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現代本錢(qián)治理及其動(dòng)向分析
現代市場(chǎng)經(jīng)濟中，企業(yè)作為競爭主體，如何有效地治理和控制本錢(qián)，增加競爭上風(fēng)，捉住競爭機遇，己成為一個(gè)亟待解決的題目。這里擬對現代本錢(qián)治理理論建立的必然性、理論內涵及其動(dòng)向分析作一探討。一、建立現代本錢(qián)治理理論的必然性
現代本錢(qián)治理理論是社會(huì )、經(jīng)濟和企業(yè)治理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合治理思想的發(fā)展、適應市場(chǎng)經(jīng)濟和企業(yè)治理要求的，因而它的建立是必然的。
1.現代本錢(qián)治理理論符合治理思想的發(fā)展。
治理思想的發(fā)展可分成兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是20世紀前期以泰羅為代表的科學(xué)治理階段。在此基礎上形成了標準本錢(qián)會(huì )計系統，引進(jìn)了“標準本錢(qián)”、“差異分析”和“預算控制”等技術(shù)方法。本錢(qián)治理的目的則是在企業(yè)的戰略方向和治理決策已確定的條件下，協(xié)助解決在執行中如何進(jìn)步生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和厲行節約的題目，因而這個(gè)階段中的本錢(qián)治理是局部的，是執行性的，與企業(yè)重大題目的決策尚不相關(guān)。第二個(gè)階段是二戰以后的現代治理科學(xué)階段。這個(gè)階段的治理思想主要體現在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所夸大的，應發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展潛力，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。（2）夸大目標治理。目標治理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運作方法，使人們能通過(guò)使自己的努力符合組織的目標而最好地實(shí)現自己的目標。（3）夸大經(jīng)營(yíng)決策。治理的重心在經(jīng)營(yíng)決策，這是現代治理科學(xué)與泰羅的科學(xué)治理的最本質(zhì)的區別。著(zhù)名的治理學(xué)家西蒙以為“決策的過(guò)程就是全部的治理過(guò)程”，現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼夸大有效的決策是一種分析、解決題目的合乎理性的邏輯過(guò)程。（4）運用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)�，F代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和大規模運用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬(wàn)變、競爭加劇，因而企業(yè)治理迫切要求治理現代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)進(jìn)步工作效率以及企業(yè)治理的靈活性和高度適應性。（5）采用系統治理。在現代治理科學(xué)基礎上發(fā)展的現代治理會(huì )計系統，其本錢(qián)治理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟效益為核心，這與標準本錢(qián)會(huì )計系統中的本錢(qián)控制不同，因而有必要建立區別于傳統本錢(qián)治理的現代本錢(qián)治理理論。
2.建立現代本錢(qián)治理理論是社會(huì )、經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的要求。
首先，現代商品社會(huì )的發(fā)展出現了新的特征。主要包括：（1）勞動(dòng)力和資本的流通化。隨著(zhù)金融、期貨和股票市場(chǎng)的發(fā)展，尤其是人才市場(chǎng)的建立，企業(yè)能夠以公平、公道的價(jià)格取得所需資本和人才。（2）經(jīng)營(yíng)多元化。當前企業(yè)團體已成為一種較為流行的組織形式，通過(guò)組建團體，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及多個(gè)行業(yè)、多種產(chǎn)品，達到規避風(fēng)險的目的。（3）顧客消費個(gè)性化。當今的消費者追求差異，更加注重個(gè)性的體現，從而使企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)轉而“以顧客需求的滿(mǎn)足”為條件，生產(chǎn)模式也不再完全是標準化的大規模生產(chǎn)，而是逐步由小批量的、多樣化的產(chǎn)品生產(chǎn)所取代。（4）企業(yè)國際化。國家政策的改革開(kāi)放、交通運輸的發(fā)達便利，企業(yè)的建立和經(jīng)營(yíng)已不再局限于國內市場(chǎng)，而是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)立足于國際市場(chǎng)。（5）治理信息化。發(fā)達的通訊技術(shù)和電腦的普及運用，使及時(shí)正確地獲取信息成為可能。決策離不開(kāi)信息，現代企業(yè)治理要求有豐富的信息來(lái)源，完善的信息系統，以便進(jìn)步企業(yè)決策的及時(shí)性和正確性。這些特征相互聯(lián)系、相互促進(jìn)，它必然要求有新的本錢(qián)治理理念與之相適應。
其次，市場(chǎng)經(jīng)濟迅速發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展體現在：生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化和連續化空前進(jìn)步；技術(shù)更新的周期越來(lái)越短；市場(chǎng)競爭異常激烈。于是企業(yè)間的競爭成為治理和控制本錢(qián)的競爭。有效地改善企業(yè)本錢(qián)將是在競爭中獲勝的條件。如何治理和控制本錢(qián)就是現代本錢(qián)治理理論的主要內容。
第三，企業(yè)中不同于傳統的財務(wù)本錢(qián)的治理本錢(qián)的理念開(kāi)始形成。面對競爭，治理者不僅關(guān)心企業(yè)的歷史本錢(qián)和利潤，而且開(kāi)始重視企業(yè)的未來(lái)收益以及與未來(lái)收益有關(guān)的各種治理本錢(qián)概念。例如，用于決策的本錢(qián)：機會(huì )本錢(qián)、邊際本錢(qián)、相關(guān)本錢(qián)與無(wú)關(guān)本錢(qián)、可避免本錢(qián)與不可避免本錢(qián)等；用于預計的目標本錢(qián)；用于確立責任的本錢(qián)，包括可控本錢(qián)與不可控本錢(qián)；用于控制質(zhì)量的本錢(qián)，包括檢驗本錢(qián)、內部損失本錢(qián)與外部損失本錢(qián)等。
二、現代本錢(qián)治理理論的內涵
現代本錢(qián)治理理論是建立治理和控制本錢(qián)的理念，其內涵主要有八個(gè)方面：
1.本錢(qián)意識（CostAttitude）。所謂本錢(qián)意識，就是企業(yè)治理職員對本錢(qián)治理和控制有足夠的重視，充分熟悉到企業(yè)本錢(qián)降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的。在企業(yè)中應消除那種以為“本錢(qián)無(wú)法再降低”的錯誤想法，將本錢(qián)意識作為企業(yè)理念的一部分、對企業(yè)職員進(jìn)行培訓，樹(shù)立全企業(yè)的本錢(qián)降低意識，挖掘本錢(qián)降低潛力。
2.本錢(qián)避免（CostAvoidance）。本錢(qián)避免，又稱(chēng)為本錢(qián)免除，指企業(yè)應盡可能地避免本錢(qián)的發(fā)生。如設計產(chǎn)品時(shí)降低設計本錢(qián)，往掉產(chǎn)品的無(wú)用功能，用新材料替換舊材料。又如對產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造，改善工藝流程以降低本錢(qián)。預算編制中的“零基預算”方法近年來(lái)較為普及，它是對任何一項支出在預算時(shí)，不考慮現有用度水平，一切以零為出發(fā)點(diǎn)，重新考慮支出的必要性和數額大小，避免不公道用度的繼續存在，充分體現了“本錢(qián)免除”的思想�？梢哉f(shuō)，本錢(qián)避免是降低本錢(qián)的重要手段。
3.本錢(qián)控制（CostControl）。本錢(qián)控制的關(guān)鍵是制定目標本錢(qián)。通常目標本錢(qián)制定的方式有兩種：一是由公司上層治理者制定，然后由下級各部分據以實(shí)施；二是由公司各級治理職員共同協(xié)商制定目標，然后據以實(shí)施，以充分挖掘企業(yè)內部本錢(qián)潛力。
目標本錢(qián)的制定，不僅要考慮生產(chǎn)者的目標本錢(qián)，還要考慮消費者的目標本錢(qián)。生產(chǎn)者的目標本錢(qián)，如生產(chǎn)本錢(qián)目標和銷(xiāo)售本錢(qián)目標；消費者的目標本錢(qián)，如使用本錢(qián)目標、維修本錢(qián)目標和處置本錢(qián)目標。
4.本錢(qián)節�。–ostReduction）。所謂本錢(qián)節省，就是在目標本錢(qián)的基礎上進(jìn)一步節省本錢(qián)。節省本錢(qián)的途徑有：（1）增加產(chǎn)量，進(jìn)步勞動(dòng)生產(chǎn)率，以規模生產(chǎn)改善單位產(chǎn)品的固定本錢(qián)；（2）降低采購本錢(qián)，如對大項目的原材料采購，采用招標競爭方式降低本錢(qián)；又如不同采購點(diǎn)的原材料，在其他條件相同情況下選擇較近間隔的以降低運輸支出；（3）節約用度開(kāi)支，如節約能源消耗，減少事故發(fā)生，降低廢品率。隨著(zhù)信息技術(shù)的應用，新興的“零庫存”治理和適時(shí)生產(chǎn)系統（JIT—JustInTime）都能有效節省企業(yè)的庫存本錢(qián)，充分體現出“本錢(qián)節省”思想。
5.本錢(qián)效益（CostBenefit／CostEf－fectiveness）。本錢(qián)效益理念以為企業(yè)中某些本錢(qián)的支出是為了獲取更大的收益，這是一種較新奇的本錢(qián)思想，類(lèi)似于“花錢(qián)即是為了省錢(qián)”的消費觀(guān)念。如引進(jìn)新設備來(lái)節省設備維修用度和進(jìn)步設備效率；又如進(jìn)行技術(shù)革新、推廣公道化建議等，固然要“花錢(qián)”，但能獲得更好的效益。
6.本錢(qián)責任（CostResponsibility）。將企業(yè)的整體本錢(qián)目標分解為不同層次的子目標，分配給各責任中心，責任中心應對其可控本錢(qián)負責，這樣不僅能協(xié)調各責任中心的目標與企業(yè)總體目標的一致性，而且能發(fā)揮各責任中心的本錢(qián)潛力，實(shí)現企業(yè)總體目標本錢(qián)。
7.本錢(qián)分析（CostAnalysis）。所謂本錢(qián)分析，即是揭示本錢(qián)差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢(qián)分別與企業(yè)的目標本錢(qián)、同行業(yè)均勻本錢(qián)以及國外同類(lèi)企業(yè)的本錢(qián)比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據，從而更有效地治理和控制本錢(qián)，改進(jìn)決策，進(jìn)步企業(yè)效益。所以這種分析，是與 改善決策密切相關(guān)的。
8.本錢(qián)反饋（CostFeedback）。本錢(qián)反饋是本錢(qián)用于企業(yè)決策治理的直接體現。本錢(qián)分析的結果，可用以改善決策，而企業(yè)決策實(shí)施后，其效果能由年終本錢(qián)分析反映出來(lái)，并可再用以改進(jìn)決策。
以上構成了本錢(qián)治理的八個(gè)要素，是現代本錢(qián)治理理論的基本內容。企業(yè)可根據自己的具體情況，理論與實(shí)踐相結合，靈活運用，以有效地降低本錢(qián)，進(jìn)步企業(yè)競爭地位，并在競爭中獲勝。
三、現代本錢(qián)治理的動(dòng)向分析
由于社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展以及計算機技術(shù)的飛速進(jìn)步，現代化企業(yè)已把電子計算機技術(shù)廣泛用于企業(yè)生產(chǎn)及治理，形成計算機集成制造系統（ComputerIntegratedManufac－turingSystem—CIMS）。這是現代產(chǎn)業(yè)的一個(gè)主導方向。
計算機集成制造系統是由各計算機功能軟件集合成的一個(gè)整體系統，包括計算機輔助設計（CAI））、計算機輔助制造（CAM）、計算機輔助測試（CAT）、彈性制造系統（FMS）和治理信息系統（MIS）等各個(gè)系統“集合成一個(gè)系統”，把“人”、“設備”、“信息”匯成一個(gè)協(xié)同的整體，以實(shí)現生產(chǎn)自動(dòng)化、彈性化，達到高效率、高質(zhì)量、低本錢(qián)和靈活生產(chǎn)的目的。其特點(diǎn)是：（1）生產(chǎn)彈性化適應了市場(chǎng)消費的個(gè)體化。CIMS中彈性制造系統（FMS）主要包括機械彈性、產(chǎn)品彈性、工程彈性、作業(yè)彈性、產(chǎn)量彈性和擴大規模彈性。（2）企業(yè)中對信息系統的要求更高，信息傳遞的及時(shí)性、正確性以及信息的快速處理，都將是治理信息系統（MIS）的基本要求。（3）企業(yè)的組織結構需重新設計。CIMS使企業(yè)生產(chǎn)高度自動(dòng)化，企業(yè)大量需求的是高層次的、多才能的人才；企業(yè)的生產(chǎn)治理組織也要重組，改變以往的部分組織，而以作業(yè)組（WorkTeam）為中心組織。
計算機集成制造系統的發(fā)展，本錢(qián)治理將會(huì )受到?jīng)_擊。這主要體現在：（1）本錢(qián)結構會(huì )有所變化。本錢(qián)通常由三部分構成，即直接材料、直接人工和制造用度。CIMS的實(shí)施，本錢(qián)的構成比例將會(huì )發(fā)生變化。由于生產(chǎn)系統以計算機為主進(jìn)行控制和操縱，直接人工本錢(qián)比例必然下降；同時(shí)，因CIMS下的設備投資擴大，導致折舊費也增加，因而制造用度比例會(huì )上升。另外，企業(yè)中研究開(kāi)發(fā)用度開(kāi)支會(huì )有大幅度的增加。（2）本錢(qián)控制方法發(fā)生變化。其一是本錢(qián)控制中心由各責任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組；其二是由于生產(chǎn)批量變小，難以確定標準本錢(qián)，因而失往了由標準本錢(qián)差異控制本錢(qián)的效果；其三是ABC本錢(qián)計算法的普及應用，所謂ABC（ActivityBasedCosting—一作業(yè)本錢(qián)計算法），是將作業(yè)組的工作作為本錢(qián)計算基礎，這個(gè)基礎是對不同作業(yè)組所發(fā)生的用度及本錢(qián)，采用不同的本錢(qián)動(dòng)因（CostDriver）來(lái)分配用度、計算本錢(qián)；其四是CIMS下有條件采用適時(shí)生產(chǎn)系統（JIT），這樣就可有效地降低存貨，減少儲存用度。
應該指出，CIMS在我國普遍推行尚有一定困難。這是由于這一系統下，需用設備的投資較大，對大多數企業(yè)來(lái)說(shuō)、全面更新設備尚有一個(gè)較長(cháng)的過(guò)程；同時(shí)CIMS的應用需有高技術(shù)的職員進(jìn)行操縱，因而工作職員的素質(zhì)有待進(jìn)步；此外，我國人口眾多，實(shí)行CIMS后要削減大量工作職員，這就會(huì )涉及到職工的就業(yè)題目。固然CIMS的實(shí)行有種種困難，但是它是我國企業(yè)生產(chǎn)和治理的發(fā)展方向，因而建立現代本錢(qián)治理理論以適應CIMS的需要、是勢在必行的，是有其現實(shí)意義的。
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