企業(yè)集團財務(wù)總監制度研究

　　近年來(lái)全國不少地方的國有特別是國有企業(yè)集團都實(shí)行了財務(wù)總監制度。但究竟什么是財務(wù)總監？財務(wù)總監與董事會(huì )、總經(jīng)理、總師是什么關(guān)系？如何充分發(fā)揮財務(wù)總監的職能作用？企業(yè)集團的財務(wù)總監如何設置？這一系列基本如不從上解決，則在實(shí)踐上就難以真正發(fā)揮財務(wù)總監的作用。本文擬就財務(wù)總監制度的基本問(wèn)題作些探討，以期與財會(huì )理論界的同行們探討。

　　一、什么是財務(wù)總監？

　　什么是財務(wù)總監？我國對此尚無(wú)明確權威的解釋?zhuān)�理論界也沒(méi)有統一的認識。筆者認為：企業(yè)的財務(wù)總監是履行所有者財務(wù)職能的。從理論上說(shuō)，任何企業(yè)都可設置財務(wù)總監，因為這是企業(yè)的所有者為解決“內部人控制”問(wèn)題，監督企業(yè)財務(wù)會(huì )計活動(dòng)的需要。因此，財務(wù)總監必定是由企業(yè)的所有者或所有者代表來(lái)決定的。財務(wù)總監不僅要對企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、有效性等進(jìn)行監督，而且應對企業(yè)會(huì )計核算的合規性、真實(shí)性、可比性、一致性等進(jìn)行監督，因為會(huì )計核算的財務(wù)成果顯然是與企業(yè)所有者的利益密切相關(guān)的。另外，雖然財務(wù)總監的主要職能是財務(wù)監督，但是監督總是寓于管理之中的，財務(wù)總監在行使對企業(yè)籌資、投資、用資、耗資等一系列財務(wù)活動(dòng)的監督職能時(shí)，總是要與財務(wù)計劃、成本控制、會(huì )計核算、財務(wù)等許多財務(wù)、會(huì )計的具體組織管理工作緊密結合起來(lái)，因而財務(wù)總監也必然具有一定的管理職能。因此，從普遍意義上說(shuō)，財務(wù)總監是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現所有者意志的，全面負責對企業(yè)的財務(wù)、會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行全面監督與管理的高級管理人員。

　　二、企業(yè)集團財務(wù)總監的產(chǎn)生方式

　　既然企業(yè)的財務(wù)總監是由企業(yè)的所有者或所有者代表決定的，那么對于企業(yè)集團來(lái)說(shuō)，凡由企業(yè)集團的所有者或所有者代表所決定的財務(wù)總監，從理論上都是可以成立的。企業(yè)集團按性質(zhì)分類(lèi)可分為國有企業(yè)集團（包括國有控股）和非國有企業(yè)集團，按股權集中程度可分為股權集中型企業(yè)集團和股權分散型企業(yè)集團，顯然，國有企業(yè)集團屬于股權集中型企業(yè)集團。對于股權集中型企業(yè)集團來(lái)說(shuō)，其董事會(huì )由主要的大股東控制。企業(yè)集團是否設立財務(wù)總監，由主要的大股東決定和由董事會(huì )決定實(shí)際上并無(wú)分別。對于股權分散型企業(yè)集團來(lái)說(shuō)，任何一個(gè)股東對董事會(huì )都不能完全控制。在這種情況下，企業(yè)集團是否設立財務(wù)總監則只能由企業(yè)集團的董事會(huì )決定。

　　有人主張股權集中型企業(yè)集團的財務(wù)總監也應當實(shí)行董事會(huì )聘任制，而不應實(shí)行產(chǎn)權部門(mén)委派制。筆者認為：實(shí)行委派制更有利于提高財務(wù)監督的效果，降低財務(wù)監督的成本，更有利于維護和保障所有者的權益。

　　三、集團公司財務(wù)總監與董事會(huì )、總經(jīng)理及總會(huì )計師的關(guān)系

　　對于股權分散型企業(yè)集團來(lái)說(shuō)，集團公司的財務(wù)總監與董事會(huì )的關(guān)系比較明確，即財務(wù)總監由董事會(huì )決定并且聘任。對于股權集中型企業(yè)集團來(lái)說(shuō)，由于財務(wù)總監可以由產(chǎn)權部門(mén)委派，其與董事會(huì )又是什么關(guān)系呢？這個(gè)問(wèn)題應當結合董事會(huì )的職權進(jìn)行考察。根據《公司法》關(guān)于董事會(huì )職權的規定，董事會(huì )與財務(wù)有關(guān)的職權包括：（1）決定公司的經(jīng)營(yíng)計劃和投資方案；（2）制訂公司的年度財務(wù)預算方案、決算方案；（3）制訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（4）制訂公司增加或者減少注冊資本的方案。董事會(huì )要順利行使這些職權，顯然離不開(kāi)財務(wù)總監的配合和支持，這樣，董事會(huì )對財務(wù)總監的日常工作就必須實(shí)行領(lǐng)導；財務(wù)總監的日常工作也不能借口是產(chǎn)權部門(mén)委派而不服從董事會(huì )的領(lǐng)導。實(shí)際工作中，為了工作便利，產(chǎn)權部門(mén)在委派財務(wù)總監時(shí)也通常都將財務(wù)總監推薦進(jìn)入董事會(huì )。

　　財務(wù)總監同總經(jīng)理的關(guān)系，與集團公司是否設立總會(huì )計師有密切聯(lián)系�？倳�(huì )計師作為經(jīng)營(yíng)班子成員是對總經(jīng)理負責的，而財務(wù)總監一般作為董事會(huì )成員是對產(chǎn)權部門(mén)或董事長(cháng)負責的，兩者“各為其主”。財務(wù)總監和總經(jīng)理同屬董事會(huì )領(lǐng)導，兩者之間沒(méi)有領(lǐng)導與被領(lǐng)導的關(guān)系。

　　總會(huì )計師和財務(wù)總監雖然服務(wù)對象各異，但在工作范圍和上主要都是財務(wù)和會(huì )計領(lǐng)域，有許多相同之處，只是在工作、工作重點(diǎn)上各有側重而已�？倳�(huì )計師側重于財務(wù)管理和會(huì )計核算，而財務(wù)總監則側重于財務(wù)監督和財務(wù)審計�，F時(shí)有些公司和企業(yè)集團，將財務(wù)總監和總會(huì )計師合二為一，只設財務(wù)總監一職，這樣財務(wù)總監也就同時(shí)具有了既為所有者服務(wù)又為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)的“雙重身份”。在這種情況下，財務(wù)總監常常由總經(jīng)理提名，由董事會(huì )決定并聘任。

　　四、集團財務(wù)總監的工作職責和權限

　　要充分發(fā)揮財務(wù)總監的作用，就必須對財務(wù)總監的職責和權限進(jìn)行、明確的界定和規范。在確保實(shí)現財務(wù)總監工作目標的前提下，既不可盲目擴大財務(wù)總監的職權，同時(shí)必須注意防止財務(wù)總監有責無(wú)權。企業(yè)集團在獨立設立財務(wù)總監的條件下（即與總師分設），其主要權責應當包括：

　　1、審核集團公司的重要財務(wù)報表和報告，與集團公司總經(jīng)理共同對財務(wù)報表和報告的質(zhì)量負責；

　　2、參與審定集團公司的財務(wù)管理規定及其他管理制度，監督檢查集團子公司財務(wù)運作和資金收支情況；

　　3、與集團公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規定限額范圍內的企業(yè)經(jīng)營(yíng)性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔保貸款事項；

　　4、參與審定集團公司重大財務(wù)決策，包括審定集團公司財務(wù)預、決算方案，審定集團公司重大經(jīng)營(yíng)性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務(wù)重組方案，參與擬訂集團公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；

　　5、對董事會(huì )批準的集團公司重大經(jīng)營(yíng)計劃、方案的執行情況進(jìn)行監督；

　　6、依法檢查集團公司財務(wù)會(huì )計活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和有效性，及時(shí)發(fā)現和制止違反國家財經(jīng)法規的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營(yíng)行為，并向董事會(huì )報告；

　　7、組織集團公司各項審計工作，包括對集團公司及各子公司的內部審計和年度報表審計工作；

　　8、依法審定集團公司及子公司財務(wù)、會(huì )計、審計機構負責人的任免、晉升、調動(dòng)、獎懲事項。

　　以上八項權責，從集團公司財務(wù)活動(dòng)的事前、事中、事后監督進(jìn)行了規范，對集團公司財務(wù)活動(dòng)的制度方面、資金方面、人員方面的控制也得到明確。但為確保集團公司財務(wù)總監履行好這八項權責，同時(shí)必須明確其應當承擔的經(jīng)濟和法律責任。這些責任包括：（1）對報出的集團公司的財務(wù)報表和報告的真實(shí)性，與總經(jīng)理共同承擔責任；（2）對集團公司因財務(wù)管理混亂、財務(wù)決策失誤所造成的經(jīng)濟損失承擔相應責任；（3）對集團公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失，承擔相應責任；（4）對集團公司嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應責任。

　　在集團公司財務(wù)總監和總會(huì )計師沒(méi)有分設的情況下，財務(wù)總監除履行上述八項權責，承擔上述四項經(jīng)濟和法律責任外，還應按照國務(wù)院頒布的《總會(huì )計師條例》履行相應權責和承擔相應責任。

　　五、企業(yè)集團財務(wù)總監制度運作中的若干

　　企業(yè)集團財務(wù)總監制度自1995年在深圳運行至今已五年有余，其后，其他一些省市也有試行的。應該說(shuō)這一制度對于加強企業(yè)集團的財務(wù)監督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了很好的作用。但是這項制度在運行過(guò)程中，也存在以下一些問(wèn)題：

　　1、職務(wù)沒(méi)到位。前面談到，公司財務(wù)總監應是體現所有者意志的全面負責對公司的財務(wù)會(huì )計活動(dòng)進(jìn)行監督與管理的高層人員，但在實(shí)際操作中，財務(wù)總監常常與財務(wù)部經(jīng)理、會(huì )計主管等職務(wù)混為一談。職務(wù)沒(méi)到位的后果，不僅混淆了財務(wù)總監的性質(zhì)，降低了財務(wù)總監的地位，而且對我國財務(wù)總監制度的建立、健全、規范及實(shí)施都將產(chǎn)生十分不利的。

　　2、權責沒(méi)到位。由于財務(wù)總監的“職務(wù)沒(méi)到位”，其權責不可能與真正意義上的財務(wù)總監的權責相同。即使是一些由產(chǎn)權代表或董事會(huì )確定的財務(wù)總監，其權責在實(shí)際運行中也常常出現偏差。如有的提出財務(wù)總監要對企業(yè)總經(jīng)理行使經(jīng)濟監督權，有權采取措施制止企業(yè)總經(jīng)理濫權和決策失誤行為；有的集團公司派一名財務(wù)總監到企業(yè)，單槍匹馬事后查帳，與真正意義上財務(wù)總監的監督與管理活動(dòng)相去甚遠。

　　3、素質(zhì)沒(méi)到位。財務(wù)總監作為企業(yè)高層次的財務(wù)監督及管理人員，必然要求其有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)。按照深圳市的作法，對企業(yè)財務(wù)總監的任職資格除了思想和身體、年齡方面作出要求外，還按照企業(yè)分類(lèi)對學(xué)歷、職稱(chēng)、專(zhuān)業(yè)工作經(jīng)歷及實(shí)績(jì)作了具體明確規定。但有些地方對素質(zhì)要求偏低，影響了財務(wù)總監隊伍作用的發(fā)揮。

　　4、制度沒(méi)到位。迄今為止，國家還沒(méi)有出臺一份類(lèi)似《總會(huì )計師條例》一樣的具有普遍指導性的關(guān)于財務(wù)總監地位、職權、任職資格的法規條例，因而使得各個(gè)地方在對國有企業(yè)委派財務(wù)總監的認識和操作上并不一致，這也是導致上述三個(gè)“沒(méi)到位”的很重要原因。筆者認為，由國家財政部會(huì )同有關(guān)部委起草，由國務(wù)院發(fā)布一份《國有企業(yè)財務(wù)總監暫行條例》是十分必要的。

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