淺談如何進(jìn)行盈余管理

摘要：盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會(huì )計準則的基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。其終極目的在于獲取私人利益，具體目的為籌資、避稅、獲取政治資本以及規避債務(wù)契約約束等。盈余管理有諸多表現形式，可以通過(guò)完善會(huì )計規范、加強審計監控和加大監管力度等進(jìn)行防范。
關(guān) 鍵 詞：盈余管理 涵義 目的 防范措施
Abstract： Earnings management means to control or adjust the information of the financial income in the report in order to maximize the interest. The aims are to obtain the private benefit， collect capitals， escape taxes， obtain political capitals and evade the obligations of contracts. Earnings management has various type ，and it can be kept away through perfecting the accounting regulations， enhancing the auditing and control and so on.
Key Words： Earnings Management Meaning Aim Measures
　　一、盈余管理的涵義盈余管理是目前國外經(jīng)濟學(xué)和會(huì )計學(xué)廣泛研究的課題。對盈余管理的概念會(huì )計學(xué)界存在著(zhù)諸多不同意見(jiàn)。從以下兩個(gè)權威性的定義可以看出盈余管理的基本涵義。一是美國會(huì )計學(xué)家斯考特（William.K.Scott）認為，盈余管理是指“在GAAP允許的范圍內，通過(guò)對會(huì )計政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達到最大化的行為”。另一是美國會(huì )計學(xué)家凱瑟琳。雪珀（Kathehne SchipPer）認為，盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對外財務(wù)報告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。根據以上兩個(gè)權威性的定義，可以看出，盈余管理主要具備這樣一些涵義：第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局，它包括經(jīng)理人員和董事會(huì )。盡管經(jīng)理人員和董事會(huì )進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機并不完全一致，但他們對企業(yè)會(huì )計政策和對外報告盈余都有重大影響，企業(yè)盈余信息的披露由他們各自作用的合力所決定。第二，盈余管理的客體是企業(yè)對外報告的盈余信息 （即會(huì )計收益）。在雪珀的定義中，盈余管理不僅僅指對會(huì )計收益的調整和控制，而且包括對其他會(huì )計信息的披露的管理，但是對會(huì )計收益以外的財務(wù)數據的操縱并不具有普遍的意義，它所具有的經(jīng)濟后果相對而言要小得多。如果將其納入盈余管理的范疇反而會(huì )影響對盈余管理本質(zhì)的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允許的范圍內綜合運用會(huì )計和非會(huì )計手段來(lái)實(shí)現對會(huì )計收益的控制和調整，它主要包括會(huì )計政策的選用，應計項目的管理，交易時(shí)間的改變，交易的創(chuàng )造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主體自身利益的最大化。其中又包括管理人員自身利益的最大化和董事會(huì )成員所代表的股東利益的最大化。綜上所述，盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循GAAP（或會(huì )計準則）的基礎上，通過(guò)對企業(yè)對外報告的會(huì )計收益信息進(jìn)行控制或調整，以達到主體自身利益最大化的行為。
　　二、盈余管理的目的對盈余管理目的的剖析可以從盈余管理的終極目的與其具體目的兩個(gè)層次來(lái)了解。
　　1.盈余管理的終極目的毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)盈余管理的終極目的是十分明確的，即獲取私人利益。一般認為，通過(guò)盈余管理獲取私人利益的主體是掌握企業(yè)管理權的高級雇員，包括總經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和其他高級主管�，F代意義上的公司制企業(yè)是以所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離為基礎的，公司的大股東可能并不參與日常經(jīng)營(yíng)管理，真正掌握管理權的往往是公司的高級雇員。由于管理者與股東的目標并不完全一致，他們都有各自的小算盤(pán)。因此，委托——代理關(guān)系一經(jīng)建立，“道德風(fēng)險”、“信任危機”等問(wèn)題也將隨之產(chǎn)生。為使二者的目標趨于一致，委托方（股東）通常采用業(yè)績(jì)——報酬激勵的方式來(lái)促使管理者盡最大努力工作。
　　管理激勵機制產(chǎn)生了雙重效應。一方面，它使管理者的管理活動(dòng)迅速向股東的目標靠攏；另一方面，它又使管理者更積極地謀求任期內自身利益的最大化，包括報酬最大化、更多晉升機會(huì )等。為此，管理者就有動(dòng)因采用盈余管理來(lái)達到自己的目的。如果凈利潤低于獎金方案的下限，管理者就有可能進(jìn)一步降低凈利潤。這樣，下一年度得到獎金的概率就會(huì )增加。相反，如果凈利潤高于獎金方案的上限，管理者在計算報告利潤時(shí)就會(huì )盡量去除超過(guò)上限的部分，因為這部分利潤得不到獎金。只有當凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時(shí)，管理這才會(huì )有增加報告利潤的動(dòng)機。此外，管理者在卸任之前通常會(huì )選擇有利的會(huì )計政策調增報告利潤，以獲取最后一次高額獎金。同樣，業(yè)績(jì)較差的企業(yè)管理者在任期將到時(shí)，為防止或推遲被解雇，也會(huì )利用盈余管理來(lái)粉飾真實(shí)業(yè)績(jì)。但是，一旦管理者的變動(dòng)得到確定，管理者便可能降低當期利潤，以增加未來(lái)盈利的可能性。在實(shí)行承包制的企業(yè)中，管理者進(jìn)行盈余管理以達到獲取個(gè)人利益的目的的可能性更大。
管理者報酬與會(huì )計利潤掛鉤的制度原本是用來(lái)消除股東與企業(yè)管理者之間的“信任危機”，但實(shí)施的結果卻是事與愿違，非但沒(méi)有消除危機，反而加深了危機。最終的結果是管理者通過(guò)盈余管理獲取了巨大的
私人利益，而股東、底層雇員卻成了名副其實(shí)的受害者。
　　2. 盈余管理的具體目的管理當局為了實(shí)現個(gè)人利益最大化的最終目的，在實(shí)施盈余管理過(guò)程中又會(huì )有一些具體目的。與其終極目的不同的是，盈余管理的具體目的一般是以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為中介，以達到公司規模擴張之后管理者報酬的增加、在職消費層次的提高以及政治前途的發(fā)展等終極目的的實(shí)現。盈余管理的具體目的一般表現為四個(gè)方面：
　一是籌資目的。我國上市公司盈余管理的直接目的就是籌資，當公司首次發(fā)行股票時(shí)�！豆�司法》對企業(yè)有嚴格的規定，如必須在近三年內連續盈利，才能申請上市。為達到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財務(wù)包裝，合規合法地“騙”得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過(guò)盈余粉飾的報表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)。再如上市公司準備配股的時(shí)候。中國證監會(huì )的有關(guān)文件規定，公司“最近三年內凈資產(chǎn)收益率每年都必須在10％以上，屬于能源、原材料、基礎設施類(lèi)的公司可略低于9％”。為了達到配股及格線(xiàn)，上司公司便會(huì )積極利用盈余管理調整凈資產(chǎn)收益率以達到配股的目的。二是避稅目的。公司盈余管理的避稅目的是十分明顯的�！昂侠肀芏悺敝�所以成為可能，一方面是由于我國的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多；另一方面是由于公司管理者在會(huì )計政策和會(huì )計方法的選用上有較大的靈活性。比如我國企業(yè)所得稅實(shí)行33％的比例稅率，同時(shí)又規定了兩檔照顧性稅率，對企業(yè)管理者而言，稅法的規定便為其開(kāi)展盈余管理提供了彈性空間。管理者會(huì )通過(guò)選用適當的會(huì )計政策和方法調減應納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

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