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基于現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)的存貨治理分析
【摘 要】隨著(zhù)新經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，傳統的存貨治理模式在新制造環(huán)境下暴露出越來(lái)越多的缺陷和不適應�；诂F代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)的存貨治理系統和方法體系迅速興起，已成為發(fā)展的必然趨勢�，F代企業(yè)只有樹(shù)立現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)，選擇現代企業(yè)存貨治理策略和方法，才能達到本錢(qián)先進(jìn)的目的，進(jìn)而實(shí)現價(jià)值最大化�！ 娟P(guān)鍵詞】?jì)r(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān) 存貨治理 適時(shí)制系統隨著(zhù)新經(jīng)濟環(huán)境的出現，波特最初的價(jià)值鏈概念，在吸收各類(lèi)現代化治理思想和方法基礎上形成了現代的價(jià)值鏈治理理論。在現代價(jià)值鏈治理理論的影響下，本錢(qián)的概念及本錢(qián)治理理念正在發(fā)生前所未有的深刻變化，并形成了基于現代價(jià)值鏈理論的本錢(qián)觀(guān)。由此，企業(yè)的存貨本錢(qián)治理也應建立在現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)之上，以期形成適應新經(jīng)濟環(huán)境的現代存貨治理模式。
一、現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)的內涵
價(jià)值鏈概念最先是由波特在1985年提出的，被以為是確立企業(yè)競爭上風(fēng)和尋找競爭方法以增加企業(yè)競爭實(shí)力的基本工具。隨著(zhù)時(shí)代的變化，波特偏重于單個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈觀(guān)點(diǎn)在吸收知識經(jīng)濟、信息技術(shù)、各種現代化治理思想和方法后，形成了以追求顧客價(jià)值最大化為目標的現代價(jià)值鏈理論。同時(shí)，作為經(jīng)濟學(xué)和治理學(xué)重要范疇之一的本錢(qián)的概念及本錢(qián)治理理念正在發(fā)生著(zhù)前所未有的深刻變化。傳統會(huì )計以為，本錢(qián)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生的各種耗費。而在現代價(jià)值鏈理論下企業(yè)的價(jià)值鏈有著(zhù)兩重性：既會(huì )產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)也要消耗資源。因此，基于現代價(jià)值鏈的本錢(qián)觀(guān)以為“本錢(qián)是一種價(jià)值創(chuàng )造的需要和提供價(jià)值的資源耗費。對于企業(yè)，一方面為創(chuàng )造價(jià)值而發(fā)生的價(jià)值活動(dòng)需要投進(jìn)資源，才能創(chuàng )造顧客價(jià)值。另一方面，創(chuàng )造顧客價(jià)值也必須消耗資源才能提供顧客價(jià)值�！保n沚清，《中國農業(yè)會(huì )計》）
現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)在不同的視角下表述著(zhù)不同內涵：從構建價(jià)值鏈角度看，本錢(qián)是由最初產(chǎn)品的市場(chǎng)調研和設計而決定其所要創(chuàng )造的顧客價(jià)值（產(chǎn)品或服務(wù)）后，企業(yè)為達到生產(chǎn)狀態(tài)前所投進(jìn)的一系列資源。如企業(yè)為一條新的生產(chǎn)線(xiàn)而引進(jìn)的專(zhuān)用固定資產(chǎn)。這個(gè)過(guò)程是企業(yè)為創(chuàng )造生產(chǎn)顧客價(jià)值的條件而預先投進(jìn)的資源，可稱(chēng)之為投進(jìn)觀(guān)。從已經(jīng)構建價(jià)值鏈的角度看，本錢(qián)是企業(yè)為向社會(huì )提供一定的價(jià)值（產(chǎn)品或服務(wù)）而耗用的一定資源，如企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為了提供價(jià)值―產(chǎn)品而耗費的直接材料、直接人工等。這個(gè)過(guò)程是企業(yè)為向社會(huì )提供價(jià)值而耗費的資源，可稱(chēng)之為耗費觀(guān)。從整條價(jià)值鏈看，本錢(qián)是企業(yè)為使所提供的產(chǎn)品或服務(wù)盡早的銷(xiāo)售而盡量減少企業(yè)浪費在原材料采購、產(chǎn)品返修、包裝運輸上的時(shí)間資源。即從產(chǎn)品生產(chǎn)到交付顧客的整個(gè)過(guò)程而節約的時(shí)間資源。這個(gè)過(guò)程是企業(yè)為使所提供的價(jià)值盡早且最大實(shí)現而減少的時(shí)間資源，可稱(chēng)之為時(shí)間資源觀(guān)。
綜合上述現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)三個(gè)角度的本錢(qián)含義，我們可以看出企業(yè)為降低產(chǎn)品本錢(qián)，不僅可以從固定資產(chǎn)、人工材料進(jìn)手，而且也可以并應該從節約整個(gè)價(jià)值鏈的時(shí)間資源方面進(jìn)手。因此，鑒戒價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)的時(shí)間資源觀(guān)，將企業(yè)存貨治理的范圍由存儲階段拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，可達到降低產(chǎn)品本錢(qián)，進(jìn)步生產(chǎn)效益的目標。
二、傳統存貨治理模式的缺陷
傳統存貨治理是以存貨存在公道為條件的，其以為企業(yè)為了保證生產(chǎn)持續進(jìn)行，必須預備足夠的原材料以防止供給短缺影響生產(chǎn)；留有一定量的在制品以防止生產(chǎn)過(guò)程意外事故而引起的停工；儲備相當適量的產(chǎn)成品以防止顧客的急需而影響企業(yè)的信譽(yù)，或為了調節市場(chǎng)對產(chǎn)品需求的不穩定性，為了獲得折扣優(yōu)惠以及避免存貨未來(lái)價(jià)格上升帶來(lái)的不利影響等等。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統的存貨治理越來(lái)越顯出局限性：
1.企業(yè)持有存貨，占壓活動(dòng)資金。企業(yè)的活動(dòng)資金是有限的，當企業(yè)持有大量存貨時(shí)，相當數額的資金就暫時(shí)沉淀下來(lái)，直到產(chǎn)成品銷(xiāo)售出往才能重新參加周轉。假如企業(yè)能夠大量減少存貨，甚至是零存貨，則企業(yè)可以減少對活動(dòng)資金的需求。
2.企業(yè)持有存貨，會(huì )發(fā)生倉儲本錢(qián)。大量存貨必然要占用倉儲空間，要耗費企業(yè)人工進(jìn)行治理，存貨本身在倉儲過(guò)程中也可能發(fā)生一定的損耗。這種倉儲本錢(qián)和治理本錢(qián)都將進(jìn)步企業(yè)的本錢(qián)水平。
3.企業(yè)持有存貨，會(huì )掩蓋一定的生產(chǎn)質(zhì)量和生產(chǎn)的低效率題目，增加企業(yè)信息系統的復雜性。例如當企業(yè)后一道工序進(jìn)行加工過(guò)程中，假如發(fā)現在制品中有次品，則可以再從庫中取出合格品，這時(shí)次品的出現不會(huì )導致嚴重的后果，不會(huì )立即引起治理職員的重視，從而尋找次品出現的原因，不斷進(jìn)步產(chǎn)品的質(zhì)量。再如，假設企業(yè)生產(chǎn)效率低，當市場(chǎng)需要大量成品時(shí)，有庫存成品起緩沖的作用，不利于督促企業(yè)進(jìn)步生產(chǎn)效率。
4.企業(yè)持有存貨，會(huì )產(chǎn)生持有收益或持有虧損。傳統的存貨治理模式一般只注重存貨的實(shí)物治理和存貨的總量控制，重視采購環(huán)節，將保證供給、確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續性視為存貨治理的關(guān)鍵，不重視或很少重視存貨的本錢(qián)治理題目。
如圖，若在A(yíng)時(shí)點(diǎn)購進(jìn)大批原材料，價(jià)格為A1，可以確保生產(chǎn)及時(shí)供給。但卻會(huì )由于市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)產(chǎn)生持有收益或持有虧損，如在B時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生的持有收益為B1-A1。但是在日常的生產(chǎn)本錢(qián)計算中卻不考慮持有收益題目，從而導致產(chǎn)成品本錢(qián)高估或低估。由此可見(jiàn)重視采購環(huán)節的傳統存貨治理模式不能使產(chǎn)品的本錢(qián)得以精確反映。
三、基于現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)的存貨治理分析
�。ㄒ唬┙⒖茖W(xué)系統的現代本錢(qián)治理模式
隨著(zhù)經(jīng)濟趨于一體化的發(fā)展，企業(yè)的贏(yíng)利空間越來(lái)越小，企業(yè)之間的競爭實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)本錢(qián)的競爭。因此，是否擁有一個(gè)科學(xué)有效的本錢(qián)治理體系對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的。傳統的本錢(qián)治理思想以為，本錢(qián)治理只是專(zhuān)設的本錢(qián)治理機構及本錢(qián)治理職員的職責，只是生產(chǎn)領(lǐng)域產(chǎn)品本錢(qián)的控制，而忽視其他環(huán)節的本錢(qián)分析研究，從而表現為本錢(qián)治理的不完全性。因此，為適應市場(chǎng)環(huán)境的變化和有效的實(shí)施本錢(qián)治理，必須加快本錢(qián)治理觀(guān)念的更新和轉變，將本錢(qián)信息貫串于戰略治理整個(gè)循環(huán)過(guò)程中，通過(guò)對公司本錢(qián)結構和本錢(qián)行為的全面了解、控制和改善，尋求長(cháng)久的競爭上風(fēng)。所謂系統的現代本錢(qián)治理模式，是指在新經(jīng)濟環(huán)境下，根據目標本錢(qián)和目標利潤設計最佳產(chǎn)品，在適時(shí)生產(chǎn)系統下，按照全面質(zhì)量治理的要求，以理想科學(xué)的作業(yè)鏈進(jìn)行生產(chǎn)，以作業(yè)本錢(qián)法核算生產(chǎn)本錢(qián)，按產(chǎn)品生命周期理論和方法提供本錢(qián)信息的一種本錢(qián)治理模式。其不僅能對外部環(huán)境變化積極應對，而且它也是貫串產(chǎn)品整個(gè)生命周期的全面本錢(qián)治理，對生產(chǎn)的各項經(jīng)營(yíng)策劃進(jìn)行全方位的治理。
�。ǘ┮M(jìn)適時(shí)制存貨治理方式
適時(shí)制存貨治理方式要求企業(yè)按需求引進(jìn)存貨，而不是按照制定的計劃引進(jìn)存貨。存貨治理中的每一步都應是為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的。因此，適時(shí)制存貨治理方式的終極目的是消滅存貨，以達到本錢(qián)最低。通過(guò)大幅度的縮減從接到訂單到交貨之間的時(shí)間，來(lái)增加企業(yè)的競爭力。經(jīng)驗表明，大多數使用適時(shí)制的公司至少可以使從接到訂貨到交貨的時(shí)間縮短90%。
1.材料采購方面。傳統存貨治理要求企業(yè)根據生產(chǎn)的需要外購原材料，一般是確定最佳采購批量―聯(lián)系供貨商―分析比較交貨條件―簽訂合同―材料檢驗―進(jìn)庫。這種模式會(huì )造成企業(yè)的存貨積存，延長(cháng)企業(yè)的生產(chǎn)周期，同時(shí)也增加了不增值作業(yè)的次數，如搬運、檢驗等。在適時(shí)制下，既要求企業(yè)持有盡可能低的存貨，又不答應原材料供給中斷，只在需要的時(shí)間購進(jìn)需要的材料，這就需要企業(yè)與供給商建立長(cháng)期合作伙伴關(guān)系，即優(yōu)化本企業(yè)價(jià)值鏈與上游（供給商）價(jià)值鏈的關(guān)系，促進(jìn)本錢(qián)的降低，從而把握本錢(qián)上風(fēng)。這里，作為戰略合作伙伴的供給商要少而精，并盡量保持穩定。例如克萊斯勒公司，從1989年開(kāi)始削減供給商的數目，從原來(lái)的25 000家減至11 140家，節省了大量的開(kāi)支，而且采購職員的數目也減少了30%(《價(jià)值鏈治理》第63頁(yè))。這樣做一方面可縮短從訂貨到投進(jìn)生產(chǎn)的時(shí)間，節約時(shí)間資源，增強企業(yè)在交貨日交貨的能力。另一方面又可減少不增值作業(yè)次數，節約人工本錢(qián)和存儲本錢(qián)。
2.生產(chǎn)流程方面。適時(shí)制的目標之一就是減少甚至消除從原材料的投進(jìn)到產(chǎn)成品的產(chǎn)出全過(guò)程中的存貨，建立起平滑而更有效的生產(chǎn)流程。這就需要對車(chē)間進(jìn)行重新布置與整理，建立起按產(chǎn)品對象布置的生產(chǎn)單元。在這其中，工人隨著(zhù)零件走，逐次操縱多臺不同的機器。其出口處放置本單元加工完畢的產(chǎn)品或在產(chǎn)品，出口處放置待加工的原料或在產(chǎn)品。因此，這種無(wú)庫存的生產(chǎn)單元在一定程度上起到倉庫的作用，從而減少產(chǎn)品的倉儲本錢(qián)，達到降低產(chǎn)品本錢(qián)的目的。同時(shí)可以通過(guò)單元內的工人數目使單元生產(chǎn)率與整個(gè)生產(chǎn)系統保持一致，避免生產(chǎn)出過(guò)多的剩余產(chǎn)品或在產(chǎn)品，從而實(shí)現零存貨、零浪費、零廢品、零誤期為目標的最佳生產(chǎn)過(guò)程。
3.質(zhì)量治理方面。傳統的質(zhì)量治理方法是依靠事后檢驗來(lái)保證質(zhì)量，但是當庫存很低甚至是零時(shí)，假如某道工序出現大量廢品而沒(méi)有檢驗出來(lái)，則會(huì )生產(chǎn)出大量的分歧格產(chǎn)品，從而影響企業(yè)在交貨日及時(shí)交貨的能力。因此，必須從開(kāi)始就把必要的工作做好，才能從根源上保證質(zhì)量。這就需要企業(yè)實(shí)施全面質(zhì)量治理措施，把質(zhì)量治理工作從事后檢驗變成事前的預防。所以，適時(shí)制需要全面質(zhì)量治理的支持，同時(shí)實(shí)施全面質(zhì)量治理也可避免事后返工現象出現，達到節約時(shí)間資源、降低產(chǎn)品本錢(qián)的目標。
4.生產(chǎn)系統方面。傳統企業(yè)一般采用的都是推動(dòng)式的生產(chǎn)系統，而現代企業(yè)是以銷(xiāo)定產(chǎn)企業(yè)。若仍依靠規模經(jīng)濟將產(chǎn)品大量的生產(chǎn)出來(lái)再往傾銷(xiāo)，極有可能造成資源的大量浪費―產(chǎn)生存貨。因此以銷(xiāo)定產(chǎn)的現代企業(yè)的生產(chǎn)必須采用拉動(dòng)式生產(chǎn)系統，每一工序的員工注重的只是補充后續員工耗用掉的存貨。同時(shí)，拉動(dòng)式生產(chǎn)系統可以進(jìn)一步擴展到企業(yè)價(jià)值鏈中的與上游供給商和下游分銷(xiāo)商的合作，即訂貨和銷(xiāo)售領(lǐng)域。根據訂單確定的最后一道工序需要生產(chǎn)的數目一直倒推至第一道工序需要的原料需要量，從而發(fā)出訂貨指令。因此，采用拉動(dòng)式生產(chǎn)系統的企業(yè)可以使企業(yè)保持非常低的存貨水平，避免存貨的積存。
�。ㄈ� 采用作業(yè)本錢(qián)核算方法
作業(yè)本錢(qián)法是傳統本錢(qián)計算方法對間接用度的分配出現明顯不足的背景下產(chǎn)生的。它最初的目的是為了解決本錢(qián)計算的正確性，后來(lái)其所提供的信息廣泛的運用于生產(chǎn)治理、存貨估價(jià)、產(chǎn)品決策、顧客盈利性分析等方面。因此作業(yè)本錢(qián)法不僅是核算產(chǎn)品生產(chǎn)本錢(qián)的方法，又是同適時(shí)制及全面質(zhì)量治理緊密結合的本錢(qián)治理方法。它提供了本錢(qián)治理的新思維―作業(yè)本錢(qián)治理，使企業(yè)本錢(qián)核算不僅進(jìn)步本錢(qián)分配的正確性，而且有助于治理當局找出企業(yè)不增加價(jià)值但耗費資源的作業(yè)活動(dòng)，也有助于企業(yè)本錢(qián)控制起始于產(chǎn)品的設計階段，歷經(jīng)中間若干環(huán)節，終止于產(chǎn)品的存貨和銷(xiāo)售階段等產(chǎn)品全部生命周期。
為了進(jìn)一步論述作業(yè)本錢(qián)法對企業(yè)存貨估價(jià)的影響，以下將對某一制筆公司進(jìn)行本錢(qián)分析：
1.案例條件：XYZ公司是一家制筆公司，現有定編職員50人，共生產(chǎn)三種顏色的筆（代號分別為001、002、003）。本月產(chǎn)量分別為：001，100000支；002，80 000支；003，20000支。制造用度（表1），直接用度（表2）如下：
�。�1）傳統法計算本錢(qián)。在傳統本錢(qián)法下，對制造用度按直接人工進(jìn)行分配：
分配率： 220 000/（8250 2100 1 1650）=10元/時(shí)
計算產(chǎn)品總本錢(qián)及單位本錢(qián)，如表3所示：
�。�2）作業(yè)本錢(qián)法計算本錢(qián)。在采用ABC法下，計算產(chǎn)品本錢(qián)的關(guān)鍵是確定各項作業(yè)，根據作業(yè)的性質(zhì)劃分本錢(qián)庫，然后再找出本錢(qián)動(dòng)因，以此對本錢(qián)進(jìn)行回集分配。在本例中，因先通過(guò)分析建立作業(yè)本錢(qián)庫，并將資源耗費按本錢(qián)庫進(jìn)行回集，再將其用度按本錢(qián)動(dòng)因分配率計算本錢(qián)，如表4，表5所示：
通過(guò)以上計算分析可以發(fā)現，傳統本錢(qián)方法會(huì )高估高產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢(qián)，而低估低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢(qián)，如表5所示。這主要在于兩種本錢(qián)計算方法對于間接用度的分配不同，前者僅按人工工時(shí)對制造用度進(jìn)行分配，存在一定的不公道性。例如003產(chǎn)品雖產(chǎn)量相對較小，工時(shí)較少，但花費著(zhù)相同的制造用度，甚至由于產(chǎn)品工藝難度大對設備的要求加大，導致更大的制造用度。所以利用作業(yè)本錢(qián)計算法可以精確的計算生產(chǎn)成品的本錢(qián)，從而可以加強企業(yè)存貨的本錢(qián)治理，使企業(yè)在定價(jià)、是否接受訂單方面也有一個(gè)精確的把握。如對于003產(chǎn)品，當單價(jià)是2.1元時(shí)，作業(yè)本錢(qián)法下是虧損的，但在傳統本錢(qián)法下，企業(yè)誤以為是盈利的，接受了訂單，也就會(huì )虧損經(jīng)營(yíng)。由此可見(jiàn)，企業(yè)存貨的本錢(qián)估價(jià)有著(zhù)精確的標準，能否對其進(jìn)行正確估價(jià)將對企業(yè)的決策產(chǎn)生重大的影響。
綜上所述，基于現代價(jià)值鏈本錢(qián)觀(guān)，現代企業(yè)的存貨治理應建立在科學(xué)系統的本錢(qián)治理模式上，實(shí)行適時(shí)制治理，從投進(jìn)、耗費、時(shí)間資源***出發(fā)，降低企業(yè)總本錢(qián)，達到企業(yè)存貨治理的最高境界。從治理和決策上，把住投進(jìn)關(guān)，實(shí)現“零缺陷”；把住耗費關(guān)，實(shí)現“零浪費”；把住時(shí)間資源關(guān)，實(shí)現“零存貨”�？茖W(xué)設計，***治理，終極實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。
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