任中經(jīng)濟責任審計風(fēng)險初探
摘要：隨著(zhù)社會(huì )和經(jīng)濟的發(fā)展，任中審計將逐漸成為經(jīng)濟責任審計的重要形式，開(kāi)展任中經(jīng)濟責任審計是強化領(lǐng)導干部經(jīng)濟權力監督的客觀(guān)要求，與離任審計相比，任中審計更具特色，是未來(lái)審計機關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟責任審計的主流。本文在將任中審計與離任審計進(jìn)行對比的基礎上，找出具有任中經(jīng)濟責任審計特點(diǎn)的審計風(fēng)險，以幫助審計人員在進(jìn)行任中經(jīng)濟責任審計工作時(shí)，更有針對性的識別和應對審計風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：任中經(jīng)濟責任審計;審計風(fēng)險;防范;離任經(jīng)濟責任審計
任中經(jīng)濟責任審計風(fēng)險是指審計人員對領(lǐng)導干部在職期間進(jìn)行經(jīng)濟責任審計的過(guò)程中，所收集的會(huì )計資料不可靠、不真實(shí)、未能全面了解責任者所在單位的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經(jīng)濟責任審計評價(jià)不準確或發(fā)表了不恰當的審計意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。
一、任中經(jīng)濟責任審計與離任經(jīng)濟責任審計對比
從審計工作量和審計力量來(lái)看，任中經(jīng)濟責任審計的工作量比離任審計少，由于工作量少，因此需要的審計力量也就相對少。任中經(jīng)濟責任審計的`時(shí)點(diǎn)可以根據相關(guān)部門(mén)的需要靈活確定。比如一個(gè)任期五年的領(lǐng)導干部，可以在任期對其內進(jìn)行一至兩次任中經(jīng)濟責任審計，也可以在這五年期間，對其作出的重大決策及時(shí)進(jìn)行專(zhuān)項經(jīng)濟責任審計。這樣一來(lái)，在領(lǐng)導干部離任時(shí)，可以極大的減輕審計人員的工作量。而離任審計卻是在領(lǐng)導干部離任時(shí)，要對其長(cháng)達五年的經(jīng)濟責任進(jìn)行全部審計，需要眾多的審計人員和審計人員工作量大也是可想而知的。
從審計時(shí)效性來(lái)看，任中經(jīng)濟責任審計的時(shí)效性比離任審計更強。任中審計可以對領(lǐng)導干部在職期間經(jīng)濟責任進(jìn)行及時(shí)的審計，如發(fā)現問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)可以進(jìn)行時(shí)事監督，還可有效的幫助領(lǐng)導干部糾正錯誤，為國家減少損失。就算領(lǐng)導干部錯誤已成，進(jìn)行任中審計也能很好的分清責任，找到相關(guān)責任人，解決問(wèn)題。離任審計審查的事項時(shí)間跨度大，要對領(lǐng)導干部離任后所有重大和不重大事項進(jìn)行統一審計，因此不能做到像任中經(jīng)濟責任審計一樣如此的具有針對性和時(shí)效性，如果再加之單位財務(wù)部門(mén)人員如有變化，則對所審計的事項難度就會(huì )加大，那么對領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計效力就會(huì )大打折扣，其效率和效果也自然不如任中經(jīng)濟責任審計。
從經(jīng)濟責任審計結果的作用來(lái)看，任中經(jīng)濟責任審計的結果側重于監督，離任審計的結果更側重于評價(jià)。離任審計的審計結果在領(lǐng)導干部離任后，對領(lǐng)導干部在任期間的經(jīng)濟責任履行情況進(jìn)行評價(jià)的作用大于監督的作用，因為領(lǐng)導干部已離任，之前與領(lǐng)導干部有關(guān)的事項已成定局，這時(shí)審計結果只能對其以前的事項進(jìn)行評價(jià)和作為以后任用、考核的依據。而任中審計的審計結果不但能動(dòng)態(tài)的對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進(jìn)行評價(jià)，更重要的是能對在職領(lǐng)導干部的行為進(jìn)行監督、規范，有助于廉政建設。
從審計難度來(lái)看，任中審計和離任審計各有其難度。離任審計由于時(shí)間跨度大，涉及的相關(guān)人、事、物也多，因此組織和開(kāi)展離任審計工作難度自然也就大。任中經(jīng)濟責任審計由于近幾年才逐漸被重視，很多被審計的領(lǐng)導干部對其認識度還不夠，多少帶有抵觸情緒，如在獲取任中審計資料時(shí)，由于領(lǐng)導干部還在職，不配合任中審計而不提供完整的審計資料也是有可能的，由此給任中審計帶來(lái)一定難度。同時(shí)，由于經(jīng)濟責任審計缺乏統一的評價(jià)標準，因此對任中審計和離任審計進(jìn)行評價(jià)時(shí)，也存在一定難度，但離任審計在我國已開(kāi)展十幾年，在進(jìn)行結果評價(jià)時(shí)，其難度總體小于任中審計。
二、任中經(jīng)濟責任審計風(fēng)險及防范
經(jīng)過(guò)任中審計與離任審計的對比，作者發(fā)現了以下具有任中審計特點(diǎn)的審計風(fēng)險。
1、來(lái)自審計對象的風(fēng)險
首先，從審計難度來(lái)看，存在被審計對象不配合甚至阻礙審計工作，從而導致相關(guān)審計風(fēng)險的可能性。比如，由于任中審計并沒(méi)有得到領(lǐng)導干部普遍認可，甚至存在抵觸情緒，在被審計過(guò)程中有可能故意刁難審計人員，導致審計人員不能獲取完整的審計資料，審計范圍受到限制，從而引起審計風(fēng)險。這時(shí)，我們就需要被審計對象為任中審計工作營(yíng)造一個(gè)良好的審計環(huán)境，領(lǐng)導干部應轉變思想，提高認識，積極配合工作，自覺(jué)接受監督。同時(shí)，紀檢監察機關(guān)應積極主動(dòng)配合審計工作，對被審計對象的違法違規行為就及時(shí)查處，絕不留情，保證審計工作正常進(jìn)行。
其次， 由于考核壓力而帶來(lái)的審計風(fēng)險。有些領(lǐng)導干部想急于提高政績(jì)或達到考核要求而進(jìn)行造假，在明知道會(huì )被進(jìn)行任中審計的情況下，其造假手法則會(huì )更加隱避和高超， 由此增加審計難度而加大審計風(fēng)險。這時(shí)，可以加強對被審計對象的職業(yè)道德教育，經(jīng)常對其進(jìn)行相關(guān)培訓，還可以加大違法違規的處罰力度，對以后想造假的人員起到警示作用。
2、來(lái)自審計人員的風(fēng)險
首先，從任中審計工作量來(lái)看，由于其比離任審計少。就容易給審計人員造成一種錯覺(jué)――工作量少，工作難度就小，則不需要投入過(guò)多的時(shí)間和精力。這樣一來(lái)，審計人員就容易掉以輕心，工作易出錯，就可能增加審計風(fēng)險。其次，從任中審計結果的作用來(lái)看，審計人員可能因監督不到位而引起審計風(fēng)險。如上述提到的，被審計對象更高超和隱避的造假手法，需要審計人員更認真和小心的去識別這些風(fēng)險;再如，被審計對象做出從長(cháng)遠來(lái)看不利于發(fā)展的決策，這時(shí)需要審計人員在審計或評價(jià)時(shí)結合現在和未來(lái)考慮更多的因素，以防未來(lái)該決策出現問(wèn)題后再來(lái)問(wèn)責，這也需要審計人員加強監督。對于這兩方面風(fēng)險，可以從加強審計人員責任心、提高職業(yè)道德水平和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)預防。
3、來(lái)自審計評價(jià)的風(fēng)險
從審計難度可知，任中審計結果的評價(jià)難度比離任審計大。從這方面來(lái)說(shuō)，雖然我國經(jīng)濟責任審計普遍缺乏統一的評價(jià)標準，但是離任審計在我國也開(kāi)展十幾年了，多少還是有一些固定化和程序化的評價(jià)標準。而任中審計開(kāi)展時(shí)間短，總體不如離任審計成熟，由此因評價(jià)失誤而帶來(lái)的審計風(fēng)險也較大。在這一點(diǎn)上，審計人員可以在離任審計的評價(jià)體系下，適當增加適合任中審計的指標，同時(shí)刪除不適用指標，以適應實(shí)際情況。當然，最根本的還是盡快完善任中經(jīng)濟責任審計評價(jià)標準。
三、結語(yǔ)
總之，隨著(zhù)改革開(kāi)放、社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化，審計風(fēng)險已成為一個(gè)不可避免的問(wèn)題，特別是任中經(jīng)濟責任審計的特殊性決定了其審計風(fēng)險突出性。因此，審計機關(guān)、審計人員及被審計對象都應積極參與到任中審計風(fēng)險識別和防范中，從根本上有效控制審計過(guò)程中的風(fēng)險。
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