小議企業(yè)財務(wù)報表的審查方法

摘  要：審查和分析報表是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節。一般情況下，稅務(wù)稽查都是從審查和分析單位的會(huì )計報表開(kāi)始的。通過(guò)會(huì )計報表的審查分析，一方面可以概括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的財務(wù)狀況、資金狀況和獲利水平；另一方面通過(guò)對企業(yè)報表各式各樣指標與資料的分析，可以了解企業(yè)存在的問(wèn)題，找出疑點(diǎn)，明確稽查重點(diǎn)，縮小稽查范圍，有利于提高稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量，從而收到執簡(jiǎn)馭繁的效果�，F對會(huì )計報表的個(gè)組成部分的審查方法進(jìn)行了探討，以供同行。
關(guān)鍵詞：會(huì )計報表；審查；分析；方法
        會(huì )計報表是會(huì )計核算的最終產(chǎn)品，并不能顯示企業(yè)活動(dòng)的全部，更不能完全依靠其查證所有的會(huì )計錯弊。是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)即既存的客觀(guān)事實(shí)進(jìn)行記錄和反映，而不能對未發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行記錄和反映，即會(huì )計報表是對經(jīng)濟活動(dòng)的事后反映，而不能進(jìn)行事中和事前的預測和控制。
        1 對資產(chǎn)負債表的審查分析
        資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定期間（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權益的財務(wù)會(huì )計報表，它是一張靜態(tài)報表。資產(chǎn)負債表按月編報，它是根據“資產(chǎn)等于負債加所有者權益”的會(huì )計等式，依照一定的分類(lèi)標準和一定的次序，將企業(yè)在一定期間的資產(chǎn)、負債和所有者權益予以適當排列，按照規定的編制要求編制而成的。資產(chǎn)負債表提供企業(yè)期末財務(wù)狀況的現狀，以及前后財務(wù)狀況的資料，它表明企業(yè)在資產(chǎn)、負債和所有者權益方面的實(shí)力。
        1.1平衡關(guān)系的審查分析。資產(chǎn)負債表的格式是賬戶(hù)式，資產(chǎn)列示在左方，負債和所有者權益列示在右方。根據會(huì )計平衡公式原理，資產(chǎn)總額應恒等于負債和所有者權益之和。審查分析時(shí)，如發(fā)現左右兩方不平衡，就可判定企業(yè)在核算中有錯誤；如發(fā)現同欄各項目的合計數與總計數不相等，則一般是其中某些項目填列有錯或原始資料不平衡，應在具體分析后找出稽查重點(diǎn)，查明原因并調整賬務(wù)。
        1.2表中數據來(lái)源正確性的審查分析。在核實(shí)資產(chǎn)負債表平衡關(guān)系的基礎上，一般應區分以下四種情況審查分析資產(chǎn)負債表中數據來(lái)源的正確性：
        （1）“年初數”和“期末數”的審查。資產(chǎn)負債表中的各項目都列有“年初數”和“期末數”兩欄，欄內“年初數”各項數據是根據上年資產(chǎn)負債表期末數所列數字填列的；“期末數”是指月末、季末或年末數，是根據當期各項目有關(guān)科目的期末余額填列的�；�查時(shí)，可采用抽查法復算表中的數據來(lái)源，看各項目的“年初數”與上年末資產(chǎn)負債表的“期末數”是否一致。
        （2）對根據各有關(guān)總賬科目的期末余額直接或計算填列的項目。應與各有關(guān)總賬科目的期末余額核對。如短期投資、應收票據、壞賬準備、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計折舊、短期借款、實(shí)收資本等。審查時(shí)應注意是否將一些應剔除的因素剔除，如應收票據中的已貼現的應收票據等。
        2 損益表的審查分析
        損益表是反映企業(yè)在月份、季度或年度內利潤（虧損）實(shí)現情況的報表，按月編報。通過(guò)對損益表的審查分析，可以全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定企業(yè)的盈虧；分析企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。通過(guò)對損益表所反映的營(yíng)業(yè)利潤、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支等企業(yè)損益項目的分析，可以測定企業(yè)損益的趨勢，預測企業(yè)未來(lái)收益能力。通過(guò)對損益表中各指標的分析，可以了解企業(yè)實(shí)現利潤的構成、影響利潤增減變動(dòng)的原因等。
        2.1產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入的審查分析。影響產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入額變化的因素是銷(xiāo)售數量和銷(xiāo)售價(jià)格。審查時(shí)，應分別對銷(xiāo)售數量和銷(xiāo)售單價(jià)進(jìn)行審查。對銷(xiāo)售數量的審查，應結合當時(shí)產(chǎn)銷(xiāo)情況，將本期實(shí)際銷(xiāo)售數量與結轉成本的產(chǎn)品（商品）數量對比，看是否一致。如不一致，要注意審查有無(wú)銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品），不通過(guò)“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)核算，漏報銷(xiāo)售數量的情況。對銷(xiāo)售價(jià)格的審查，可根據“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售利潤計算表”中的銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行審查，查明有無(wú)隱匿銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。
        2.2產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售成本是反映企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本。 
審查銷(xiāo)售成本的主要方法是審查期末庫存產(chǎn)品（商品）成本是否正確，因為銷(xiāo)售成本結轉不正確，必然導致庫存產(chǎn)品（商品）數量和成本不實(shí)。審查時(shí)，可將核實(shí)后的期末結存數量按產(chǎn)品（商品）平均單位成本出期末應保留的庫存產(chǎn)品（商品）成本，并與賬面數相核對，如大于賬面數，則說(shuō)明可能存在多轉銷(xiāo)售成本的問(wèn)題，則需要進(jìn)一步稽查。
        2.3產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加是指銷(xiāo)售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)應負擔的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和費附加。產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售稅金及附加數額的變動(dòng)主要由三種原因引起：一是稅法變動(dòng)，稅率調整；二是不同稅率的產(chǎn)品（商品）產(chǎn)量結構變動(dòng)；三是申報不實(shí)。審查時(shí)，可根據“產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售利潤計算表”中的“平均單位稅金”數額與上年數額進(jìn)行比較，如果有差異且稅率和產(chǎn)品（商品）結構沒(méi)有變動(dòng)，則說(shuō)明稅金計算有錯誤，應進(jìn)一步查明原因。
        2.4產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售利潤的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售利潤是利潤總額的主要組成部分，應審查企業(yè)是否完成了利潤計劃，比上期有無(wú)增減變化，在損益表中的計算是否正確�；�查時(shí)，可將本期的銷(xiāo)售利潤率與上期、上年同期的銷(xiāo)售利潤率進(jìn)行比較，如變化較大，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模并無(wú)多大變化，就有可能存在收入、成本計算不實(shí)的問(wèn)題，應作進(jìn)一步稽查。
        2.5管理費用的審查分析。管理費用是反映企業(yè)行政管理部門(mén)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用。這類(lèi)費用通常相對固定，稽查時(shí)，如發(fā)現有突增現象，應著(zhù)重審查企業(yè)業(yè)務(wù)招。
        3 財務(wù)狀況變動(dòng)表的審查分析
        財務(wù)狀況變動(dòng)表也稱(chēng)資金來(lái)源和動(dòng)用表，按年編報，是根據損益表和資產(chǎn)負債表及其他有關(guān)資料加以分析編制而成的。它反映企業(yè)在一定時(shí)期內資金取得的來(lái)源渠道和資金的去向，可以提供企業(yè)在當期內營(yíng)運資金的流動(dòng)情況和財務(wù)狀況變動(dòng)的原因，可以發(fā)現企業(yè)資金的籌集和使用是否合理。
        3.1核對流動(dòng)資金來(lái)源項目。將“本年凈利潤”與損益表中“凈利潤”核對；將“固定資產(chǎn)折舊”與“累計折舊”賬戶(hù)核對；“無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)”與“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額核對；將“固定資產(chǎn)盤(pán)虧（減盤(pán)盈）”與“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的有關(guān)內容核對；將“清理固定資產(chǎn)損失（減收益）”和“固定資產(chǎn)清理收入（減清理費）”項目與“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核對；將“增加長(cháng)期負債”項目與“長(cháng)期借款”、“應付債券”、“長(cháng)期應付款”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額核對；將“收回長(cháng)期投資”項目“長(cháng)期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)核對：將“資本凈增加額”與“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶(hù)的年末數與年初數的差額的合計數核對。
        3.2核對流動(dòng)資金運用項目。將“利潤分配”的各個(gè)項目與“利潤分配”賬戶(hù)的各個(gè)二級科目核對；將“固定資產(chǎn)和在建工程凈增額”項目與“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶(hù)核對；將“增加無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目與“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)核對；將“償還長(cháng)期負債”和“增加長(cháng)期投資”項目分別與“長(cháng)期負債”和“長(cháng)期投資”賬戶(hù)核對。
        3.3審查表的右方流動(dòng)資金各項目變動(dòng)情況是否真實(shí)可靠。流動(dòng)資金各項目的變動(dòng)是以資產(chǎn)負債表各有關(guān)項目的期末數減去期初余額的差額列示的，為了全面反映企業(yè)流動(dòng)資金增減變動(dòng)的產(chǎn)生原因，便于財務(wù)分析，對不直接影響流動(dòng)資金增減的某些項目，也不能過(guò)于忽視而不進(jìn)行審查。
        3.4分析企業(yè)財務(wù)狀況。通過(guò)審核無(wú)誤的報表數據，考察評價(jià)企業(yè)財務(wù)狀況變動(dòng)的情況，分析財務(wù)狀況變動(dòng)的原因。一是審查資金來(lái)源及運用情況，分析企業(yè)重大財務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)財經(jīng)法規和財政制度要求，是否合理運用資金，有無(wú)運用不當；造成企業(yè)資金緊張；二是分析流動(dòng)資金本年增減變動(dòng)的原因，主要考核企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負債增減變化的原因是否合理、正當；三是分析企業(yè)的償債能力，重點(diǎn)分析企業(yè)營(yíng)運資金的增減變化，即企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負債的差額，這一差額越大說(shuō)明企業(yè)償債能力越強。 

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