本錢(qián)系統控制

在激烈的競爭環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的本錢(qián)，識別哪些是盈利的，哪些對間接用度和終極盈利能力有貢獻，是十分重要的。由于，基于這些本錢(qián)信息的治理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存　　如何獲得一個(gè)有效的本錢(qián)系統　　近年來(lái)，全球經(jīng)濟的一體化使企業(yè)面臨著(zhù)日益激烈的競爭。特別是中國加進(jìn)WTO以后，隨著(zhù)國內市場(chǎng)的逐步開(kāi)放，國外的技術(shù)、資金、先進(jìn)的治理和服務(wù)理念大量進(jìn)進(jìn)，企業(yè)將可能面臨著(zhù)市場(chǎng)被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰。在如此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的本錢(qián)，識別哪些是盈利的，或至少哪些對間接用度和終極盈利能力是有貢獻的，是十分重要的，由于基于這些本錢(qián)信息的治理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國內企業(yè)假如要保持并增強競爭上風(fēng)，必須擁有一個(gè)有效的本錢(qián)系統，支持幫助治理者尋求途徑改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)步競爭力�！　⊥瑫r(shí)，由于競爭日益激烈和全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。先進(jìn)制造技術(shù)與信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，使企業(yè)的本錢(qián)結構和治理模式大為改變。一些企業(yè)的本錢(qián)系統，特別是傳統的以數目為基礎的本錢(qián)系統，已不能適應當今自動(dòng)化程度越來(lái)越高的新環(huán)境。新的本錢(qián)計算方法和新的本錢(qián)治理理念，如作業(yè)本錢(qián)法 （ActivityBasedCosting，ABC），也正是在這種需求之下產(chǎn)生的。目前，國內外很多先進(jìn)的企業(yè)都已經(jīng)或預備實(shí)施新的本錢(qián)系統（如 ABC），以進(jìn)步效率�！　‘斎�，實(shí)施新的本錢(qián)系統是需要本錢(qián)的，比如投進(jìn)大量的計算機設備和培訓用度等，但更重要的是，假如依靠舊的本錢(qián)系統，或許損失更大（例如，成品定價(jià)、產(chǎn)品選擇、供給商與客戶(hù)的確定等決策的失誤、錯過(guò)改善經(jīng)營(yíng)效率的機會(huì )等）。因此，本錢(qián)系統是否需要更換是一個(gè)本錢(qián)-收益的權衡題目。企業(yè)的治理者首先必須清楚：目前所依靠的本錢(qián)系統是否有效？是否嚴重扭曲了本錢(qián)信息而左右了企業(yè)的治理決策和行為？等等。然后考慮的題目才是如何改進(jìn)或更新現有的本錢(qián)系統。但并不是所有企業(yè)的治理者對上述題目都有明確的答案并意識到這些題目的重要性�！　�有效本錢(qián)系統的重要性　　一個(gè)有效的企業(yè)的本錢(qián)系統，必須滿(mǎn)足：（1）本錢(qián)系統的設計以“正確定義和計量本錢(qián)”為出發(fā)點(diǎn)；（2）正確反映企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)和其本錢(qián)之間的因果關(guān)系； （3）本錢(qián)系統得以恰當的運用。換句話(huà)說(shuō)，一個(gè)有效的本錢(qián)系統提供的信息應具有以下特點(diǎn)：首先，本錢(qián)信息必須是相對正確的。本錢(qián)信息應足夠地接近并反映現實(shí)，而且不會(huì )導致治理職員做出錯誤的決策，當然，正確并不一定意味著(zhù)本錢(qián)精確到小數點(diǎn)后的五位。第二，本錢(qián)信息必須是相關(guān)的。即本錢(qián)信息必須以與決策相關(guān)的方式予以識別和存儲。比如，一些決策需要建立在歷史本錢(qián)的基礎之上，而另外一些決策則需建立在面向未來(lái)的現金流量的基礎之上。這需要本錢(qián)系統具有彈性，能夠提供決策相關(guān)的信息。第三，本錢(qián)信息必須支持各種類(lèi)型的治理決策�！　∫粋�(gè)設計良好的、有效的本錢(qián)系統（如作業(yè)本錢(qián)制度）對企業(yè)（特別是處于競爭激烈的環(huán)境中的企業(yè)）的重要作用還有：　　通過(guò)對本錢(qián)動(dòng)因的識別和對企業(yè)作業(yè)流程的透視，在本錢(qián)控制、流程再造、全面質(zhì)量治理、企業(yè)持續改善等方面，提供有價(jià)值的信息，從而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率�！　〖热槐惧X(qián)系統對企業(yè)來(lái)說(shuō)這么重要，假如現有的本錢(qián)系統的設計不能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者已經(jīng)過(guò)期，而它的治理者又不清楚它的限制，則可能在決策、規劃、控制時(shí)過(guò)于依靠現有的本錢(qián)系統，從而對企業(yè)產(chǎn)生非常不利的結果�！　�判定本錢(qián)系統有效性的方法　　一般，治理職員可通過(guò)兩種方法了解企業(yè)現行本錢(qián)系統的有效性。第一種方法較為直接，需要對公司的本錢(qián)系統進(jìn)行深進(jìn)的分析和研究；第二種方法則是通過(guò)考察是否出現了不恰當或過(guò)期本錢(qián)系統的征兆來(lái)判定。直接檢視產(chǎn)品、流程與本錢(qián)系統的特點(diǎn)以判定本錢(qián)系統是否有效　　這種檢視方法，通過(guò)直接分析公司的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程與本錢(qián)系統設計的特點(diǎn)及相互關(guān)系來(lái)判定本錢(qián)系統的有效性。內容如下：　�。�1）檢視公司流程及不同產(chǎn)品在不同流程的資源消耗的復雜程度和異質(zhì)性；　�。�2）考察本錢(qián)系統如何將資源消耗分配至期間，即本錢(qián)支出資本化和用度化如何劃分；　�。�3）考察本錢(qián)的構成；直接和間接本錢(qián)的區分；如何回集間接本錢(qián)；采用何種分配基礎將間接本錢(qián)分配至產(chǎn)品／服務(wù)（是否數目為基礎？）；這些本錢(qián)的回集與分配反映資源轉化為產(chǎn)出的流程的程度如何？　�。�4）考察本錢(qián)系統是否涵蓋了企業(yè)全部的價(jià)值鏈？　�。�5）考察分配至產(chǎn)品或服務(wù)的本錢(qián)，被會(huì )計準則影響的程度如何（即該本錢(qián)系統是否是為了外部報告而設計的）？　　通過(guò)綜合考慮上述幾點(diǎn)，將可發(fā)掘企業(yè)的本錢(qián)系統在功能上是否適當以及是否足夠。例如，一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，每個(gè)產(chǎn)品需要多個(gè)不同的生產(chǎn)工序，并且不同產(chǎn)品在不同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。假如本錢(qián)系統沒(méi)有反映這些特點(diǎn)，則表明本錢(qián)系統也許不能公道地反映資源轉化為產(chǎn)出的過(guò)程。除了直接檢查本錢(qián)系統功能上的恰當性以外，還可直接檢查企業(yè)本錢(qián)系統的下列情況：　�。�6）企業(yè)本錢(qián)系統是否隨著(zhù)組織內外環(huán)境的變化而改變？假如本錢(qián)系統缺乏彈性，則輕易成為過(guò)期的系統而不易發(fā)揮應有的治理功能。比如，當企業(yè)的生產(chǎn)線(xiàn)轉變成自動(dòng)化作業(yè)模式時(shí)，若本錢(qián)系統不能反映上述變化或未有相應的改變，則企業(yè)必須思考其過(guò)期的可能性�！　。�7）企業(yè)本錢(qián)信息報告的周期多長(cháng)？本錢(qián)系統是“本錢(qián)控制導向”還是“本錢(qián)治理導向”？前者考察本錢(qián)系統的及時(shí)性；后者則考察現行本錢(qián)系統能否為企業(yè)事先的預防及規劃而不是事后的控制提供有價(jià)值的信息�！�通過(guò)考察不恰當或已過(guò)期的本錢(qián)系統的征兆評價(jià)現行本錢(qián)系統的有效性　　前面的直接考察方法固然可以產(chǎn)生有用的檢查結果，但是，它有兩項主要的局限性：第一，深進(jìn)地分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和本錢(qián)系統的設計，本錢(qián)昂貴。第二，企業(yè)本錢(qián)系統是否得以恰當公道的利用，通過(guò)直接考察的方法很難得出有力的結論。由于，員工的接受程度、員工使用本錢(qián)系統的情況、以及治理職員對本錢(qián)信息的運用等可能都會(huì )大大影響本錢(qián)系統的功用和成效。因此，公司治理職員耗費大量人力物力直接檢查本錢(qián)系統是否有效之前，他們應首先考慮采用非直接的方法對企業(yè)的本錢(qián)系統進(jìn)行評估�！　∵@種間接的檢視方法，主要透過(guò)對本錢(qián)系統因不足所產(chǎn)生的題目征兆，來(lái)評估現行本錢(qián)系統的有效性。比如，企業(yè)的本錢(qián)系統無(wú)法解釋利潤高低的理由，或者產(chǎn)生了無(wú)法解釋的本錢(qián)差異等，則表明企業(yè)的本錢(qián)系統可能已經(jīng)失效或不敷使用了。治理職員假如發(fā)現現行系統具有較多的題目征兆時(shí)，則應可以較自信地花費更大的精力進(jìn)行更深進(jìn)的直接調查，包括直接檢查其本錢(qián)系統的特性�！　�不恰當或過(guò)期本錢(qián)系統的征兆　　本錢(qián)系統的題目征兆可能有內外兩個(gè)主要來(lái)源：一是利用本錢(qián)系統的信息進(jìn)行決策并采取行動(dòng)后的結果，來(lái)自公司層、競爭者、客戶(hù)對本錢(qián)系統的反應，為“外部征兆”。外部征兆又進(jìn)一步劃分為獲利面、本錢(qián)面、產(chǎn)品定價(jià)決策面，分別從產(chǎn)品賬面獲利性、本錢(qián)、定價(jià)決策的三個(gè)角度回類(lèi)。二是考察內部客戶(hù)（職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師）運用本錢(qián)系統出現的題目，則稱(chēng)之為“內部征兆”�！　�外部征兆　　獲利面　　難加工的產(chǎn)品雖未調高價(jià)位，但本錢(qián)系統仍顯示其具有較高的盈利能力。一般來(lái)說(shuō)，那些生產(chǎn)工藝復雜、或需要更多額外檢查或返工的產(chǎn)品，相對于其它較易制造的產(chǎn)品，由于增加了作業(yè)，生產(chǎn)本錢(qián)會(huì )較高。在未調高價(jià)位的情況下它的利潤會(huì )偏低，甚至沒(méi)有利潤。假如企業(yè)現行的本錢(qián)系統顯示這些難加工的產(chǎn)品雖定價(jià)不高但仍具有較高的獲利空間，則表示該系統也許沒(méi)能報告真實(shí)的產(chǎn)品本錢(qián)信息�！　‘a(chǎn)品利潤難以或無(wú)法解釋。有效的本錢(qián)系統應可以讓使用者明白產(chǎn)品或服務(wù)利潤率高或低的理由，若企業(yè)不能根據本錢(qián)系統提供的信息公道地解釋產(chǎn)品或服務(wù)的利潤時(shí)，則表示本錢(qián)系統本身的設計已無(wú)法反映資源流向產(chǎn)品／服務(wù)的過(guò)程。 　　經(jīng)理職員想放棄被報告為有利潤的產(chǎn)品。一般來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品經(jīng)理應清楚產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度，而銷(xiāo)售經(jīng)理則應知道哪些產(chǎn)品的定價(jià)缺乏競爭性。因此，假如他們一致以為應該放棄的產(chǎn)品線(xiàn)，賬面上卻顯示有利潤，這很可能表示本錢(qián)系統沒(méi)有捕捉到產(chǎn)品生產(chǎn)及銷(xiāo)售服務(wù)的復雜性引發(fā)的本錢(qián)�！　‘a(chǎn)品組合包含更多被報告為具有較高利潤的產(chǎn)品，但整體獲利卻未增加。一般而言，若產(chǎn)品組合中含有較多利潤率高的產(chǎn)品，企業(yè)整體獲利會(huì )進(jìn)步。但假如實(shí)際情況相反，則可能意味著(zhù)企業(yè)的本錢(qián)系統提供的本錢(qián)信息不正確�！　∑髽I(yè)以為自己擁有高利潤率的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，但競爭者卻沒(méi)有表現出很大的愛(ài)好。假如治理層根據本錢(qián)系統提供的信息發(fā)現，公司擁有超常報酬的產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)，這個(gè)市場(chǎng)盡管不具有高度的進(jìn)進(jìn)障礙，但競爭者卻沒(méi)有表現出很大的愛(ài)好進(jìn)進(jìn)該市場(chǎng)，則很有可能是本錢(qián)系統對某些產(chǎn)品或服務(wù)的本錢(qián)低估了，企業(yè)原以為高利潤的產(chǎn)品實(shí)際上是虧損產(chǎn)品。還有的企業(yè)可能發(fā)現競爭者購買(mǎi)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品重新包裝后出售。由于建立在錯誤的本錢(qián)信息基礎上，該企業(yè)的產(chǎn)品售價(jià)低于競爭者的生產(chǎn)本錢(qián)�！　�本錢(qián)面　　存在大量且不能解釋的本錢(qián)差異。當本錢(qián)系統產(chǎn)生很多不能解釋的本錢(qián)差異時(shí)，這表示系統可能無(wú)法反映公司產(chǎn)品的流程或產(chǎn)品組合的本錢(qián)�！　〗�(jīng)常延遲且困難解答大部分本錢(qián)相關(guān)題目。有效的本錢(qián)系統應該可以及時(shí)提供大部分的本錢(qián)相關(guān)題目的答案，以供決策使用。但假如使用者經(jīng)常需要等待很長(cháng)時(shí)間才能獲得題目的答案或者得不到答案，則表示該本錢(qián)系統的功能存在題目，可能已無(wú)法滿(mǎn)足治理需要�！　�會(huì )計職員經(jīng)�；ㄙM很多時(shí)間研究不同的本錢(qián)題目。假如導致會(huì )計職員經(jīng)常為了一些決策題目（如大批量的外部采購決策）額外花費很多時(shí)間進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究，這表明本錢(qián)系統不能提供決策相關(guān)的本錢(qián)信息，已不能滿(mǎn)足當前的治理需要�！　�產(chǎn)品定價(jià)決策面　　經(jīng)常損失（贏(yíng)得）定價(jià)較低（高）的競標。一般而言，企業(yè)對于想取得的定單的報價(jià)會(huì )偏低，假如發(fā)現情況正好相反，企業(yè)經(jīng)常損失（贏(yíng)得）定價(jià)偏低（高）的競標時(shí)，則企業(yè)的本錢(qián)系統的設計或操縱可能已發(fā)生題目了�！　‘攦r(jià)格進(jìn)步時(shí)，客戶(hù)不會(huì )減少采購量。一般，顧客可能從來(lái)都不�？雌髽I(yè)進(jìn)步產(chǎn)品的售價(jià)。當一個(gè)企業(yè)意識到他們產(chǎn)品的定價(jià)太低而進(jìn)步售價(jià)，但顧客對產(chǎn)品售價(jià)的進(jìn)步并沒(méi)有強烈的反應，或者雖有抱怨，但仍會(huì )采購差異不大的數目；或者企業(yè)的銷(xiāo)售量只有稍微的萎縮，這表明市場(chǎng)印證了治理職員的直覺(jué)：本錢(qián)信息可能是錯誤的�！　「偁幷撸ㄓ绕涫切∫幠５母偁幷撸┥�產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，與企業(yè)大量生產(chǎn)銷(xiāo)售的相同產(chǎn)品相比，定價(jià)明顯偏低。一般情況下，當企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品數目比競爭對手量大時(shí)，由于具有規模上風(fēng)，本錢(qián)會(huì )降低，因此也就會(huì )以較低的產(chǎn)品定價(jià)，以進(jìn)步市場(chǎng)占有率。但是，假如企業(yè)的本錢(qián)系統將本錢(qián)均勻分攤給所有產(chǎn)品線(xiàn)，導致大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔部分小批量產(chǎn)品的本錢(qián)時(shí)，就無(wú)法看出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的低本錢(qián)上風(fēng)。因此假如企業(yè)大批量生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品本錢(qián)或定價(jià)比小規模競爭者的定價(jià)還高時(shí)，則顯示此本錢(qián)系�！」┙o商對零件的報價(jià)比企業(yè)預期的低。需要進(jìn)行“零件是自制還是外購”決策的企業(yè)可以通過(guò)將供給商的報價(jià)與自己的生產(chǎn)本錢(qián)進(jìn)行比較，來(lái)檢查本錢(qián)系統是否有效。假如供給商的報價(jià)與企業(yè)的生產(chǎn)本錢(qián)差異很大，則表明企業(yè)的本錢(qián)系統可能出現題目。例如，假如供給商的報價(jià)低于產(chǎn)品的變動(dòng)本錢(qián)，且沒(méi)有信息表明供給商的生產(chǎn)更具效率，這時(shí)企業(yè)需要成立專(zhuān)門(mén)的小組來(lái)調查產(chǎn)品是否實(shí)際上可以如此低本錢(qián)地自制，盡管本錢(qián)系統提供的信息相反。內部征兆　　治理職員對預算和本錢(qián)報告缺乏愛(ài)好。預算和本錢(qián)報告應具有一定的治理功能，假如企業(yè)的治理職員不重視預算和本錢(qián)報告，則可能表明本錢(qián)系統產(chǎn)生的信息不正確，該本錢(qián)系統可能已過(guò)期或失往價(jià)值�！　〗�(jīng)理和工程師使用私有的本錢(qián)系統。一般，經(jīng)理和工程師非常熟悉企業(yè)的運作過(guò)程，假如他們舍棄公司現有的本錢(qián)系統而自行開(kāi)發(fā)使用自以為能計算出較正確的本錢(qián)的“系統”，這可能表明企業(yè)當前正式的本錢(qián)系統已經(jīng)過(guò)期了�！　⌒枰�夸大的一點(diǎn)是，并不是說(shuō)出現上述各個(gè)題目征兆，就一定表明企業(yè)的本錢(qián)系統已過(guò)期。原因是每一種征兆的出現還可能是其它因素造成的結果。例如，“競爭者的價(jià)格不公道地低”，可能是由于競爭者擁有的本錢(qián)系統已過(guò)期，但是，也有可能是企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)非常沒(méi)有效率。相同地，假如企業(yè)的經(jīng)理缺乏對公司本錢(qián)信息的愛(ài)好，這也許是由于他們沒(méi)有足夠的練習，而不是由于本錢(qián)系統本身不好。但是，假如企業(yè)同時(shí)有多個(gè)題目征兆發(fā)生，那么，就有理由推斷企業(yè)的本錢(qián)系統有很大的概率（可能性）已不恰當或過(guò)期了�！　�對企業(yè)本錢(qián)系統有效性的調查　　為了對中國企業(yè)現行本錢(qián)系統的有效性有更多的了解，我們進(jìn)行了一個(gè)小規模的調查。根據過(guò)期本錢(qián)系統可能具有的題目征兆，我們設計了一份調查問(wèn)卷，選取了武漢及周遍地區的企業(yè)治理職員為調查對象，共取得有效問(wèn)卷72份。受訪(fǎng)者盡大部分來(lái)自?xún)荣Y企業(yè)，占62.5%，其次是中外合資企業(yè)，占15.3%.這些企業(yè)中有20.8%的企業(yè)屬于電子／通訊業(yè)，其次是一般制造業(yè)（16.7%）和服務(wù)業(yè)。此外有超過(guò)2／3的企業(yè)的全職員工人數在500人以下，因此我們調查的對象以中小企業(yè)為主�！　∈茉L(fǎng)者盡大多數是公司的高層或中層治理職員（占77.8%）。全體受訪(fǎng)職員中63.9%的職員從事會(huì )計／財務(wù)職務(wù)，19.4%的職員為企業(yè)的行政治理職員，8.3%的職員從事市場(chǎng)／營(yíng)銷(xiāo)，其他占8.4%.他們在被訪(fǎng)公司的均勻服務(wù)年限為5.63年，在目前職位供職年限均勻4.47年�！　”辉L(fǎng)者具有一定的治理經(jīng)驗對于我們了解中國企業(yè)經(jīng)營(yíng)與決策依靠的本錢(qián)系統所產(chǎn)生的“過(guò)期”征兆非常重要。因此，我們要求治理者回答“有多大權利支配公司分配給所在部分的資源”。72人中有69人進(jìn)行了回答，均勻回答的分數為6.41（回答范圍是1～10，1表示無(wú)權，10表示全權）。這表明被訪(fǎng)職員有相當大的權利支配資源。我們還調查了被訪(fǎng)者參與決策、營(yíng)運或其它職務(wù)“的程度。。有67位被訪(fǎng)者回答了我們的題目，三個(gè)備選子項中”與公司之策略形成有關(guān)的決策“的均勻回答為40.07%，”與公司之例行公事、日常營(yíng)運有關(guān)的決策“的均勻回答為49.85%，對”其它職務(wù)“的均勻回答為10.82%.總的來(lái)說(shuō)，從上述被訪(fǎng)者的職位、支配資源的權利以及服務(wù)年限等基本統計數據可以看出，他們有足夠的資歷往返答決策方面的相關(guān)題目。應該說(shuō)明的是，假如按照被訪(fǎng)者的職位（如生產(chǎn)、銷(xiāo)售）、所在行業(yè)等因素對樣本進(jìn)行進(jìn)一步的分組，可能會(huì )更好地洞察企業(yè)的本錢(qián)系統的有效程度�！　≌{查結果及分析　　表中列出的是受訪(fǎng)者對于其在過(guò)往的二年中，本身（及公司內與受訪(fǎng)者較熟悉的有類(lèi)似職位和責任的其他人）曾碰到各項不恰當或過(guò)期本錢(qián)系統征兆頻率的回答，按照碰到的頻率由高至低排列。在“均勻回答分數”一欄中，顯示的是受訪(fǎng)者對碰到這些征兆的頻率的均勻回答分數。我們使用的分數區間是1至5，1代表從未碰到，5則代表經(jīng)常不斷地碰到。因此均勻分數越高，表示在過(guò)往的二年中越經(jīng)常碰到某些征兆。值得留意的是，表中對每種征兆的回答人數小于樣本量72.原因是盡管我們收到了72份有效問(wèn)卷，但并不是每一位被 訪(fǎng)者都回答了我們全部的題目，有的被訪(fǎng)者可能對所問(wèn)及的某一題目從沒(méi)有接觸過(guò)。假如被訪(fǎng)者對給定的征兆沒(méi)有回答，或選擇了選項“知識不足”或“不適用”，我們在計算回答分數。對于企業(yè)的治理者而言，使用公司的本錢(qián)信息進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)，幾乎都會(huì )至少“有時(shí)”經(jīng)歷到前面所提及的每一個(gè)不恰當或過(guò)期本錢(qián)系統的征兆。在問(wèn)卷提出的11 項征兆中，就有3項的均勻回答分數在2.5分以上，有4項的均勻回答分數位于2.4到2.5之間。11項征兆中，10項的均勻回答分數在2分（“有時(shí)”） 或以上�！　”碇酗@示，被訪(fǎng)者最常碰到的題目是“發(fā)現競爭者的價(jià)格顯得不切合實(shí)際地低”，均勻回答分數是2.83分。有30.8%的被訪(fǎng)者經(jīng)常（“4”分）或經(jīng)常不斷地（“5”分）經(jīng)歷這種現象。還有其它一半以上的被訪(fǎng)者有時(shí)或偶然會(huì )遇見(jiàn)這種情況。當然，發(fā)現“競爭者的價(jià)格顯得不切合實(shí)際地低”，并不一定是由于公司本身的本錢(qián)系統不夠完善而高估了自身產(chǎn)品的本錢(qián)，還有可能是由于其它因素（如競爭者傾銷(xiāo)等）導致了該結果。但假如企業(yè)治理者經(jīng)常碰到此情況，且經(jīng)過(guò)調查發(fā)現競爭者的產(chǎn)品或服務(wù)本錢(qián)確實(shí)很低，而企業(yè)各方面的營(yíng)運情況、產(chǎn)品／服務(wù)組合、規模等，皆與競爭者相差不遠，則企業(yè)治理層就必須反省是否現行的本錢(qián)系統的設計或運作產(chǎn)生了題目，才導致這種不公道的現象。其次，被訪(fǎng)者也發(fā)現“顧客不會(huì )由于價(jià)格的上揚而大量減低采購量”，均勻回答分數為2.66分。有30.6% 的被訪(fǎng)者回答是“4”（經(jīng)常地）。這種情況，可能顯示樣本中相當大比例的企業(yè)的本錢(qián)系統低估了產(chǎn)品的本錢(qián)。另外，“需要請會(huì )計部分進(jìn)行特別的研究”，均勻回答分數是2.65分。27.7%的被訪(fǎng)者回答“經(jīng)常地”或“經(jīng)常不斷地”；一半以上的被訪(fǎng)者回答“有時(shí)”或“偶然”。當企業(yè)的本錢(qián)系統無(wú)法及時(shí)提供正確的本錢(qián)資料，而導致了冗長(cháng)的專(zhuān)門(mén)的研究程序時(shí)，該本錢(qián)系統很可能需要更新了�！　×硗�，從表中還可以看出企業(yè)治理職員有時(shí)或經(jīng)�！鞍l(fā)現很難解釋競標輸贏(yíng)之理由”（2.49分）、“發(fā)現擁有高利潤率的產(chǎn)品市場(chǎng)，而競爭者卻沒(méi)有對該市場(chǎng)表現出很大的愛(ài)好”（2.48分）、“發(fā)現公司被報告出的產(chǎn)品本錢(qián)，會(huì )隨公司遵行新的財務(wù)會(huì )計規則而改變”（2.46分）和“發(fā)現供給者的報價(jià)比預期的低” （2.42分）。綜上可以看出樣本中很多企業(yè)目前的本錢(qián)系統好象并沒(méi)能有效地協(xié)助治理者制定策略性決策，如產(chǎn)品定價(jià)、競標決策等�！　∽詈笠稽c(diǎn)的發(fā)現是：有64.2%的被訪(fǎng)者表示他們“從未”“使用私自的本錢(qián)會(huì )計信息，而不是公司正式的本錢(qián)會(huì )計信息”（1.64分）。這意味著(zhù)企業(yè)的治理職員即使碰到了很多不恰當或過(guò)期本錢(qián)系統可能的征兆，仍?xún)A向于繼續沿用公司正式的本錢(qián)系統。當然，他們也許在實(shí)際的行動(dòng)和決策中對本錢(qián)信息作了主觀(guān)的非正式的調整，但是，過(guò)期本錢(qián)系統征兆的調查發(fā)現也表明，即使作了這些調整，他們也不足以補償本錢(qián)系統使用中帶來(lái)的缺陷�！　∏懊娴男∫幠５恼{查結果顯示，當被調查的治理職員利用他們企業(yè)當前的本錢(qián)信息從事相關(guān)的決策時(shí)，幾乎都會(huì )或“經(jīng)�！被颉芭既弧钡嘏龅胶芏囝}目，因此我們有理由推斷，樣本中的很多企業(yè)的本錢(qián)系統已經(jīng)分歧適或過(guò)期了。但是，治理層似乎仍然依靠現有的本錢(qián)系統從事關(guān)系到企業(yè)生存的戰略治理決策�？梢韵胂�，制定的戰略無(wú)論從理論上講多完美，但假如該戰略建立在錯誤的產(chǎn)品本錢(qián)信息之上，在日益競爭激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)必定會(huì )失敗。

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