論企業(yè)集團內部審計制度的完善

摘 要：現代企業(yè)集團中，總公司和其成員公司的高層經(jīng)營(yíng)者往往對經(jīng)理層的行為存在信息劣勢，內部審計制度是彌補這一劣勢的有效方式，從一定程度上能有效降低由于信息不對稱(chēng)的帶來(lái)的代理成本。它有助于委托層在不干預公司的日常經(jīng)營(yíng)時(shí)保證受托層維護好公司的利益，有助于集團公司多種委托關(guān)系的履行，但內部審計制度本身也存在代理成本的。從這個(gè)角度看，如果不能合理有效地設計和執行內部審計制度，可能會(huì )使集團公司的代理成本增加。分析有關(guān)內部審計在減少集團公司代理成本方面的重要作用，并提出完善企業(yè)集團內部審計制度，降低內部代理成本的建議。?
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團;內部審計?
　　
　　1 企業(yè)集團內部審計的基本概念 ?
　　
　　我國《內部審計基本準則》中所稱(chēng)的內部審計是指組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)活動(dòng)及內部控制的適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現。內部控制是公司治理的核心部分，而內部審計是公司內部控制的重要組成部分，同時(shí)，也是監督與評價(jià)內部控制的主要手段，并最終是為了加強企業(yè)管理和提高經(jīng)濟效益服務(wù)。風(fēng)險評估、控制確認和遵循工作構成內部審計活動(dòng)的主要部分，這三個(gè)要素一起共同直接勾畫(huà)出組織治理。此外，內部審計人員還可以花費大量時(shí)間在咨詢(xún)或經(jīng)營(yíng)導向的工作上，以提高組織的效率或效果。?
　　企業(yè)集團復雜的組織結構在加大經(jīng)營(yíng)規模和競爭能力的同時(shí)，也帶來(lái)了許多錯位的產(chǎn)權安排、不統一的代理鏈和復雜的委托代理關(guān)系。核心公司及各成員企業(yè)的管理層的信息不對稱(chēng)、道德風(fēng)險、逆向選擇、利益目標差距等問(wèn)題很可能給企業(yè)集團帶來(lái)更多的內部代理成本問(wèn)題。內部代理成本主要來(lái)自于集團內部的三層委托代理關(guān)系，一是總部經(jīng)營(yíng)層與總經(jīng)理管理層之間的委托代理關(guān)系，二是總經(jīng)理管理層與各組成公司之間的委托代理關(guān)系，三是組成公司內部各經(jīng)理管理層之間的委托代理關(guān)系。企業(yè)集團多層次的內部代理關(guān)系，使得第三類(lèi)代理成本問(wèn)題更為突出。?
　　從這個(gè)意義上說(shuō)，內部審計制度就是為了保證受托責任有效履行的經(jīng)濟監督制度，它能有效降低內部代理成本。企業(yè)集團可以看成是委托人和代理人之間的委托代理網(wǎng)絡(luò )，代理人的行為是理智的（或有限理性的），自我利益導向的，客觀(guān)上需要用財務(wù)激勵監督這樣的制衡機制來(lái)對抗潛在的權力濫用，降低代理成本。所以在采取激勵措施的同時(shí)需要有專(zhuān)門(mén)從事日常監督工作的內部審計機構。不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者對企業(yè)集團有各自不同的經(jīng)濟利益要求，內部審計通過(guò)有效地增加信息的透明度幫助他們利用好各自的權力，對其能夠顧及的領(lǐng)域或范圍實(shí)行財務(wù)監督。減少由于信息不對稱(chēng)造成的決策失誤，監督下屬的偷懶、越軌等行為，減少不必要的財務(wù)支出，降低企業(yè)的運營(yíng)費用、管理費用和其它支出，及時(shí)對下屬經(jīng)營(yíng)管理者違規代理行為進(jìn)行懲罰。?
　　
　　2 企業(yè)集團內部審計降低代理成本的作用分析?
　　
　　內部審計作為一種監督機制，是站在委托人的角度減少其代理成本的。它降低剩余損失的功能主要體現在緩解集團內部信息不對稱(chēng)上，包括兩個(gè)方面：?
　　第一、加強總經(jīng)理與各成員公司之間的信息對稱(chēng)性。?
　　總公司對成員公司是出于各種產(chǎn)權關(guān)系，將市場(chǎng)的分權控制方式集權化。內部審計有助于總公司控制各成員公司的外部性問(wèn)題。根據成員公司在集團公司的地位不同，企業(yè)集團總公司內部審計降低剩余損失的具體形式也有所不同。首先，核心企業(yè)是企業(yè)集團的主體部分，是集團總公司內部審計的重點(diǎn)，內部審計可以較好的確保產(chǎn)權代理責任的有效履行，降低總公司對核心企業(yè)的代理成本。其次，對緊密層企業(yè)的審計是建立在資本紐帶上的產(chǎn)權和人事控制上的，所以這一類(lèi)的企業(yè)集團總部的內部審計可以有效為總公司提供信息，降低與緊密層公司的代理成本。再次，根據半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，內部審計主要是基于較松散的資本紐帶，內部審計可以反映投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況，以降低總公司對半緊密層公司的代理成本。最后，松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，彼此之間達成的契約或協(xié)議決定他們之間的關(guān)系。內部審計可以通過(guò)反映協(xié)作的事項和契約的履行狀況來(lái)緩解總經(jīng)理的信息不對稱(chēng)問(wèn)題。?
　　第二、 加強各成員公司內部各經(jīng)營(yíng)經(jīng)理層之間的信息對稱(chēng)性。?
　　內部審計人員熟悉公司內部系統并且具有專(zhuān)門(mén)的行業(yè)知識，通過(guò)提供有效的信息，抑制經(jīng)理層的機會(huì )主義，有效減少內部經(jīng)營(yíng)層的剩余損失。其效益的主要形式有：反饋效益，內部審計是一種反饋機制，通過(guò)事后審計發(fā)現經(jīng)理層努力不足的問(wèn)題，并力求引起有關(guān)部門(mén)的重視，將損失降到最低，彌補各種代理效率上的缺陷；參謀效益，內部審計還可充當參謀和顧問(wèn)，通過(guò)各種合理化的建議，改變公司戰略設想，優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升各經(jīng)理層的工作效益，促使經(jīng)理層更好地完成委托代理責任；威脅效益，集團公司經(jīng)營(yíng)內容復雜多樣，內部審計要對整個(gè)經(jīng)營(yíng)全面審計的可能性不大，但內部審計機構的存在，使經(jīng)理層擁有隨時(shí)可能接受審計監督的約束意識。?
　　
　　3 完善集團企業(yè)內部審計制度的建議?
　　
　　3.1 提高集團公司內部審計人員的素質(zhì)?
　　培養多學(xué)科知識、多領(lǐng)域技能的內部審計人才也是內部審計提高效益的基本保證。制定合理人員的任用、培訓、上崗、升遷等標準，并采用集體分析案例、聘用外部審計協(xié)助內部審計工作等方式來(lái)提高內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。只有合格的職業(yè)能力，才能正確地評價(jià)各層受托責任的履行。?
　　3.2 提高和控制集團公司內部審計的質(zhì)量?
　　通過(guò)以下方式，盡可能全面真實(shí)地反映各經(jīng)理層工作情況評價(jià)各層受托責任的履行。一是制訂健全的動(dòng)態(tài)的內部審計制度。如在內部審計制度中規定企業(yè)審計管理辦法、內部控制審計辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟審計辦法等，并注意考慮其動(dòng)態(tài)性和開(kāi)放性。二是在實(shí)際運行過(guò)程中遵從內部審計制度安排，并積極探索開(kāi)展管理審計、內部控制評價(jià)、事前風(fēng)險評估等。由于企業(yè)集團所面臨的決策風(fēng)險越來(lái)越大，對公司重要經(jīng)營(yíng)行為的監督評價(jià)實(shí)現從事后向事中及事前轉移，在審計內容上從查處違規違紀審計轉變成內控制度審計和效績(jì)審計。三是提高內部審計報告質(zhì)量，注意審計信息的時(shí)效性和針對性。?
　　3.3 優(yōu)化集團公司內部審計機構的設置?
　　內部審計機構相對于受托人的獨立性程度直接影響內部審計的效果，只有在得到上層委托者的充分授權和不受受托人影響的情況下，才能保證實(shí)質(zhì)上的獨立性。內部審計機構最好在高層經(jīng)營(yíng)層的授權下開(kāi)展工作，還應考慮企業(yè)集團內部機構的關(guān)聯(lián)性。以下三層次的內部審計機構設置比較理想，第一層是在集團公司的監事會(huì )下設立審計委員會(huì )；第二層是在在各成員企業(yè)監事會(huì )下設立各自的審計委員會(huì ),并受集團公司審計委員會(huì )的領(lǐng)導；第三層是在各企業(yè)的審計委員會(huì )下設立審計部門(mén)，監督和控制各企業(yè)總經(jīng)理和各部門(mén)經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系。為了減少中間能量遞減，避免累贅，內部審計的機構應進(jìn)行必要的職位削減和組織結構的扁平化。同時(shí)明晰內部審計人員的權責，決策的分權不宜太多，避免職責的模糊和沖突。最好實(shí)行經(jīng)營(yíng)者內部審計指令的垂直傳導方式。?
　　3.4 重視集團公司內部審計的成果?
　　經(jīng)營(yíng)層要充分利用好內部審計的成果，以保證確實(shí)緩解內部管理信息的不對稱(chēng)的問(wèn)題，降低企業(yè)集團的內部代理成本。同時(shí)，內部審計提出的處理意見(jiàn)和建議應盡可能具有操作性，能從根本上改善企業(yè)管理，并注意與經(jīng)營(yíng)層的溝通，實(shí)行審計結果公告制度，促進(jìn)審計資源的充分利用。另外，還要強化對內部審計決定和內部審計意見(jiàn)落情況的跟蹤檢查。? 　　3.5 發(fā)揮總公司內部審計的統籌作用?
　　企業(yè)集團內部審計降低剩余損失的效率，不僅取決于各組成公司的內部審計的效率，還取決于它們之間的耦合性。各組成公司的內部審計有相互依存性和關(guān)聯(lián)性。如何將它們有機地組合，避免結構性的矛盾和相互的沖突、抵制，是集團總公司內部審計的關(guān)鍵工作。（1）提高內部審計的針對性，降低內部剩余損失。企業(yè)集團內部審計應對核心公司實(shí)施全面監督，確保產(chǎn)權代理責任的有效履行。對緊密層公司，總部?jì)炔繉徲嫷膬热莺头秶�可以比核心企業(yè)小一些。對半緊密層公司，企業(yè)集團總部的內部審計的重點(diǎn)集中在投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況。對松散層企業(yè)，企業(yè)集團總部的審計的范圍比較窄，只對其提供協(xié)作的事項進(jìn)行調查，以及對契約審計；（2）集團總公司內部審計作為總協(xié)調機構，要積極將自己與集團內部其他組織聯(lián)合成一體，提升自己在集團組織內的地位和形象�？偣�司及所屬各公司的財務(wù)部門(mén)及管理部門(mén)都應給于內部審計配合，與之合作，促進(jìn)集團內部各委托責任的有效完成。?
　　3.6 控制集團公司內部審計的成本?
　　節約集團公司內部審計的監督成本的方式有：（1）搞好集團總內部審計前的調查安排工作。認真規劃審計計劃，周密安排審前準備工作�？偣�司派審計人員進(jìn)入所屬公司審計前，派少部分審計人員先行前往，與被審計所屬公司溝通，布置調查表格，要求提供審計資料和安排食宿等問(wèn)題。這樣在總公司的審計人員正式進(jìn)入開(kāi)展審計時(shí)，就節省等待提供資料的時(shí)間，迅速進(jìn)入工作狀態(tài)；（2）集團內部審計要統領(lǐng)全局，加強集團管理系統的橫向縱向上的聯(lián)系，要求各成員公司的內部審計定期上報內部審計動(dòng)態(tài)，匯報審計結果，系統地掌握情況，并將各組成公司內部審計的成功做法及時(shí)推廣到其他組成公司。各審計部門(mén)之間相互借鑒,實(shí)行整個(gè)內部審計系統的信息共享，節約內部審計成本。在總公司資金緊張時(shí)還可實(shí)行免審和抽審制度，并可適當向被審子公司收取一部分審計費用；（3）利用電子計算機和內部審計軟件，研究出更有效的內部審計技術(shù)方法和程序。審計各組成公司時(shí)盡量采用成本較低的送達審計方式和就地取證的方法，開(kāi)展以?xún)瓤刂贫葴y評為基礎的風(fēng)險導向式抽樣審計，合理運用分析性復核程序和重要性水平；（4）要營(yíng)造審計部門(mén)和財務(wù)、管理部門(mén)良好的審計氛圍。集團內部其他部門(mén)的不配合或者消極應對無(wú)疑將增加內部審計工作的時(shí)間、費用。內部審計部門(mén)的管理者應其他部門(mén)的管理者充分溝通，爭取他們支持和配合。及時(shí)溝通有爭議的審計事項，聽(tīng)取各方的意見(jiàn)，進(jìn)一步查清真相，避免不必要的返工情況，從而降低由于不必要的摩擦帶來(lái)的內部審計成本。 ?
　　綜上所述，內部審計作為現代企業(yè)集團組織制度的重要組成部分，在充分發(fā)揮其降低剩余損失作用的同時(shí)，也應采取有效的控制手段限制內部審計的監督成本，促使內部審計能更好地幫助企業(yè)集團建立起科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理體制。?
　　
　　參考文獻?
　�。�1］?Andrew.D.Bailey,Jr. Audrey A.Gramling Sridhar Ramamoorti 著(zhù).王光遠，等譯.內部審計思想［Ｍ］.北京:中國時(shí)代經(jīng)濟出版社，2006.

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