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涉稅刑事法律規定的存在問(wèn)題經(jīng)濟論文
據《中華人民共和國刑法》、《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》、《行政執法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規定》等有關(guān)規定,結合工作實(shí)際,現就有關(guān)情況進(jìn)行說(shuō)明。
一、 涉嫌犯罪稅違法案件的現狀
(一)偷稅現象比較普遍。目前,由于納稅人的法律意識不夠強、稅收法律制度還不夠完善等原因,納稅人偷稅的現象比較普遍。(具體數據請省局補充)
(二)偷稅案件移送標準過(guò)低,打擊面過(guò)大。根據有關(guān)規定,凡定性為偷稅行為的案件,達到一定標準都應移送司法機關(guān)追究刑事責任。目前偷稅罪的數額標準(偷稅數額占應繳稅款10%以上且超過(guò)1萬(wàn)元)為1992年9月所定,以現在的社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展狀況來(lái)衡量,該標準過(guò)低。
(三)對達到現有移送標準的偷稅案件一律移送,在一定程度上將產(chǎn)生負面影響。在實(shí)際工作中,我們發(fā)現大量達到偷稅標準的案件,其大部分納稅人已于稅務(wù)檢查階段甚至是稅務(wù)檢查前的宣傳階段補繳了稅款,自覺(jué)消除國家稅收損失及其他不良影響,犯罪情節輕微,自我糾錯態(tài)度良好。若將此類(lèi)犯罪情節并不嚴重的偷稅案都移送司法機關(guān),將會(huì )使稅務(wù)機關(guān)失去一種長(cháng)期以來(lái)行之有效的鼓勵、勸導偷稅人自覺(jué)交待問(wèn)題、自覺(jué)糾錯的手段,在一定程度上將產(chǎn)生負面影響。
二、 涉稅刑事法律規定存在問(wèn)題和修訂建議
(一)關(guān)于偷稅罪的問(wèn)題
《中華人民共和國刑法》第二百零一條 偷稅罪
1、現有偷稅罪的起刑點(diǎn)過(guò)低,且未賦予各地方以一定的自由裁量權,從而導致實(shí)質(zhì)上的不公平。建議對現有偷稅罪的起刑點(diǎn)進(jìn)行修改,提高偷稅案件移送標準,并對認定標準予以一定的幅度規定,以適應各地具體的實(shí)際情況。如:偷稅數額超過(guò)5萬(wàn)元不滿(mǎn)20萬(wàn)元且占應繳稅款20%以上等類(lèi)似規定,并通過(guò)司法解釋賦予各地方根據具體經(jīng)濟情況進(jìn)行一定的自由裁量的權利。
2、現有偷稅罪的手段表述過(guò)于簡(jiǎn)單,不利于具體操作。⑴現行規定中對隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證等行為如何認定未進(jìn)行具體規定,導致具體操作中此規定形同虛設;⑵經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅,其中的“拒不申報”如何認定,是否必須有抗拒行為才能認定;⑶僅從字面上理解,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入達到一定條件就可以以偷稅罪論處是否將導致打擊面過(guò)寬。建議對上述問(wèn)題進(jìn)行明確或相應修改。
(二)關(guān)于逃避追繳欠稅罪的問(wèn)題
《中華人民共和國刑法》第二百零二條 逃避追繳欠稅罪
本罪看似簡(jiǎn)單,但在對納稅人采取轉移、隱匿財產(chǎn)的認定上刑法并未明確規定,因此導致諸多問(wèn)題。
1、對于納稅人在基本戶(hù)以外開(kāi)設的賬戶(hù)是否可認定其轉移或者隱匿財產(chǎn)?
2、對于納稅人利用公司資金購買(mǎi)房產(chǎn)、地產(chǎn)等歸他人所有是否可認定其轉移財產(chǎn)?納稅人購買(mǎi)機動(dòng)車(chē)給股東或主要職員使用,能否認定轉移財產(chǎn)?
3、從何時(shí)開(kāi)始認定納稅人的行為是逃避追繳欠稅罪?
建立對上述問(wèn)題進(jìn)行明確。
(三)關(guān)于公司企業(yè)行為的涉稅案件的法律責任人的問(wèn)題
《中華人民共和國刑法》第二百一十一條
目前我國稅法規定的有納稅義務(wù)的單位主要有5類(lèi):⑴國營(yíng)企業(yè)⑵集體所有制企業(yè)⑶中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)和外國企業(yè)⑷私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)⑸行政機關(guān)和事業(yè)單位。由于企業(yè)的性質(zhì)不同需要承擔納稅義務(wù)的責任人也不盡相同。由此也產(chǎn)生許多問(wèn)題。
1、 對國營(yíng)企業(yè)法律責任人的認定,是否由法人代表承擔責任?
2、 對股份制企業(yè)的法律責任人是否由股東一起承擔?
3、 私營(yíng)企業(yè)不直接參與經(jīng)營(yíng)的法人代表是否需要承擔法律責任?目前一些私營(yíng)企業(yè)為逃避法律責任在注冊法人代表時(shí)不用真正參與經(jīng)營(yíng)者登記而是隨便找一個(gè)人登記,這樣的情況其法人代表是否需要承擔法律責任?實(shí)際經(jīng)營(yíng)者既不在單位擔任任何職務(wù)也沒(méi)有股份,是否可以作為直接責任人加以認定?
4、 對企業(yè)管理者與實(shí)際獲益者的刑事責任的認定。如股份制企業(yè)常常聘請有管理經(jīng)驗的人來(lái)管理企業(yè),那最終就由誰(shuí)來(lái)承擔責任?對其實(shí)際操作的會(huì )計人員是否也要承擔刑事責任?
建立對上述問(wèn)題進(jìn)行明確。
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