大型企業(yè)匯總與合并納稅管理研究

大型企業(yè)匯總與合并納稅管理研究

匯總與合并納稅管理是當前一個(gè)難點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題。通過(guò)對北京市合并納稅情況的專(zhuān)題調研，本文認為，應堅持合并納稅方向，同時(shí)本著(zhù)科學(xué)化、精細化管理原則，從專(zhuān)業(yè)化管理出發(fā)，實(shí)行分類(lèi)管理.完善合并納稅制度.構建立體交叉的“控管”網(wǎng)絡(luò )體系，提高合并納稅管理的質(zhì)量和效率。

　�。ㄖ薪�(jīng)評論·北京）隨著(zhù)經(jīng)濟的迅速發(fā)展與企業(yè)集團的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合并納稅）已成為一項重要的稅收管理制度。近年來(lái)，隨著(zhù)稅收科學(xué)化、精細化管理的提出以及內外資企業(yè)所得稅改革的穩步推進(jìn)合并納稅制度的走向和管理趨勢已成為一個(gè)亟待明確與深入研究的重大問(wèn)題。北京市國家稅務(wù)局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國180戶(hù)合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營(yíng)業(yè)稅69.9億元，占同期營(yíng)業(yè)稅總額的55.49%。由此可見(jiàn)合并納稅管理的重要性，同時(shí)對于研究全國的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺并納稅專(zhuān)題調研經(jīng)過(guò)深入調研分析，提出如下意見(jiàn)：
　　
　　一、合并納稅對稅收管理既是挑戰也是促進(jìn)
　　
　　盡管合并納稅在理論上應該堅持，但在實(shí)踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因為合并納稅勢必形成生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地與核算、申報地不一致，從而與傳統的以屬地為基礎的稅收管理模式不相適應。例如，企業(yè)集團一般是跨地區（甚至跨國）經(jīng)營(yíng)，涉足的行業(yè)比較廣，導致集團內各成員企業(yè)之間的情況千差萬(wàn)別，適用的財務(wù)會(huì )計制度與稅收處理規定各不相同并可能造成對同一政策的理解不同。這就需要各地稅務(wù)機關(guān)之間的協(xié)調管理從而對整個(gè)稅務(wù)管理資源整合、異地稅務(wù)機關(guān)的合作提出了挑戰。集團內部產(chǎn)權關(guān)系變動(dòng)頻繁下級成員企業(yè)經(jīng)常處在變動(dòng)之中。其稅源變化對稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時(shí)，集團公司的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段往往緊跟時(shí)代潮流技術(shù)含量越來(lái)越高。這些都對傳統的稅務(wù)管理構成了很大的沖擊。同時(shí)，合并納稅并不是簡(jiǎn)單的報表數字疊加，合并所得的確定尤其是內部交易的消除以及納稅調整都比較復雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。
　　但應該看到合并納稅對稅收管理也有促進(jìn)的一面。相對于眾多分散的成員企業(yè)獨立納稅，如果總分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)能夠有效合作由總機構合并納稅將有助于降低整體征管費用，使稅收征管簡(jiǎn)化降低稅收管理的整體成本。同時(shí)集中管理可以統一政策的把握與執行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機構加強對成員企業(yè)的納稅監管降低整個(gè)集團的納稅風(fēng)險。此外合并納稅使企業(yè)集團稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務(wù)機關(guān)反避稅的工作量。
　　退而言之，對合并納稅的管理難度還可通過(guò)設置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數特大型、需要扶持的企業(yè)集團內：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內，以避免對少數股東復雜的財務(wù)與稅務(wù)處理：三是實(shí)行簡(jiǎn)易合并納稅即只對盈虧匯總，不剔除內部交易。這些正是我國目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實(shí)際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來(lái)的一段時(shí)期內應予以堅持。此外，還可設置一定的準入制度，只有那些具有良好內控機制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務(wù)部門(mén)做好相關(guān)工作的企業(yè)集團才能實(shí)行合并納稅制度。
　　
　　二、合并納稅管理模式要與集團企業(yè)的管理方式與水平相適應
　　
　　在明確了合并納稅總體方向后，科學(xué)地選擇其管理模式至關(guān)重要。從現實(shí)情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團企業(yè)財務(wù)管理的現狀與發(fā)展趨勢。
　　
　�。ㄒ唬┖喜⒓{稅管理的現實(shí)選擇是集中管理與分散管理相結合
　　
　　從國際情況看，大型集團公司實(shí)行較高層次的集中管理成為總體趨勢以高度集中的內部管理信息系統為依托，呈現出管理環(huán)節上移的趨勢在全球范圍內集中調配資源。在財務(wù)管理上設立財務(wù)處理中心，借助現代計算機與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)集中管理集團內所有企業(yè)和部門(mén)的賬目信息。在我國設有總、分支機構的較大型外資企業(yè)集團，集中管理的態(tài)勢也在逐步加強。其具體表現是，諾基亞、西門(mén)子等很多外資集團企業(yè)都在使用德國SAP公司設計的ERP（企業(yè)資源規劃）網(wǎng)絡(luò )信息系統，該系統的基礎是集成化數據庫，從集成的角度對內實(shí)現資源整合，實(shí)現企業(yè)內部各職能部門(mén)之間、總分支機構之間的數據共享。該系統引起業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)之一，是把決策權下放給具體負責對客戶(hù)需求做出響應的決策人員這給企業(yè)的組織結構帶來(lái)了扁平化的精簡(jiǎn)效果－因為企業(yè)不再需要那么多的中層管理機構與人員了。另一個(gè)特點(diǎn)是使用共享數據庫、網(wǎng)絡(luò )等信息技術(shù)支持經(jīng)過(guò)再造的新業(yè)務(wù)流程引入“共享服務(wù)”（share service）的概念。例如，將采購部、收貨部和應付賬款結算部之間的“公用數據”都集成到同一個(gè)數據庫里這使應付賬款結算部的管理人員大大精簡(jiǎn)；在財務(wù)管理上由集團總部的會(huì )計部門(mén)統一負責總部、所有分公司和部分子公司的一些財務(wù)處理程序并實(shí)行財務(wù)基礎數據共享以減少成本，降低差錯率，提高效率。這兩個(gè)特點(diǎn)使集團公司的管理趨向于數據集中式管理，將原來(lái)按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個(gè)部門(mén)逐步融合為一個(gè)整體。
　　企業(yè)集團的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團公司的集中管理以及現代經(jīng)濟環(huán)境，特別是尖端信息技術(shù)的應用為稅務(wù)管理向更高效的專(zhuān)業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉變提供了條件。在這種情況下，對集團稅收的集中管理即主要通過(guò)總機構實(shí)施對集團企業(yè)的集中統一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實(shí)上，目前我國對外資集團公司的總分支機構就是實(shí)行這種集中管理模式。
　　但就處在轉型期的國有大型企業(yè)集團而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統計劃經(jīng)濟下由于產(chǎn)權不清晰、信息傳遞不暢國有企業(yè)集團對分支機構的管理主要依賴(lài)落實(shí)經(jīng)營(yíng)責任制實(shí)行獨立核算，其核算管理分散在各分支機構。據調查目前相當一部分國有集團企業(yè)尤其是中小型集團企業(yè)囿于傳統管理體制和昂貴的開(kāi)發(fā)使用費用，還沒(méi)有應用SAP等高端ERP管理系統。一部分企業(yè)開(kāi)始嘗試SAP等管理系統，但并沒(méi)有重構業(yè)務(wù)流程效果并不理想。這些集團企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然實(shí)行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現代企業(yè)的集團公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團公司，在使用SAP的同時(shí)，內部管理也基本與國際規則對接在財務(wù)核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應依據企業(yè)的不同核算方式采取有針對性的管理辦法：對于統一核算、信息集中處理程度較高、內控機制較健全的合并納稅企業(yè)應著(zhù)力提升對總部系統的解讀能力，以點(diǎn)帶面：而對于大量處于報表匯總、分散核算管理的集團企業(yè)，實(shí)行傳統的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行管理.更加有效。
　　
　�。ǘ�）合并納稅管理的方向是集中管理
　　
　　隨著(zhù)集成化數據信息系統的應用，越來(lái)越多的國內集團企業(yè)，包括一部分中小集團企業(yè)，已經(jīng)開(kāi)始順應這種趨勢。例如，2002年以來(lái)，以中國工商銀行為代表的國內銀行為實(shí)現加強上級機構監控、完善內控和統一業(yè)務(wù)操作的“三階段”目標，先后實(shí)施數據“大集中”的改革，分別引進(jìn)Oracle、SAP與PeopleSoft等系統。目前，各大專(zhuān)業(yè)銀行、中國人民保險公司和國家郵政局都在實(shí)行減少核算級次的改革財務(wù)核算集中到省、市一級機構。鐵道部在2005年對其鐵路運輸管理體制進(jìn)行改革，整合路局、取消分局，將傳統的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級管理，目前已建立18個(gè)跨省區的鐵路局和3個(gè)專(zhuān)業(yè)運輸公司，并實(shí)行兩級管理、一級核算的體制鐵路局為一級法人單位站段為非法人單位，不進(jìn)行獨立核算。中遠集團公司自2002年采用SAP財務(wù)模塊，并計劃對部分分、子公司實(shí)行財務(wù)集中，只設出納，其他財務(wù)事項都集中到總部進(jìn)行。由此可見(jiàn)，我國集團企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。
　　
　�。ㄈ�）目前合并納稅管理與集團企業(yè)管理核算方式的不適應性
　　
　　我國目前對內資合并納稅企業(yè)的管理，實(shí)行集中與分散相結合的管理方式但實(shí)際上的管理權主要體現在分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)，并有越來(lái)越多地向分支機構所在地稅務(wù)機關(guān)轉移的傾向。這種單一模式是單純從稅務(wù)部門(mén)內部管理的現實(shí)需要出發(fā).沒(méi)有考慮集團企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著(zhù)與集團企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。
　　首先.這種管理方式存在違背集團企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢的現象給企業(yè)造成很大不便。例如中國工商銀行計財部負責人認為，現在企業(yè)都在加強統一的集團化管理，內部往來(lái)非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過(guò)內部計價(jià)確定，要準確核算出真正意義上的應稅收入很難由各地分別征稅會(huì )對企業(yè)管理造成不利影響。中國人民保險公司和國家郵政局的負責人都認為在目前推行財務(wù)核算集中到省、市一級的情況下各基層機構的營(yíng)業(yè)稅還在當地繳納造成財務(wù)核算與納稅的脫節給企業(yè)帶來(lái)了困難。
　　其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團公司的自控機制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國有集團公司出發(fā)，沒(méi)有將企業(yè)良好的內控機制作為準入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴(lài)稅務(wù)機關(guān)的單兵作戰，沒(méi)有很好地調動(dòng)集團公司總機構主動(dòng)地配合稅務(wù)機關(guān)做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團公司對其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數量及級次關(guān)系都說(shuō)不清楚以致一些不該進(jìn)入范圍的企業(yè)也進(jìn)行了合并納稅而一些應該合并納稅的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)入。一些集團公司財務(wù)管理相當嚴密很多費用開(kāi)支標準由其上級主管部門(mén)核定而對申報納稅則不重視，存在以公司內部規定替代稅收法規的情況。個(gè)別國有大型集團公司甚至依然延續計劃體制中的行業(yè)會(huì )計制度.內部規定繁多，自成體系與稅收法規存在沖突。
　　應該看到集團公司一般都具有相對較強的管理能力適應集約化管理的發(fā)展趨勢其內控機制一般都比較健全。比如中國電信股份有限公司將所得稅申報表和附表固化在財務(wù)報表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報表不僅復核申報表主表及附表間的勾稽關(guān)系還能審核申報表及附表與財務(wù)報表及附注等的勾稽關(guān)系。越來(lái)越多的大型企業(yè)集團還單獨成立稅務(wù)部，加強對下屬企業(yè)的稅收指導和稅收管理有效化解稅收風(fēng)險。部分已經(jīng)應用ERP的企業(yè)集團，通過(guò)在一個(gè)管理平臺實(shí)現對投資、業(yè)務(wù)、財務(wù)、服務(wù)、人事的一體化管理統一標準.減少人為操作.使集團管理更加科學(xué)規范，有效地增強了集團總部對成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著(zhù)現代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對股東負責，必然要全面強化內部控制機制。美國2002年頒布了針對上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內部控制”規定：在美上市企業(yè)要建立健全內部控制體系并從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監督5個(gè)方面做出了詳細的規定，要求審計師對上市公司的內控機制進(jìn)行審計。這對企業(yè)的內部監控提出了更高的要求，甚至引起整個(gè)企業(yè)控管流程的改變。目前，我國在美上市的公司都在積極落實(shí)404條款的要求，重新梳理內部控制流程，找到控制點(diǎn)，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內部控制更加規范、有效。

下一頁(yè)

【大型企業(yè)與合并納稅管理研究】相關(guān)文章：

大型企業(yè)匯總與合并納稅治理研究03-24

企業(yè)合并的會(huì )計與納稅處理03-21

分集合并的性能研究與仿真03-07

團體合并財務(wù)報表中合并范圍研究12-08

納稅籌劃與企業(yè)合并的會(huì )計處理方法選擇03-21

日本相關(guān)公司合并范圍的研究03-23

企業(yè)合并中商譽(yù)的初始確認問(wèn)題研究03-02

關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)涉及稅種的納稅籌劃研究03-18

國內外大型企業(yè)團體安全治理模式現狀研究03-24