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對醫院收入支出核算原則的探討
摘要：目前，醫院收入、支出確認處理明顯存在收付實(shí)現制的痕跡，不符合《醫院會(huì )計制度》及醫療市場(chǎng)化發(fā)展的要求，醫院在收支確認上應按實(shí)質(zhì)重于形式的原則重新確定收支確認時(shí)點(diǎn)及處理方法。關(guān)鍵詞：醫院、收入支出、確認原則
為了適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下衛生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，1998年衛生部根據《事業(yè)單位會(huì )計制度》頒布了《醫院會(huì )計制度》，新制度將醫院會(huì )計核算劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)要素，首次采用權責發(fā)生制對醫院會(huì )計要素進(jìn)行核算。由于新制度對醫院服務(wù)特殊性以及市場(chǎng)化發(fā)展認識不足未能擺脫《事業(yè)會(huì )計制度》收付實(shí)現制的影響，醫院在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出確認上仍然存在明顯的收付實(shí)現制痕跡，違背了《醫院會(huì )計制度》采用權責發(fā)生制對醫院會(huì )計要素進(jìn)行核算的原則，不利于醫院收入、支出的真實(shí)、正確反映。
一、醫院收入、支出的構成
醫院收入，指醫院在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，以及從財政和主管部門(mén)取得的補助經(jīng)費。醫院取得收入的途徑包括國家預算補助和向受益者收費[1] 。向受益者收費主要包括門(mén)診收入和住院收入，構成醫院的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。醫院支出是指醫院在開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費和損失，分為直接費用和間接費用。醫院的成本包括醫療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本，構成了醫院主營(yíng)業(yè)務(wù)支出[2]。由于對病人收費產(chǎn)生的收入、支出在醫院收入、支出中占有絕對地位，對醫院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出確認原則進(jìn)行探討對正確計量、反映醫院會(huì )計成果具有重要意義。
二、對醫院收入確認的分析
1、從醫院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟利益流入時(shí)間看收入的確認
廣義的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項[3]。醫院確認實(shí)現主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 也應滿(mǎn)足收入的基本條件：所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方——病人，沒(méi)有保留與所有權有關(guān)的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制，與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入醫院，有關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。
醫院對病人提供醫療服務(wù)的同時(shí)，并不能確定經(jīng)濟利益就一定能流入醫院。目前逐年增加的醫療糾紛、病人欠費逃逸、健康查體欠費、醫療保障費用拖欠撥付等情況就說(shuō)明了這一問(wèn)題。病人對提供的醫療服務(wù)不滿(mǎn)意或無(wú)力支付以及其它一些情況，都可能產(chǎn)生拒絕付款的現象，經(jīng)濟利益無(wú)法流入醫院，醫院收入無(wú)法實(shí)現。
醫院的社會(huì )責任決定醫院在某些情況下，即使沒(méi)有經(jīng)濟利益的流入，也要墊資為病人治療。在這種情況下，確定無(wú)法收到的收入，不符合收入確認原則。
因此，目前在醫療服務(wù)發(fā)生后即確認醫院收入的做法是欠妥當的，它夸大了醫院收入，從而擴大了醫院結余，造成對醫院經(jīng)濟效益盲目的樂(lè )觀(guān)。
確認醫院收入最恰當的時(shí)點(diǎn)，住院收入應在住院病人出院并且已結清醫療費用時(shí)確認收入最為恰當。在結清住院費用前，病人已對住院費用的總額、治療的明細項目及治療效果有了一個(gè)充分的了解，并且只要病人結清住院費用，說(shuō)明病人已對醫院提供的醫療服務(wù)全部無(wú)條件接受，這一服務(wù)的風(fēng)險及所在權才能說(shuō)轉給了病人，收入中的經(jīng)濟利益才能夠流入醫院，這時(shí)才充分滿(mǎn)足了收入實(shí)現的條件，才能確認收入實(shí)現。
門(mén)診病人付費接受服務(wù)離開(kāi)醫院后，就可以認為病人對服務(wù)效果滿(mǎn)意，經(jīng)濟利益已流入醫院，因此門(mén)診收入只有在病人支付醫療費用后才能確認收入，對門(mén)診掛賬病人由于其是否支付費用仍有不確定性，只有在其支付醫療費用后才能確認收入。
2、從醫院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認
由于醫療服務(wù)的特殊性，醫院的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認不但要滿(mǎn)足廣義的銷(xiāo)售收入確認的標準，還存在其特殊性。醫療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程、交換過(guò)程和消費過(guò)程雖然是同時(shí)進(jìn)行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的，但是醫護人員對病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后，并不像企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后，已經(jīng)轉移了與產(chǎn)品所有權有關(guān)的主要報酬與風(fēng)險，在病人康復結算醫療費用前，醫院對醫療服務(wù)的效果仍然具有“繼續管理權”，對相關(guān)醫療風(fēng)險仍然負有責任；在暗含的醫療服務(wù)合同中，醫療服務(wù)過(guò)程中存在著(zhù)特定的病人拒絕付款條款，只有在病人對醫療效果表示贊同并支付醫療費用后，醫院對醫療服務(wù)的“繼續管理權”才會(huì )終止，相關(guān)醫療風(fēng)險才會(huì )消失，拒付條款才會(huì )失效，所以醫院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應在醫療服務(wù)已經(jīng)提供，病人對醫院醫療服務(wù)全部無(wú)條件接受后，也就是在住院病人辦理完結算手續當日，門(mén)診病人支付完醫療費用的當日，確認收入實(shí)現。三、由收入、支出配比原則分析醫院支出的確認
配比性原則是根據收入與支出的內在聯(lián)系，要求將一定時(shí)間內的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進(jìn)行確認和計量。醫院收入與支出確認、計量應按配比原則進(jìn)行，它包括時(shí)間上的配比與因果上的配比兩部分。
1、醫院收入、支出在時(shí)間上的配比
醫院藥品、材料等成本的耗費，是根據月末藥房及材料倉庫的出庫情況進(jìn)行匯總形成匯總表，財務(wù)部門(mén)以匯總表為依據進(jìn)行支出確認的；醫療收入是在每天發(fā)生時(shí)由收款處、住院處匯總報財務(wù)部門(mén)記入收入的。醫療收入當日記入收入，醫療成本月末記入成本，造成收入與費用在時(shí)間上不配比，醫院收入與其成本在賬務(wù)中沒(méi)有及時(shí)形成對應關(guān)系，違背了醫院會(huì )計制度中收入、支出的配比性原則。要完善醫院收入、支出的配比，在計量時(shí)間上，要以病人結算費用確認收入時(shí)，對其消耗的可以直接區分計入病人費用的成本進(jìn)行確認，月末將科室的間接成本計入支出實(shí)現收入支出的配比。
2、醫院收入、支出在數量上的配比
由于各種情況造成科室每月領(lǐng)用的材料，并不等于病人當月的實(shí)際消耗數量，造成醫療收入與同期記入的醫療成本在金額上不對應。面對這一情況，只有在病人進(jìn)行醫療費用結算時(shí)根據病人的實(shí)際耗用列支成本，才符合收入、支出配比原則，才能加強科室對消耗的管理，提高醫院服務(wù)水平。
四、對醫院收入、支出核算的改進(jìn)建議
為了準確計量醫院主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、支出，建議修改目前收入、支出會(huì )計處理過(guò)程，增加待攤、預提性質(zhì)的會(huì )計科目，在資產(chǎn)中增加“待確認醫療收入”，在負債中增加“待確認醫療支出”科目用于記錄已發(fā)生還未的確認的收入及已消耗還未確認的成本費用。兩者的差額即為醫院已發(fā)生尚未確認的凈收入或凈損失。在會(huì )計報表中單獨列示，用于反映已發(fā)生尚未確定的收入、支出。
其會(huì )計處理過(guò)程為：
1、住院病人：
入院交押金時(shí)：
借：現金/銀行存款
貸：預收醫療款
病人每日發(fā)生醫療費用待確認收入，支出時(shí)：
借：應收在院病人醫藥費
貸：待確認醫療收入
借：待確認醫療成本
貸：藥品——藥房藥品
庫存物資——各科領(lǐng)用衛生材料
病人出院結算后：
借：預收醫療款
（銀行存款/現金）
貸：應收在院病人醫藥費
（銀行存款/現金）
確認實(shí)現收入：
借：待確認醫療收入
貸：醫療收入——治療收入等
藥品收入——西藥收入等
根據出院?jiǎn)螕系膶?shí)際材料成本，確認
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