管理費用的財稅審查方法

管理費用，是指為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會(huì )和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應當由企業(yè)統一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門(mén)職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費和差旅費等）、工會(huì )經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動(dòng)保險費、董事會(huì )費、聘請中介機構費、咨詢(xún)費（含顧問(wèn)費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、職工經(jīng)費、與開(kāi)發(fā)費、排污費、存貨盤(pán)虧或盤(pán)盈（不包括應計入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價(jià)準備等。
　　“管理費用”是企業(yè)所得稅檢查的重點(diǎn)。對“管理費用”實(shí)施檢查時(shí)，主要是針對“管理費用”科目核算的范圍進(jìn)行檢查。
　�。�1）工會(huì )經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的檢查。首先檢查“其他應付款——應付工會(huì )經(jīng)費”賬戶(hù)的借方發(fā)生額，并看閱原始憑證，看是否有工會(huì )組織開(kāi)具的《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》，凡不能出具《工會(huì )經(jīng)費撥繳款專(zhuān)用收據》的，其提取的職工工會(huì )經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，核實(shí)計稅工資總額乘以2％應提工會(huì )經(jīng)費數，與“其他應付款——應付工會(huì )經(jīng)費”貸方累計發(fā)生額相對照；將計稅工資總額乘以1.5%計算應提職工福利費，與“應付福利費”貸方累計發(fā)生額相對照，如應提數小于實(shí)提數，其多提部分應調增應納稅所得額；再次，從“管理費用”賬戶(hù)摘要欄檢查，看是否有職工委培費、福利費等應屬于在工會(huì )經(jīng)費和職工福利費列支的項目，如有，應全額調增應納稅所得額。
　�。�2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的檢查。稅法規定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)按下列原則進(jìn)行：⑴對于受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，和合同或者企業(yè)申請書(shū)分別規定有資產(chǎn)期限和受益期限的，按照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書(shū)規定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；⑵法律沒(méi)有規定使用年限的，按合同或企業(yè)申請書(shū)規定的受益年限攤銷(xiāo)；⑶法律和合同或者企業(yè)申請書(shū)沒(méi)有規定使用年限的，或者企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。檢查首先從“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)借方發(fā)生額，結合其原始憑證，審查入賬的金額是否真實(shí)，如果屬于以前年度入賬的，還需詢(xún)問(wèn)或查閱入度年度和原始憑證；其次，檢查企業(yè)的合同，并結合企業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)貸方發(fā)生額審查其攤銷(xiāo)期限和金額是否正確。對于軟件的檢查，主要是查閱原始憑證，看納稅人購買(mǎi)計算機硬件所附帶的軟件是否單獨計價(jià)，如未單獨計價(jià)的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理。
　�。�3）開(kāi)辦費攤銷(xiāo)的檢查。首先審查“遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費”賬戶(hù)借方發(fā)生額，并結合原始憑證逐項審查其開(kāi)支是否屬實(shí)、合理，看有無(wú)將應計入固定資產(chǎn)的費用列入開(kāi)辦費的情況；然后將“遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費”貸方與“管理費用——開(kāi)辦費攤銷(xiāo)”核對，看攤銷(xiāo)期是否在五年之內，攤銷(xiāo)額計算是否正確。
　�。�4）業(yè)務(wù)招待費的檢查。第一，檢查“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”累計發(fā)生額，對于少數發(fā)生額為整數的，應注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無(wú)“邊支邊提”雙重列支業(yè)務(wù)招待費的，如有應將其提取數沖回；第二，檢查“銷(xiāo)售費用”、“管理費用——其他費用”、“辦公費”、“差旅費”等明細科目摘要，調閱原始憑證，看有無(wú)亂擠招待費的現象，如有應將其金額合并作為企業(yè)當期實(shí)際列支金額；第三，檢查計提基數。業(yè)務(wù)招待費的計提基數包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收益”；第四，根據行業(yè)特點(diǎn)，結合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規定的扣除標準計算列支限額，對超過(guò)限額的部分應作納稅調增項目處理。
　�。�5）壞賬損失的檢查。對壞賬損失的檢查主要應把握兩點(diǎn)：一是沖銷(xiāo)的壞賬是否符合條件，有無(wú)報批手續。如果“壞賬”是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，應查核有無(wú)當地法院、工商等有權部門(mén)出具的有效證明；如果“壞賬”是因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應收款項，應查核有無(wú)職能管理部門(mén)的審批手續；二是對于采取備抵法核算壞賬的企業(yè)，應注意提取數是否超過(guò)稅法規定的比例。這里應當注意：由于在進(jìn)行核算時(shí)，對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的，因此，在進(jìn)行檢查時(shí)，只能在當年度實(shí)際提取的壞賬準備范圍內進(jìn)行調整。如果企業(yè)當年度實(shí)際提取的壞賬準備小于或等于稅法規定的提取限額，則按實(shí)際提取數在稅前扣除，不作任何納稅調整。其差額部分，在以后年度也不得補扣；如果企業(yè)當年度實(shí)際提取的壞賬準備大于稅法規定的提取限額，則應當按照其差額部分進(jìn)行納稅調整。
　　在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個(gè)事先的估計數。估計壞賬通常取決于兩個(gè)因素。
　　一是估計的依據是什么，是應收款項期末余額還是本期實(shí)際發(fā)生的賒銷(xiāo)金額，稱(chēng)為估計壞賬的方法，屬于企業(yè)的會(huì )計政策，常見(jiàn)的估計壞賬的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡法、和銷(xiāo)貨百分比法三種；
　　二是估計多少，屬于企業(yè)的會(huì )計估計，稱(chēng)為估計壞賬的比例，估計壞賬的比例應當根據企業(yè)的數據和經(jīng)驗。
　　應收賬款余額百分比法是按應收款項期未余額的一定比例計算提取壞賬準備的一種方法。上講，這一比例應按環(huán)賬占應收款項的概率計算，發(fā)生壞賬多的企業(yè)，比例應相對高一些，反之則低一些，企業(yè)應根據本企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準備的提取比例。
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