu)勢互補、形成合力，就會(huì )提高公司內部財務(wù)監控機制的整體效率。

　　二、公司內部財務(wù)監控的基本命題

　�。ㄒ唬﹥炔控攧�(wù)監控機制概念的界定

　　監控不是簡(jiǎn)單的監督，也非一般的控制，而是在監督基礎之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業(yè)內部財務(wù)監控不力是其重要原因之一�！霸谖覈鴷�(huì )計審計理論界，似乎存在著(zhù)看重監督而輕視控制、或愿提監督而回避控制這樣一種思維傾向”（蔡春2001）。正是這種傾向的存在，使得公司內部實(shí)質(zhì)上的監控活動(dòng)只停留在監督層面，達不到控制的高度。

　　公司內部財務(wù)監控機制是指公司內部財務(wù)監控的不同主體對本公司的財務(wù)信息、財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)決策等內容進(jìn)行的監督和控制活動(dòng)，其根本目標是建立一種內源性財務(wù)信息質(zhì)量保證體系。公司內部財務(wù)監控機制的基本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體結構所要解決的是誰(shuí)來(lái)進(jìn)行內部財務(wù)監控的問(wèn)題，具體地講，就是確定一個(gè)組織機構能否充當內部財務(wù)監控主體，主要標準是看該機構是否從事內部財務(wù)監控活動(dòng)；公司內部財務(wù)監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關(guān)利益主體。在一個(gè)完整的內部財務(wù)監控關(guān)系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關(guān)系人，這三方面關(guān)系人通過(guò)契約關(guān)系結合在一起，是公司內部財務(wù)監控活動(dòng)得以進(jìn)行的前提。

　�。ǘ�）公司內部財務(wù)監控體系的目標與功能定位

　　公司內部財務(wù)監控體系的目標可以概括為通過(guò)監督并控制的手段有效地維護相關(guān)利益各方在委托代理關(guān)系中的經(jīng)濟利益，促進(jìn)各相關(guān)利益主體的關(guān)系協(xié)調和結構穩定。它可以通過(guò)自身的專(zhuān)業(yè)技能延伸委托人的監督深度和廣度，使自己成為一種獨立于委托人權利的確保受托經(jīng)濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個(gè)方位代表相關(guān)利益主體對代理人進(jìn)行監督控制，這實(shí)際上是一種多元的財務(wù)監控制衡機制。

　　內部財務(wù)監控主體既要對各種財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查、監督和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱(chēng)現象進(jìn)行監督評價(jià)，其監控功能具有廣泛性和實(shí)用性。但是，從本質(zhì)上講，內部財務(wù)監控的監督控制功能只是維持某種經(jīng)濟形態(tài)，而無(wú)法直接創(chuàng )造出社會(huì )財富，從這種意義上講，內部財務(wù)監控機制本質(zhì)上是一種使公司內部財務(wù)系統有序運轉的保證機制。

　�。ㄈ�）內部財務(wù)監控機制的理論基礎

　　企業(yè)內部財務(wù)監控機制有著(zhù)堅實(shí)的理論基礎。

　　1.委托代理理論

　　財務(wù)監控始終處于復雜的委托代理關(guān)系中，是委托代理關(guān)系促成了財務(wù)監控機制（最為典型的形式就是審計）的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜化和經(jīng)濟組織的多級化，授權分級管理又使代理人內部出現了新的委托人和代理人，多層的委托代理關(guān)系形成了一條委托代理鏈。在這種情況下，本屬于代理人范疇的新的委托人也需要財務(wù)監控，從成本效益角度考慮，其更需要內部財務(wù)監控在降低企業(yè)交易成本的基礎上構建與公司利益相關(guān)、各方長(cháng)期而穩定的責權關(guān)系。

　　2.會(huì )計尋租理論

　　在公司的財務(wù)信息處理中和公司經(jīng)濟收益一定的前提下，采用不同的會(huì )計核算方法，可以獲得不同的財務(wù)報告收益；而在信息不對稱(chēng)客觀(guān)存在的情況下，不同的財務(wù)報告收益信息，足以改變不同利益關(guān)系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關(guān)主體之間的非生產(chǎn)性轉移，即會(huì )計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需要一種來(lái)自公司自身的財務(wù)監控機制來(lái)防止這種會(huì )計尋租行為。同時(shí)，對公司內部財務(wù)監控機制的不斷完善，離不開(kāi)對現有內部財務(wù)監控機制的借鑒和發(fā)展，這又是以“路徑依賴(lài)”理論為基礎的。

　　三、統合管理型財務(wù)監控機制設計

　　將統合管理理念運用到公司內部財務(wù)監控機制中來(lái)，要遵循系統理論和協(xié)同理論的指導，即對公司內部財務(wù)監控機制現狀進(jìn)行系統分析，用整體聯(lián)系、辯證的觀(guān)點(diǎn)和相互作用、相互依存的觀(guān)點(diǎn)來(lái)認識和研究公司內部財務(wù)監控機制統合管理的價(jià)值所在；要實(shí)現公司內部財務(wù)監控機制的統合職能目標，還要考慮相關(guān)因素的協(xié)同作用，才可以更好地發(fā)揮其互動(dòng)互進(jìn)的作用。協(xié)同理論認為：某一些要素在一個(gè)系統中發(fā)揮各自作用時(shí)，必須借助于其他條件，假若能得到其他因素的配合，則可以發(fā)揮更大的作用，反之則可能削弱其效能。

　�。ㄒ唬┙y合管理型財務(wù)監控機制的基本理念

　　1.統合管理型財務(wù)監控機制操作原則

　　公司內部統合管理型財務(wù)監控機制的基本思想是：目標導向，整體聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢互補，可持續發(fā)展。在這一思想指導下，公司內部統合管理型財務(wù)監控機制模式的操作原則應為：（1）效益性原則。實(shí)行公司內部統合管理型財務(wù)監控機制管理改革的效益主要是體現在公司內部財務(wù)監控機制的各項資源是否得到充分利用、監控隊伍是否優(yōu)化、監控質(zhì)量是否提高等等。（2）互補性原則。在統合過(guò)程中，既不是簡(jiǎn)單地強調一方優(yōu)勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，互相補充，有機結合，使監控質(zhì)量不斷提高。（3）和諧性有序性原則。一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程如不能維持其動(dòng)態(tài)和諧、平衡，便不能發(fā)揮其應有的改革功能。在統合管理過(guò)程中，公司內部不同財務(wù)監控主體各部分要素之間要配合得當、和諧運轉，要尊重公司內部財務(wù)監控機制自身的特點(diǎn)和規律、圍繞公司內部財務(wù)監控機制總目標，整合一致、統分結合地有序進(jìn)行。

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